Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 31 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1036.2023.2.BM

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 stycznia 2024 r. (data wpływu 12 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od 5 listopada 2014 r. pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 1 stycznia 2023 r. rozlicza się Pan zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych (12%). Od 1 stycznia 2024 r. zamierza Pan przejść na opodatkowanie podatkiem liniowym.

Głównym przedmiotem Pana działalności jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki sklasyfikowana pod kodem PKD 62.02.Z.

W dniu 28 sierpnia 2023 r. zawarł Pan umowę z A. Sp. z o.o. (dalej: Zleceniodawca), której przedmiotem jest świadczenie usług na rzecz klienta Zleceniodawcy B. Świadczenie usług w ramach ww. umowy, zamierza Pan kontynuować w 2024 r. i w latach następnych.

Przedmiotem Pana usług jest tworzenie automatycznych testów (programów komputerowych) do wewnętrznej platformy bankowej do obsługi kredytów hipotecznych, której właścicielem jest klient Zleceniodawcy.

Zgodnie z zawartymi umowami będzie wykonywał Pan na rzecz Zleceniodawcy następujące czynności:

wprowadzanie (...) do zespołów;
proaktywność na wszystkich poziomach testów (…);
opracowanie zautomatyzowanych testów;
wsparcie w zadaniach QA (np. analiza ryzyka, wyszukiwanie/identyfikacja danych testowych);
koordynacja działań w zakresie QA;
zadania w zakresie tworzenia kodu, przeglądu kodu, zapewnienia zgodności z wewnętrznymi standardami kodowymi klienta Zleceniodawcy - B.

Zajmuje się Pan zatem:

1)tworzeniem skryptów testów automatycznych w języku Java na wielu poziomach testowych, tj.:

testy integracji systemowej,
testy regresji,
testy wydajności,
testy akceptacyjne;

2)tworzeniem i utrzymywaniem platformy (…) z wykorzystaniem (...);

3)tworzeniem frameworka do automatyzacji testów;

4)tworzeniem skryptów monitorujących stan środowisk testowych udostępnianych klientom Zleceniodawcy;

5)tworzeniem programu wysyłającego logi systemowe do wspólnego repozytorium.

Jest Pan odpowiedzialny za tworzenie kodów dla scenariuszy testowych, planowanie automatycznych testów, tworzenie dokumentacji projektowej, dokumentacji testowej, napisanie kodów dla automatyzacji testów oraz raportowanie wyników testów. Ponadto, zajmuje się Pan również rozwijaniem testów automatycznych.

Pana działalność będzie polegała zatem na wytwarzaniu i rozwijaniu programów komputerowych, służących automatycznemu testowaniu programów komputerowych. Pod pojęciem programu komputerowego rozumie Pan programy komputerowe, służące do przeprowadzania testów automatycznych, sprawdzających funkcjonalność i podatność na błędy innych programów komputerowych. W wyniku prac podejmowanych przez Pana polegających na wytwarzaniu lub rozwijaniu testów automatycznych każdorazowo powstaje nowy program komputerowy objęty ochroną prawną na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U.2021, poz. 1062; „UPAPP”). Posiada Pan autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które wytwarza. Autorskie prawa majątkowe do tych programów komputerowych będzie przenosił Pan na Zleceniodawcę.

Będzie Pan prowadził samodzielnie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Będzie ponosił Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności. Ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

W ramach prowadzonej działalności, w ramach prac nad wytworzeniem lub rozwinięciem programu komputerowego, nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań. Ekspercka wiedza oraz doświadczenie pozwalają na opracowanie i wdrażanie całkowicie nowych lub znacznie ulepszonych technologicznie rozwiązań dla Zleceniodawcy.

Realizowane przez Pana prace będą miały charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych, będą tworzone zupełnie nowe elementy programu komputerowego. Dlatego też, wytwarzane przez Pana programy komputerowe oparte będą na indywidualnych, autorskich pomysłach. Działania te prowadzone będą w sposób systematyczny, tj. planowy, uporządkowany i metodyczny, nie mający charakteru rutynowego i okresowego. Wszelkie prace prowadzone przez Pana będą posiadały jasno sprecyzowany plan, będą podzielone na etapy - planowanie, analiza, projektowanie, testowanie, implementacja. Prace realizowane przez Pana nie będą stanowiły projektów powtarzalnych - w zakresie Pana działalności każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prowadzonych prac rozwojowych powstanie nowy kod źródłowy stanowiący program komputerowy.

