Interpretacja indywidualna z dnia 27 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.603.2023.2.MBD

W zakresie ustalenia czy: - prawidłowe jest nierozpoznanie przez Spółdzielnie przychodu podatkowego z tytułu zasiedzenia nieruchomości w momencie uzyskania prawomocnego postanowienia Sądu Okręgowego w (…) Wydział Cywilny Odwoławczy o stwierdzeniu nabycia Nieruchomości przez zasiedzenie z dniem 7 lutego 2017 r. oraz po wprowadzeniu tej Nieruchomości do ewidencji ŚT, tj. w lutym 2017 r., (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - w przypadku uznania przychodu z tytułu zasiedzenia w/w nieruchomości z dniem 7 lutego 2017 r., należy go opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych wraz z należnymi odsetkami od zobowiązań podatkowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia, czy:

-prawidłowe jest nierozpoznanie przez Spółdzielnie przychodu podatkowego z tytułu zasiedzenia nieruchomości w momencie uzyskania prawomocnego postanowienia Sądu Okręgowego w (…) Wydział Cywilny Odwoławczy o stwierdzeniu nabycia Nieruchomości przez zasiedzenie z dniem 7 lutego 2017 r. oraz po wprowadzeniu tej Nieruchomości do ewidencji ŚT, tj. w lutym 2017 r., (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

-w przypadku uznania przychodu z tytułu zasiedzenia w/w nieruchomości z dniem 7 lutego 2017 r., należy go opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych wraz z należnymi odsetkami od zobowiązań podatkowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem 6 grudnia 2023 r. (data wpływu do Organu 8 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 6 grudnia 2023 r.)

X (zwana dalej: „Spółdzielnia”) powstała w 1950 r. i niezmiennie prowadzi swoją działalność w tym samym miejscu, na tej samej nieruchomości stanowiącą działkę gruntu o numerze (…), objętej księgą wieczystą (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…), położnej w (…) przy ul. (…) (zwanej dalej: „nieruchomość”). Z tytułu użytkowania w/w nieruchomości Spółdzielnia nieprzerwanie opłaca podatek od nieruchomości.

W 2016 r. Gmina (…) uznała w/w nieruchomość za swoją własność. W związku z czym, Spółdzielnia wystąpiła do Sądu Rejonowego w (…) z wnioskiem o uznanie własności w/w nieruchomości, poprzez zasiedzenie.

Wyrokiem Sądu Okręgowego w (…) Wydział Cywilny Odwoławczy z 5 listopada 2020 r. sygn. akt (…). w/w nieruchomość została uznana za własność Spółdzielni z dniem 7 lutego 2017 r., poprzez zasiedzenie. Wyrok uprawomocnił się w roku 2021. Wartość przedmiotu sprawy została określona na wartość (…) zł. Wyliczenie przedmiotu sprawy opierało się na wycenie w/w nieruchomości przez biegłego rzeczoznawcę. Na podstawie uprawomocnionego postanowienia Sądu Rejonowego Spółdzielnia, w dniu 7 lutego 2017 r., przyjęła Nieruchomość do ewidencji środków trwałych (dalej: „ŚT”) dokumentem OT. W dokumencie OT Spółka wpisała m.in.:

-wartość ŚT w kwocie (…) zł,

-w informacjach technicznych - jako podstawę do wystawienia dokumentu OT wskazano: „Nabycie w drodze zasiedzenia prawa własności nieruchomości gruntowej.”

Spółdzielnia nie rozpoznała przysporzenia majątkowego, stanowiącego przychód podatkowy.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 6 grudnia 2023 r.)

1.Czy prawidłowe jest nierozpoznanie przez Spółdzielnie przychodu podatkowego z tytułu zasiedzenia nieruchomości w momencie uzyskania prawomocnego postanowienia Sądu Okręgowego w (…) Wydział Cywilny Odwoławczy o stwierdzeniu nabycia Nieruchomości przez zasiedzenie z dniem 7 lutego 2017 r. oraz po wprowadzeniu tej Nieruchomości do ewidencji ŚT, tj. w lutym 2017 r.? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2.Czy w przypadku uznania przychodu z tytułu zasiedzenia w/w nieruchomości z dniem 7 lutego 2017 r., należy go opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych wraz z należnymi odsetkami od zobowiązań podatkowych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 6 grudnia 2023 r.)

