Czy powstałe przy rozliczeniu transakcji forward różnice kursowe będą stanowiły przychody, czy koszty uzyskania przychodów
PROBLEM
Polska spółka z o.o. dokonuje zakupu towarów handlowych od zagranicznej spółki matki z Czech w walucie USD i EURO z odroczonym terminem płatności 90 dni. Zawieramy w banku (tylko na niektóre transakcje zakupu towaru) transakcje typu forward. Z reguły kursy z zawartej transakcji forward są niższe niż kurs z zaksięgowanych faktur po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury. Zawarte transakcje forward dla spółki nie mają charakteru spekulacyjnego - jest to zabezpieczenie kursu, który akurat był dostępny w banku w momencie podjęcia decyzji o zabezpieczeniu płatności za daną fakturę. Czy powstałe przy rozliczeniu transakcji różnice kursowe będą stanowiły przychody, czy koszty uzyskania przychodów?
RADA
Kurs waluty ustalony w umowie forward należy uznać za faktycznie zastosowany kurs przeliczenia waluty na złote. Z tego względu jeżeli ten kurs ten będzie się różnił od średniego kursu ogłoszonego przez NBP w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień poniesienia kosztu, to w takim przypadku powstaną różnice kursowe. Gdy różnice będą dodatnie stanowiły będą przychód, a gdy będą ujemne stanowiły będą koszt uzyskania przychodów.
UZASADNIENIE
Transakcja terminowa typu forward walutowy jest umową, która zobowiązuje jedną ze stron do dostawy waluty, a drugą do jej przyjęcia w ustalonym w przyszłości terminie, po cenie ustalonej w momencie zawierania umowy.
W kolejności na podstawie przywołanych niżej przepisów ustawy o CIT powiedzieć należy, że jeżeli koszty uzyskania przychodów są wrażone w walutach obcych, to do ich przeliczenia na złote stosuje się średni kurs waluty ogłoszony przez NBP w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień ich poniesienia.
Za dzień poniesienia kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, jakimi są koszty zakupu towarów przeznaczonych do sprzedaży, za dzień ich poniesienia uznaje się dzień, w którym koszt ujęto w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury.
Odnosząc powyższe do opisanej sytuacji, w przypadku zakupu towarów różnice kursowe powstają wówczas, gdy wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej, po przeliczeniu na złote według średniego kursu ogłaszanego przez NBP jest wyższa lub niższa od wartości tego kosztu w dniu dokonania faktycznej zapłaty, przeliczonej na złote według faktycznego kursu wymiany waluty stosowanego przez bank obsługujący transakcję.
art. 9b ust. 1-2, art. 15 ust. 1, ust. 4, ust. 4e, art. 15a ust. 1, ust. 2 pkt 2, ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.).
Marian Szałucki
doradca podatkowy
POTRZEBUJESZ POMOCY?