Na podstawie umów o współpracy zawartych ze Zleceniodawcą za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do efektów swoich prac - programów komputerowych - będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie. Przeniesie Pan prawa autorskie z chwilą wytworzenia programu komputerowego. Nie wyodrębni Pan na wystawianych fakturach wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych z uwagi na fakt, iż całe wynagrodzenie otrzymane od Zleceniodawcy będzie pochodziło z tego tytułu. Otrzyma Pan dochód ze sprzedaży autorskich praw majątkowych. Otrzymywane przez Pana dochody będą bezpośrednim skutkiem prowadzonych przez Pana prac rozwojowych. Gdyby nie prowadził Pan prac rozwojowych i nie wytwarzał programów komputerowych, nie uzyskiwałby dochodów. Na podstawie umów o współpracy będzie Pan rozliczał się w okresach miesięcznych. Wystawi Pan fakturę na zakończenie każdego miesiąca.

Od 1 stycznia 2024 r. (po przejściu na podatek liniowy) będzie prowadził Pan ewidencję IP, o której mowa w art. 30cb pkt 2 ustawy o PIT; zostanie w niej precyzyjnie wyodrębniony każdy nowy program komputerowy wraz z przychodami, kosztami uzyskania przychodu oraz dochodem (stratą) przypadającą na każdy program komputerowy - pozwoli to jednoznacznie określić wysokość kwalifikowanego dochodu.

Będzie Pan ponosił wydatki bezpośrednio i funkcjonalnie związane z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, tj. wytwarzaniem poszczególnych nowych programów komputerowych. Jednocześnie wydatki te ponoszone będą w celu osiągnięcia przychodów ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych. Wydatki te posłużą fizycznemu wytwarzaniu programów komputerowych i prowadzeniu konkretnych prac rozwojowych przez Pana, jak również zdobywaniu, czy pogłębianiu wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych funkcjonalności. Bez ich poniesienia nie byłby Pan w stanie prowadzić prac rozwojowych. Będą to następujące wydatki:

usługi księgowe - niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP Box; posiadanie fachowej księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności i traktuje Pan ten koszt jako stały element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej;
raty leasingowe związane z umową leasingu operacyjnego samochodu osobowego oraz innych wydatków z tym związanych tj. zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiana płynów eksploatacyjnych, zakup ogumienia, wydatki na paliwo - koszt związany z leasingiem oraz użytkowaniem samochodu umożliwia Panu sprawny transport, czy to do klienta, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania;
składki na ubezpieczenia społeczne - pod pojęciem poniesienia kosztów na „składki na ubezpieczenia społeczne” rozumie Pan takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w Pana przypadku przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych;
usługi telekomunikacyjne tj. koszty abonamentu za telefon i Internet - abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami; natomiast koszt opłaty za Internet zapewniają Panu szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów, funkcjonalności).

Każdy z wymienionych przez Pana wydatków będzie wydatkiem poniesionym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz będzie miał bezpośredni związek z wykonywanymi przez Pana pracami rozwojowymi o charakterze twórczym. W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia programu komputerowego będzie Pan przyporządkowywał wydatki do przychodów ze zbycia programu komputerowego według proporcji. Proporcja ustalona będzie jako stosunek Pana przychodów ze zbycia programu komputerowego do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Uzupełnienie wniosku

W ramach prowadzonych projektów rozwojowych dla Zleceniodawcy stworzył i rozwijał Pan skrypty automatyzujące testy (testy komponentowe). W ramach prac rozwojowych zajmuje się Pan tworzeniem programów komputerowych, tj.:

1.Tworzeniem skryptów testów automatycznych w języku Java na wielu poziomach testowych, tj.:

testy integracji systemowej,
testy regresji,
testy wydajności,
testy akceptacyjne.

2.Tworzeniem i utrzymywanie platformy (…) z wykorzystaniem (...).

3.Tworzeniem frameworka do automatyzacji testów.

4.Tworzeniem skryptów monitorujących stan środowisk testowych udostępnianych klientom Zleceniodawcy.

5.Tworzeniem programu wysyłającego logi systemowe do wspólnego repozytorium.

Poniżej przedstawia Pan nazwy niektórych projektów rozwojowych zrealizowanych oraz efekt ich prac w postaci innowacyjnych programów komputerowych, do których prawa autorskie przenosi Pan na Zleceniodawcę.

(…)

Innowacyjny charakter programów komputerowych, które wytwarza i rozwija Pan w ramach ww. projektów rozwojowych polega na opracowywaniu nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań wskazanych powyżej, niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej w Pana działalności, jak i Zleceniodawcy lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Zleceniodawcy. Celem jest ulepszanie i dodawanie nowych funkcji do platformy bankowej do kredytów hipotecznych Zleceniodawcy (niemających charakteru rutynowego ani okresowego). W ramach działalności wykorzystuje Pan przede wszystkim zdobytą przez lata wiedzę techniczną jak i analityczną. Wykorzystanie całej kolekcji technologii i koncepcji wpasowania testów automatycznych w proces wytwarzania oprogramowania i zrobienia z niego integralnej i obowiązkowej części u Zleceniodawcy stanowi innowacyjność. Wcześniej Zleceniodawca nie posiadał takich rozwiązań, więc każdy nowy test stanowi usprawnienie i rozwój wytwarzanej bazy oprogramowania.

