Interpretacja indywidualna z dnia 14 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.679.2023.3.RG

Ustalenie czy zwroty kosztów przesyłki zakupionych towarów, otrzymywane od kupujących, powinny być uwzględniane przy obliczaniu limitu zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy zwroty kosztów przesyłki zakupionych towarów, otrzymywane przez Panią od kupujących, powinny być uwzględniane przy obliczaniu limitu zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami: z 3 listopada 2023 r. (data wpływu) oraz z 21 listopada 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniach wniosku) Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą na dzień dzisiejszy tj. 29-11-2023 r. jest ona zawieszona, złożono wniosek do CEIDG o odwieszenie z datą 1.12.2023r. Produkuje Pani obuwie (…), sprzedaje je Pani wyłącznie przez internet na platformie sprzedażowej „…”.

Formę opodatkowania wybrała Pani ryczałt ewidencjonowany (od 2014r.) na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie jest Pani płatnikiem podatku VAT, korzysta Pani ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W treści ogłoszenia/oferty na którym sprzedaje Pani swój produkt w zakładce „o sprzedającym” umieszczona jest informacja na temat jednorazowego zawarcia umowy dotycząca odpłatnej dostawy zakupionego towaru. Treść informacji zamieszczonej na Pani ogłoszeniu sprzedażowym na ….pl: „Kupujący po zakupie automatycznie udziela sprzedającemu … pełnomocnictwo na jednorazowe zawarcie umowy z firmą kurierską lub ... realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów, na nadanie przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego”. Regulamin/klauzula dotyczy tylko Pani sprzedaży jest umieszczona na Pani ogłoszeniach umieszczanych na platformie sprzedażowej.

Kwota należności za przesyłkę otrzymana od klienta odpowiada faktycznej odpłatności z tego tytułu, nigdy nie jest wyższa. Klienci płacą za zakupiony produkt przez system płatności elektronicznych oferowanych przez … lub w pojedynczych przypadkach na rachunek bankowy, kwota, którą klient przelewa zawiera w jednej i wartość towaru i wartość przesyłki, jest to jedna kwota.

Rodzaj Pani dokumentacji podatkowej: wystawia Pani paragony lub na wyraźne życzenie klienta - faktury.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów, posiada Pani zestawienia sprzedaży.

Prowadzi Pani ewidencję dotyczącą otrzymanych od kupującego środków pieniężnych poniesionych w imieniu i na rachunek kupującego na pokrycie kosztów przesyłki zakupionego towar.

Na paragonach oraz fakturach jest wyodrębniona pozycja dotycząca wartości przesyłki, ponadto prowadzi Pani comiesięczne zestawienia, z których wynika jaka jest wartość sprzedanych produktów oraz wysokość kosztów przesyłki. Jest to wyraźnie wyodrębnione.

Pytanie

Czy zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT ww. koszty przesyłki powinna Pani doliczać do kwoty sprzedaży pod kątem limitu wejścia w VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Według Pani nie powinna Pani doliczać kwoty sprzedaży kosztów przesyłki pod kątem limitu wejścia w VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:

Powyższy sposób ustalania podstawy opodatkowania jest zgodny z przepisami Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE Nr L. 347/1 ze zm.).

Zgodnie z art. 73 ww. Dyrektywy:

Do podstawy opodatkowania, w myśl art. 78 ww. Dyrektywy:

Stosownie do art. 79 pkt c) Dyrektywy:

Natomiast w myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z brzmieniem art. 113 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 9 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 10 ustawy:

Natomiast kwestia pełnomocnictwa została uregulowana w przepisach art. 98 - art. 109 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610), a kwestia przedstawicielstwa w art. 95 § 1 i § 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 95 § 2 Kodeksu cywilnego:

Zatem przedstawicielstwo polega na dokonywaniu czynności prawnej przez osobę fizyczną lub prawną (przedstawiciela) w imieniu innej osoby fizycznej lub prawnej (reprezentowanego) ze skutkiem prawnym dla tej innej osoby, o ile przedstawiciel działa w granicach umocowania, rozumianego jako uprawnienie do dokonania czynności prawnych, z bezpośrednim skutkiem dla reprezentowanego.