Ad. 1

Przychód podatkowy nie powstanie, ponieważ postanowienie sądu było potwierdzeniem stanu rzeczywistego mającego miejsce od dnia powstania Spółdzielni. Orzeczenie stwierdzające nabycie własności przez zasiedzenie ma charakter deklaratywny, sankcjonujący jedynie istniejący stan faktyczny posiadania.

Ad. 2

W przypadku uznania przychodu nie będzie on podlegał opodatkowaniu podatkiem CIT, ponieważ nie doszło do przysporzenia majątkowego, a jedynie zatwierdzenia stanu rzeczywistego istniejącego od 1950 r., w związku z powyższym odsetki również nie powinny być należne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587, ze zm., dalej „updop”):

Nabycie nieruchomości przez zasiedzenie jest formą nieodpłatnego przysporzenia majątkowego, a wartość nieruchomości nabytej przez zasiedzenie należy traktować jako wartość otrzymanej nieodpłatnie rzeczy. Tym samym, nabycie poprzez zasiedzenie nieruchomości, będzie stanowiło przysporzenie majątkowe, które podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 12 ust. 5 updop:

Stosownie do art. 27 ust. 1 updop:

Dla oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu nabycia własności działki w drodze zasiedzenia istotne jest ustalenie momentu nabycia własności. W celu prawidłowego określenia, kiedy następuje nabycie nieruchomości w drodze zasiedzenia należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm., dalej: „Kc”).

W myśl art. 172 §1 i 2 K.c.:

Z powyższego przepisu wynika, że na skutek zasiedzenia dotychczasowy posiadacz samoistny, czyli ten, który faktycznie włada rzeczą jak właściciel ex lege nabywa własność na skutek upływu czasu i może żądać, aby stwierdził to sąd w orzeczeniu. Nabycie własności jest tu tzw. nabyciem pierwotnym, a orzeczenie sądu ma charakter deklaratoryjny i stanowi podstawę wpisu nowego właściciela do księgi wieczystej. Orzeczenie sądu nie jest warunkiem nabycia prawa własności, nabywa się je bowiem po spełnieniu przesłanek określonych w przepisach kodeksu cywilnego. Orzeczenie sądu stanowi jednak dowód takiego nabycia, na który będzie się można powołać w celu wykazania prawa własności rzeczy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 21 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383):

Zgodnie z art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej,

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nabycie własności wskazanej we wniosku nieruchomości nastąpiło, w drodze zasiedzenia w dniu wskazanym w wyroku Sądu, tj. 7 lutego 2017 r. Wartość tej nieruchomości stanowiła nieodpłatne przysporzenie majątkowe stanowiące dla Wnioskodawcy przychód podatkowy, mający wpływ na dochód Wnioskodawcy za rok podatkowy 2017. Wnioskodawca był zatem zobowiązany wykazać ww. przychód w zeznaniu podatkowym o wysokości dochodu (straty) za 2017 r. składanym do 31 marca 2018 r. i w tym terminie wpłacić należny podatek.

Dodatkowo wskazać należy, że w myśl art. 59 § 1 pkt 9 ww. ustawy,

Stosownie do art. 70 § 1 ustawy,

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia, czy:

-prawidłowe jest nierozpoznanie przez Spółdzielnie przychodu podatkowego z tytułu zasiedzenia nieruchomości w momencie uzyskania prawomocnego postanowienia Sądu Okręgowego w (…) Wydział Cywilny Odwoławczy o stwierdzeniu nabycia Nieruchomości przez zasiedzenie z dniem 7 lutego 2017 r. oraz po wprowadzeniu tej Nieruchomości do ewidencji ŚT, tj. w lutym 2017 r., należy uznać za nieprawidłowe,

-w przypadku uznania przychodu z tytułu zasiedzenia w/w nieruchomości z dniem 7 lutego 2017 r., należy go opodatkować podatkiem dochodowym o osób prawnych wraz z należnymi odsetkami od zobowiązań podatkowych, należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).