Wszystkie te prace pociągają za sobą postęp techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku prac prowadzonych w ramach wskazanych projektów bez wątpienia wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (informatyka, wiedza biznesowa, techniczna, analityczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego prowadzenie działalności przez Zleceniodawcę). Należy podkreślić, że działania związane z realizowaniem wyżej wskazanych projektów są ukierunkowane na usprawnienie działalności prowadzonej przez Zleceniodawcę oraz procesów, które są w jej ramach wykonywane. Istotne ulepszenia przejawiają się przede wszystkim w ograniczaniu/wyeliminowaniu procesów manualnych i dokonaniu automatyzacji, podniesieniu efektywności procesów. Innowacyjność tworzonego oprogramowania (testów automatycznych) umożliwia weryfikację nowych i już istniejących funkcjonalności w sposób niewymagający pracy ludzi, co zaoszczędza kilkadziesiąt roboczogodzin dziennie dla każdego projektu w ramach których tworzę wyżej wymienione testy komponentowe.

Dodatkowo Pan wyjaśnia, że w każdym tworzonym oprogramowaniu istnieje prawdopodobieństwo wystąpienia błędów. Prawdopodobieństwo to wzrasta wraz ze wzrostem złożoności cyklomatycznej, ilości zespołów współdzielących jedną bazę kodu źródłowego podlegającego rozwojowi, czy też dependencji wykorzystywanych bibliotek i technologii. Automatyczne testy komponentowe tworzą sieć bezpieczeństwa umożliwiającą redukcję ryzyka wprowadzenia nowych błędów do kodu źródłowego, będącego finalnym produktem. Tworzenie testów komponentowych wymaga znajomości strefy biznesowej, technicznej i analitycznej tak, aby projektowane testy pokrywały maksymalnie dużo kodu i wykrywały potencjalne problemy przed ich wystąpieniem na produkcyjnym kodzie - czyli takim, który jest udostępniony klientom Zleceniodawcy.

Jeśli chodzi o konkretne działania/zadania to prace na rzecz Zleceniodawcy prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Jest to konieczne w celu prowadzenia projektów rozwojowych.

Wszelkie prace prowadzone na rzecz Zleceniodawcy prowadzone są z metodyką (…). Jest to implementacja metodyki (...) dla dużych przedsiębiorstw i dużych projektów. Oznacza to, że firma/program składający się z wielu zespołów pracujących nad 1 projektem planuje swoją prace na 10-12 tygodni naprzód, dzieląc ten okres na 2-tygodniowe cykle(sprinty). Oznacza to, że w 2-tygodniowych cyklach(sprinty) dostarczane są nowe, działające testy automatyczne umożliwiające weryfikację powstałych równolegle dzieł programistycznych tworzonych przez innych członków zespołów. Przed rozpoczęciem każdego nowego sprintu następują etapy planowania nowych funkcjonalności oraz analizy wcześniej wytworzonych elementów oprogramowania.

W ramach zgodności z metodyką (…) 5 cykli sprintów jest łączonych w jeden obiekt PI. Zakres funkcjonalności jakie mają zostać wytworzone w ramach pojedynczego PI ustala według swoich wewnętrznych priorytetów Kontrahent.

W ramach pojedynczego sprintu dostarczane są inkrementalnie nowe, działające funkcjonalności (historyjki - user stories). Automatyczne testy komponentowe powstają równolegle z dziełami programistycznymi tworzonych przez innych członków zespołów. Całość - kod funkcjonalności i kod testów automatycznych tworzy jedno działające rozwiązanie, jakie jest tworzone w ramach jednego sprintu. Takich par kod-testy w ramach jednego sprintu może powstawać wiele.

Przed rozpoczęciem każdego nowego sprintu zespół spotyka się, żeby omówić zadania na nadchodzący sprint, doprecyzować je i wycenić ich trudność (refinment) oraz opisać jak ma wyglądać weryfikacja poprawnej implementacji. Każdy zespół na bazie wcześniejszych doświadczeń jest w stanie określić swoją wydajność (velocity) i określić ile zadań zostanie wykonanych w ramach pojedynczego sprintu na bazie skali trudności i priorytetów Zleceniodawcy. W ramach etapu doprecyzowania powstają kryteria akceptacji na poziomie wiedzy biznesowej. Kryteria akceptacji stanowią bazę i zbiór wymagań minimalnych dla scenariuszy testowych, które są następnie automatyzowane w ramach zadań i podzadań dla poszczególnych historyjek. Historyjka zostaje zaakceptowana przez Zleceniodawcę kiedy spełnia wymagania opisane w Kryteriach Akceptacji i automatyczne testy komponentowe dla niej zgłaszają pozytywny wynik testów.

(...)