Natomiast art. 96 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Pełnomocnictwo udzielone do określonego rodzaju czynności będzie pełnomocnictwem rodzajowym, charakteryzującym się tym, że w jego treści określony jest rodzaj i przedmiot czynności, do których umocowany został pełnomocnik.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą na dzień dzisiejszy tj. 29-11-2023 r., która obecnie jest zawieszona. Produkuje Pani obuwie (…), sprzedaje je Pani wyłącznie przez internet na platformie sprzedażowej „…”. Nie jest Pani płatnikiem podatku VAT, korzysta Pani ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W treści ogłoszenia/oferty na którym sprzedaje Pani swój produkt umieszczona jest informacja na temat jednorazowego zawarcia umowy, dotycząca odpłatnej dostawy zakupionego towaru. Kwota należności za przesyłkę otrzymana od klienta odpowiada faktycznej odpłatności z tego tytułu, nigdy nie jest wyższa. Klienci płacą za zakupiony produkt przez system płatności elektronicznych oferowanych przez … lub w pojedynczych przypadkach na rachunek bankowy, kwota, którą klient przelewa zawiera w jednej i wartość towaru i wartość przesyłki, jest to jedna kwota. Prowadzi Pani ewidencję dotyczącą otrzymanych od kupującego środków pieniężnych poniesionych w imieniu i na rachunek kupującego na pokrycie kosztów przesyłki zakupionego towar. Na paragonach oraz fakturach jest wyodrębniona pozycja dotycząca wartości przesyłki, ponadto prowadzi Pani comiesięczne zestawienia, z których wynika jaka jest wartość sprzedanych produktów oraz wysokość kosztów przesyłki. Jest to wyraźnie wyodrębnione.

Zakresem pytania objęta jest kwestia dotycząca ustalenia, czy zwroty kosztów przesyłki zakupionych towarów, otrzymywane przez Panią od kupujących, powinny być uwzględniane przy obliczaniu limitu zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że w przypadku, gdy posiada/będzie posiadała Pani pełnomocnictwo do zawarcia umowy z ... lub firmą kurierską w imieniu Kupującego, mamy do czynienia z kosztami, które ponosi/będzie ponosiła Pani na zrealizowanie i przesłanie zakupionego towaru. Kwota stanowiąca równowartość poniesionych kosztów przesyłki nie wchodzi do podstawy opodatkowania, gdyż nie stanowi/nie będzie stanowiła dla Pani zapłaty, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy. W takim przypadku nie świadczy/nie będzie świadczyła Pani usługi przesyłki towarów, a nabywa/będzie nabywała ją od firm realizujących odpłatną dostawę towaru na rzecz Kupującego.

Sposób rozliczania środków pieniężnych z tego tytułu opisany we wniosku pozwala stwierdzić, że kwota stanowiąca równowartość poniesionych kosztów przesyłki nie wchodzi do podstawy opodatkowania. W przedmiotowym przypadku następuje/będzie następował jedynie zwrot kosztów, który nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż zgodnie z art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Po uwzględnieniu przedstawionych okoliczności należy stwierdzić, że skoro środki pieniężne wpłacane na Pani rzecz, w części przeznaczonej na pokrycie kosztów przesyłki zakupionych towarów, nie podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w konsekwencji nie są/nie będą wliczane przez Panią do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, w okolicznościach rozpatrywanej sprawy, środki pieniężne na opłacenie w imieniu kupującego kosztów przesyłki nabytego towaru w kwocie przeznaczonej na pokrycie kosztów przesyłki zakupionych towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie stanowią u Pani podstawy opodatkowania. Tym samym nie powodują powstania obowiązku podatkowego i nie powinny być uwzględniane przez Panią przy obliczaniu limitu zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji Pani stanowisko w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług, natomiast wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).