Dodatkowo podkreśla Pan, że w projektach rozwojowych jako bazę wykorzystuje Pan język Java. Testy tworzone są zgodnie z metodyką Y. i Z. , w których do opisu scenariuszy wykorzystuje Pan parę technologii C. wraz z językiem składni (...). Całość jest wspierana różnorodnymi bibliotekami jak Rest Assured, JUnit, JSONPath i wieloma innymi. Pana kod jest integrowany z kodem zespołu poprzez repozytorium wersjonowania (...) na platformie (...). Jako bazę danych wykorzystuje Pan w zależności od typu środowiska uruchomieniowego bazy (...).

W ramach zespołów Kontrahenta, w których Pan pracuje jest Pan jedynym specjalistą zajmującym się jakością oprogramowania. W związku z tym każdy nowy napisany test jest oryginalny, nie stanowi kopii już istniejącego testu i tworzy wartość dodaną dla jakości całości rozwiązania. Każdy pojedynczy test automatyczny wymaga przeprowadzenia analizy, stworzenia scenariuszy testowych oraz ich kodowania i późniejszej obserwacji i refaktoryzacji.

W projektach rozwojowych jako bazę wykorzystuje Pan język Java. Testy tworzone są zgodnie z metodyką Y. i Z., w których do opisu scenariuszy wykorzystuję parę technologii C. wraz z językiem składni (...). Całość jest wspierana różnorodnymi bibliotekami jak (...) i wieloma innymi. Pana kod jest integrowany z kodem zespołu poprzez repozytorium wersjonowania (...) na platformie (...). Jako bazę danych wykorzystuję w zależności od typu środowiska uruchomieniowego bazy (...). Tworzone oprogramowanie jest wykonywane na zlecenie Kontrahenta. Pana rolą jest zaprojektowanie i wykonanie go specjalnie dla Kontrahenta. Każdy tworzony test automatyczny jest unikalny i tworzony od podstaw. Tworzone oprogramowanie nie stanowi i nie pochodzi z Pana bazy rozwiązań informatycznych.

Nie prowadzi Pan prac empirycznych ani teoretycznych. Jest to rodzaj badań naukowych tzw. badania podstawowe. Nie prowadzi Pan badań naukowych zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzi Pan natomiast prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace na rzecz Kontrahenta prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Jest to konieczne w celu prowadzenia projektów rozwojowych.

Wszelkie prace prowadzone na rzecz Kontrahenta prowadzone są z metodyką (…). Jest to implementacja metodyki (...) dla dużych przedsiębiorstw i dużych projektów. Oznacza to, że firma/program składający się z wielu zespołów pracujących nad 1 projektem planuje swoją prace na 10-12 tygodni naprzód, dzieląc ten okres na 2-tygodniowe cykle(sprinty). Oznacza to, że w 2-tygodniowych cyklach(sprinty) dostarczane są nowe, działające testy automatyczne umożliwiające weryfikację powstałych równolegle dzieł programistycznych tworzonych przez innych członków zespołów. Przed rozpoczęciem każdego nowego sprintu następują etapy planowania nowych funkcjonalności oraz analizy wcześniej wytworzonych elementów oprogramowania.

Przed rozpoczęciem każdego nowego sprintu zespół spotyka się, żeby omówić zadania na nadchodzący sprint, doprecyzować je i wycenić ich trudność (refinment) oraz opisać jak ma wyglądać weryfikacja poprawnej implementacji. Każdy zespół na bazie wcześniejszych doświadczeń jest w stanie określić swoją wydajność (velocity) i określić ile zadań zostanie wykonanych w ramach pojedynczego sprintu na bazie skali trudności i priorytetów Kontrahenta. W ramach etapu doprecyzowania powstają kryteria akceptacji na poziomie wiedzy biznesowej. Kryteria akceptacji stanowią bazę i zbiór wymagań minimalnych dla scenariuszy testowych, które są następnie automatyzowane w ramach zadań i podzadań dla poszczególnych historyjek. Historyjka zostaje zaakceptowana przez Kontrahenta kiedy spełnia wymagania opisane w Kryteriach Akceptacji i automatyczne testy komponentowe dla niej zgłaszają pozytywny wynik testów.

Przykładowe sprinty:

(…)

Każdy projekt rozwojowy ma harmonogram i cele. Nadrzędnym celem jest postęp techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku prac prowadzonych w ramach wskazanych projektów bez wątpienia wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (informatyka, wiedza biznesowa, techniczna, analityczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego prowadzenie działalności przez Kontrahenta). Nieustającym celem Pana działań jest poprawa jakości dostarczanego przez zespoły pracujące dla Kontrahenta kodu poprzez integrację z nimi automatycznych testów komponentowych oraz praca nad świadomością dotyczącą jakości oprogramowania wśród pracowników Kontrahenta. Pana źródła finansowania to środki własne, środki od Kontrahenta.

Doprecyzowując cele i wyniki Pana pracy są ustalane, weryfikowane i oceniane przez Kontrahenta w odstępach 2 tygodniowych, a nie latach. W czasie realizacji prac na rzecz Kontrahenta wszystkie dotychczas postawione cele udało się zrealizować.

Harmonogramy tworzone są zgodnie z metodyką (…) - więc są tworzone na 2 tygodnie i 10 tygodni naprzód. Zostały zrealizowane wszystkie.

Od 2006 roku zajmuje się Pan problematyką jakości i testowania oprogramowania. Dodatkowo ukończył Pan studia z zakresu baz danych oraz zarządzania. Zanim podjął się Pan tworzenia programów dla obecnego Kontrahenta tworzył Pan testy automatyczne dla kilkudziesięciu klientów w ramach współprac opartych o zasady B2B jak i będąc pracownikiem zatrudnionym na zasadzie umowy o pracę. Od 2006 nieustająco się Pan kształci w nowych technologiach i rozwija Pan swoje umiejętności kończąc kursy i zdobywając certyfikaty.

Dodatkowo podkreśla Pan, że w projektach rozwojowych jako bazę wykorzystuje Pan język Java. Testy tworzone są zgodnie z metodyką Y. i Z, w których do opisu scenariuszy wykorzystuje Pan parę technologii C. wraz z językiem składni (...). Całość jest wspierana różnorodnymi bibliotekami jak (…) i wieloma innymi. Pana kod jest integrowany z kodem zespołu poprzez repozytorium wersjonowania (...) na platformie (...). Jako bazę danych wykorzystuje Pan w zależności od typu środowiska uruchomieniowego bazy (...). W ramach działalności wykorzystuje Pan przede wszystkim zdobytą przez lata wiedzę techniczną jak i analityczną oraz nową wiedzę zdobytą w wyniku prac rozwojowych tj. zdobytą w wyniku postępu techniki. Wykorzystanie całej kolekcji technologii i koncepcji wpasowania testów automatycznych w proces wytwarzania oprogramowania i zrobienia z niego integralnej i obowiązkowej części u Kontrahenta stanowi innowacyjność. Wcześniej Kontrahent nie posiadał takich rozwiązań, więc każdy nowy test stanowi usprawnienie i rozwój wytwarzanej bazy oprogramowania.

Każdy nowy automatyczny test komponentowy wymaga indywidualnego i unikalnego podejścia ze względu na zakres i różnorodność wymagań Kontrahenta, stąd nie można jednoznacznie odpowiedzieć na to pytanie. Szczegółowy opis całej działalności rozwojowej został wskazany w odpowiedzi na pytania wskazane powyżej.

W ramach swojej działalności oferuje Pan swoim Kontrahentom wsparcie w zakresie jakości oprogramowania:

realizację testów funkcjonalnych na różnych poziomach(jednostkowe, komponentowe, integracyjne, UAT itd.);
realizację testów poza funkcjonalnych (UX, wydajnościowe, przeciążeniowe itd.);
zarządzanie zespołami testowymi;
tworzenie struktur i procesów wspomagających poprawę jakości tworzonego oprogramowania.

Podkreśla Pan, że w projektach rozwojowych jako bazę wykorzystuje Pan język Java. Testy tworzone są zgodnie z metodyką Y. i Z., w których do opisu scenariuszy wykorzystuję parę technologii C. wraz z językiem składni (...). Całość jest wspierana różnorodnymi bibliotekami jak (…) i wieloma innymi. Pana kod jest integrowany z kodem zespołu poprzez repozytorium wersjonowania (...) na platformie (...). Jako bazę danych wykorzystuje Pan w zależności od typu środowiska uruchomieniowego bazy (...). W ramach działalności wykorzystuje Pan przede wszystkim zdobytą przez lata wiedzę techniczną jak i analityczną, biznesową oraz nową wiedzę zdobytą w wyniku prac rozwojowych, tj. zdobytą w wyniku postępu techniki. Wykorzystanie całej kolekcji technologii i koncepcji wpasowania testów automatycznych w proces wytwarzania oprogramowania i zrobienia z niego integralnej i obowiązkowej części u Kontrahenta stanowi innowacyjność. Wcześniej Kontrahent nie posiadał takich rozwiązań, więc każdy nowy test stanowi usprawnienie i rozwój wytwarzanej bazy oprogramowania.

Efektem Pana działań jest kilka tysięcy testów komponentowych, weryfikujących w trybie ciągłym jakość wytwarzanego przez Kontrahenta oprogramowania dostarczanego do klientów końcowych. Nowe zastosowania zostały wyjaśnione w odpowiedziach powyżej.

Zaplanowane przedsięwzięcie realizował Pan zgodnie z wymaganiami postawionymi przez Kontrahenta w ramach harmonogramów wykorzystując pełnie swojej wiedzy i doświadczenia.

Czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o współpracę nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę.

Przeniesienie praw autorskich odbywa się zgodnie z wymogami wskazanymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Efekty Pana pracy, tj. programy komputerowe zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i spełniają wszystkie powyższe cechy.

Na podstawie umów o współpracę zawartej ze Zleceniodawcą za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do efektów swoich prac - programów komputerowych otrzymuje Pan wynagrodzenie. Przenosi Pan prawa autorskie z chwilą wytworzenia programu komputerowego. Nie wyodrębnia Pan na wystawianych fakturach wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych z uwagi na fakt, iż całe wynagrodzenie otrzymane od Zleceniodawcy pochodzi z tego tytułu. Przenosi Pan w ramach otrzymanego wynagrodzenia, z chwilą stworzenia utworu - Programu komputerowego majątkowe prawa autorskie do utworu (w tym poszczególnych jego elementów) i kodów źródłowych utworu (w tym poszczególnych jego elementów) na polach eksploatacji, odnoszących się do całego utworu oraz do poszczególnych jego części. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz postanowień umownych, potwierdzają także czynności faktyczne Stron. Programy są odbierane/przyjmowane przez Zleceniodawcę. Stworzone programy komputerowe są umieszczane i wyodrębniane w ewidencji autorskich praw majątkowych.

Zleceniodawca jest podmiotem z siedzibą w Polsce. Usługi wykonuje Pan w Polsce.

Pytania

1.Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym (tj. w 2024 roku i w latach następnych) podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych (testów automatycznych) będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym (tj. w 2024 roku i w latach następnych) będzie Pan mógł rozliczyć dochód uzyskiwany ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych (testów automatycznych) wytwarzanych i rozwijanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej z zastosowaniem 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych stosownie do art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?

3.Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym (tj. w 2024 roku i w latach następnych) wydatki ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które będą funkcjonalnie i bezpośrednio związane z wytwarzaniem programów komputerowych, takie jak wydatki na: zakup usług księgowych, raty leasingowe związane z umową leasingu operacyjnego samochodu osobowego oraz innych wydatków z tym związanych, składki na ubezpieczenia społeczne, usługi telekomunikacyjne, będzie mógł uwzględnić jako koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4a ustawy o PIT na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Pana zdaniem, w opisanym zdarzeniu przyszłym (tj. w 2024 roku i w latach następnych) podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych (testów automatycznych) będzie stanowiła działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Prace wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej zostały przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej uznane za prace rozwojowe w Interpretacji indywidualnej z dnia 27 października 2023 r, o sygn. 0115-KDST2-2.4011.270.2023.2.AJZ. Zakres Pana działalności i podejmowanych w jej zakresie czynności nie uległ zmianie, więc czynności opisane w zdarzeniu przyszłym będą stanowiły działalność badawczo-rozwojową.

Jednocześnie wskazuje Pan, że działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zarówno pojęcie badań naukowych, jak i prac rozwojowych zostały natomiast zdefiniowane w kolejnych przepisach, tj. odpowiednio w art. 5a pkt 30 ustawy o PIT i pkt 40 ustawy o PIT przez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności.

Z kolei, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej na gruncie ustawy o PIT należy mówić wówczas, gdy:

działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe;
realizowane prace mają twórczy charakter;
prace w tym zakresie prowadzone są w systematyczny sposób;
wykonywane prace mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań.

Pana działalność będzie mieściła się w zakresie pojęcia prac rozwojowych zawartego we wskazanych powyżej przepisach prawa. Będzie Pan prowadził prace, wykorzystując dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych do tworzenia i rozwijania programów komputerowych (testów automatycznych). W ramach prac rozwojowych stworzy Pan zupełnie nowe części i funkcjonalności programów komputerowych. Tworzone przez Pana nowe funkcjonalności z uwagi na ich innowacyjność będą tworzone przez Pana od podstaw.

Kolejną przesłanką warunkującą uznanie Pana działalności za działalność badawczo - rozwojową jest twórczy charakter tej działalności - wytwarzanie nowych, nieistniejących wcześniej funkcjonalności na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych rozwiązań programistycznych. Przesłanka ta będzie spełniona, ponieważ rozwiązania i końcowe produkty informatyczne nie będą powielać prostych i istniejących funkcjonalności podstawowej wersji programów komputerowych. W wyniku prac programistycznych prowadzonych przez Pana, Zleceniodawca otrzyma nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz rozwinięcia programu komputerowego (nowe funkcjonalności, itp.), niedostępne dla użytkowników podstawowej wersji programu komputerowego. Cele, jakie są zakładane do osiągnięcia, wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych.

Realizowane przez Pana prace będą prowadzone w sposób systematyczny, co stanowi kolejną przesłankę wynikającą z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej. Działania będą realizowane przez Pana według określonego harmonogramu. Przedmiotowe czynności będą zaplanowane przez Pana i prowadzone w sposób uporządkowany i regularny. Nie będą one miały charakteru incydentalnego, ani spontanicznego. Wszelkie prace prowadzone przez Pana będą posiadały jasno sprecyzowany plan, będą podzielone na etapy - planowanie, analiza, projektowanie, testowanie, implementacja.

Podejmowane przez Pana działania ze swej istoty będą zmierzać do uzyskania specjalistycznej wiedzy i umiejętności, które będą wykorzystywane w projektach już prowadzonych lub kolejnych. Tym samym, wiedza uzyskana podczas prowadzenia poszczególnych prac wykorzystywana będzie następnie w innych pracach projektowych.

Dodatkowo Pan, realizując przedmiotowe prace, uzyska nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i ich zastosowania w działalności biznesowej, które następnie będzie mógł wykorzystywać do projektowania nowych produktów. Prace programistyczne będą miały charakter twórczy i ukierunkowane są na tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań. Stworzenie kodu źródłowego będzie wymagało połączenia wiedzy z zakresu informatyki, natomiast uprzednie opracowanie koncepcji tworzonego oprogramowania wymaga specjalistycznej wiedzy biznesowej. Jednocześnie celem prac nie będzie wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do oprogramowania.

Z uwagi na powyższe, Pana zdaniem, podejmowane przez Pana prace będą stanowiły działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2

W Pana ocenie, w opisanym zdarzeniu przyszłym (tj. w 2024 r. i w latach następnych), będzie Pan mógł rozliczyć dochód uzyskiwany ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych (testów automatycznych) wytwarzanych i rozwijanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej z zastosowaniem 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych stosownie do art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W Pana ocenie, wskazane w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT przesłanki będą spełnione, bowiem:

a)będzie Pan prowadził działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT polegającą na wytwarzaniu i rozwijaniu programów komputerowych (testów automatycznych);

b)w wyniku prac wykonywanych przez Pana w ramach działalności badawczo - rozwojowej powstaną nowe programy komputerowe, które objęte są ochroną prawną na podstawie 1 i art. 74 UPAPP. W tym miejscu należy wskazać, że art. 74 UPAPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o UPAPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09, Bezpećnostni softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);

c)posiada Pan autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które wytwarza w ramach prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej i prawa te będzie przenosił na Zleceniodawcę.

W związku z tym, programy komputerowe, które będą wytwarzane przez Pana zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Powyższe potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 listopada 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4011.207.2022.2.AZ, z dnia 27 października 2023 r. o sygn. 0115-KDST2-2.4011.270.2023.2.AJZ.; z dnia 4 lipca 2023 r., 0112-KDSL1-2.4011.229.2023.2.JN w której uznano wytwarzanie testów automatycznych za program komputerowy będący kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP;

2.ze sprzedaży kwalifikowanego IP;

3.z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4.z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Jak wskazał Pan w zdarzeniu przyszłym na podstawie umów o współpracy za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do efektów swoich prac - programów komputerowych będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie ze sprzedaży autorskich praw majątkowych. Pana zdaniem, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych należy zakwalifikować do kategorii sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Powyższe potwierdza to również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 listopada 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4011.207.2022.2.AZ, w której uznano wytwarzanie testów automatycznych za kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

Ponadto, będzie Pan na bieżąco prowadził ewidencję na potrzebę rozliczenia IP BOX - ewidencję IP.

Wobec powyższego, Pana zdaniem, będzie Pan spełniał wszystkie przesłanki do skorzystania z ulgi IP BOX, tj. do rozliczenia dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego IP zastosowaniem 5% stawki PIT stosownie do art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT za rok 2024 i lata następne.

Ad. 3

W Pan ocenie, w opisanym zdarzeniu przyszłym (tj. w 2024 roku i w latach następnych) wydatki ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które będą funkcjonalnie i bezpośrednio związane z wytwarzaniem programów komputerowych, takie jak wydatki na: zakup usług księgowych, raty leasingowe związane z umową leasingu operacyjnego samochodu osobowego oraz innych wydatków z tym związanych, składki na ubezpieczenia społeczne, usługi telekomunikacyjne, będzie mógł uwzględnić jako koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4a ustawy o PIT na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3

----------------

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a.prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;

b.nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3;

c.nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

d.nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Skoro, jak Pan wskazał ponoszone przez niego wydatki będą bezpośrednio i funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową i służą fizycznemu wytwarzaniu programów komputerowych, jak również zdobywaniu czy pogłębianiu wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych funkcjonalności, będzie mógł on uwzględnić te wydatki jako koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 „litera a” ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana usług jest tworzenie automatycznych testów (programów komputerowych) do wewnętrznej platformy bankowej do obsługi kredytów hipotecznych, której właścicielem jest klient Zleceniodawcy. Tworzy Pan i rozwija programy komputerowe służące automatycznemu testowaniu programów komputerowych. Jest Pan odpowiedzialny za tworzenie kodów dla scenariuszy testowych, planowanie automatycznych testów, tworzenie dokumentacji projektowej - dokumentacji testowej, napisanie kodów dla automatyzacji testów oraz raportowanie wyników testów. Ponadto, zajmuje się Pan również rozwijaniem testów automatycznych.

W opisie sprawy wskazał Pan przykładowe projekty, efektem których są innowacyjne programy komputerowe:

(…)

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

We wniosku wskazał Pan, że realizowane prace mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są zupełnie nowe elementy programu komputerowego. Dlatego też, wytwarzane przez Pana programy komputerowe oparte są na indywidualnych, autorskich pomysłach. Działania te prowadzone będą w sposób systematyczny, tj. planowy, uporządkowany i metodyczny, nie mający charakteru rutynowego i okresowego. Wszelkie prace prowadzone przez Pana będą posiadały jasno sprecyzowany plan, będą podzielone na etapy - planowanie, analiza, projektowanie, testowanie, implementacja. Prace realizowane przez Pana nie będą stanowiły projektów powtarzalnych - w zakresie Pana działalności każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prowadzonych prac rozwojowych powstanie nowy kod źródłowy stanowiący program komputerowy.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan ponadto, że innowacyjny charakter programów komputerowych, które wytwarza i rozwija Pan w ramach ww. projektów rozwojowych polega na opracowywaniu nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań wskazanych powyżej, niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej w Pana działalności, jak i Zleceniodawcy lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Zleceniodawcy. Celem jest ulepszanie i dodawanie nowych funkcji do platformy bankowej do kredytów hipotecznych Zleceniodawcy (niemających charakteru rutynowego ani okresowego). W ramach działalności wykorzystuje Pan przede wszystkim zdobytą przez lata wiedzę techniczną jak i analityczną. Wykorzystanie całej kolekcji technologii i koncepcji wpasowania testów automatycznych w proces wytwarzania oprogramowania i zrobienia z niego integralnej i obowiązkowej części u Zleceniodawcy stanowi innowacyjność. Wcześniej Zleceniodawca nie posiadał takich rozwiązań, więc każdy nowy test stanowi usprawnienie i rozwój wytwarzanej bazy oprogramowania.

Dodatkowo wskazał Pan, że wszystkie te prace pociągają za sobą postęp techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku prac prowadzonych w ramach wskazanych projektów bez wątpienia wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (informatyka, wiedza biznesowa, techniczna, analityczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego prowadzenie działalności przez Zleceniodawcę). Należy podkreślić, że działania związane z realizowaniem wyżej wskazanych projektów są ukierunkowane na usprawnienie działalności prowadzonej przez Zleceniodawcę oraz procesów, które są w jej ramach wykonywane. Istotne ulepszenia przejawiają się przede wszystkim w ograniczaniu/wyeliminowaniu procesów manualnych i dokonaniu automatyzacji, podniesieniu efektywności procesów.

Ponadto innowacyjność tworzonego oprogramowania (testów automatycznych) umożliwia weryfikację nowych i już istniejących funkcjonalności w sposób niewymagający pracy ludzi, co zaoszczędza kilkadziesiąt roboczogodzin dziennie dla każdego projektu w ramach których tworzy Pan wyżej wymienione testy komponentowe.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że działania w ramach których wytworzył Pan m.in. wskazane programy, prowadzone są w sposób systematyczny, tj. planowy, uporządkowany, metodyczny, nie mając charakteru rutynowego i okresowego. Wskazał Pan, że wszelkie prace prowadzone na rzecz Kontrahenta prowadzone są w oparciu o metodykę (…) będącą implementacją metodyki (...) dla dużych przedsiębiorstw i dużych projektów.

Ponadto podkreślił Pan, że każdy projekt ma harmonogram i cele, natomiast nadrzędnym celem jest postęp techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wszystkie prace prowadzone przez Pana posiadają jasno sprecyzowany plan i są podzielone na etapy - planowanie, analiza, projektowanie, testowanie i implementacja.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że pracując nad wytworzeniem lub rozwinięciem programu komputerowego nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań. Ekspercka wiedza oraz doświadczenie pozwalają na opracowanie i wdrażanie całkowicie nowych lub znacznie ulepszonych technologicznie rozwiązań dla Zleceniodawcy. W ramach działalności wykorzystuje Pan przede wszystkim zdobytą przez lata wiedzę techniczną jak i analityczną oraz nową wiedzę zdobytą w wyniku prac rozwojowych, tj. zdobytą w wyniku postępu techniki. Wykorzystanie całej kolekcji technologii i koncepcji wpasowania testów automatycznych w proces wytwarzania oprogramowania i zrobienia z niego integralnej i obowiązkowej części u Kontrahenta stanowi innowacyjność. Wcześniej Kontrahent nie posiadał takich rozwiązań, więc każdy nowy test stanowi usprawnienie i rozwój wytwarzanej bazy oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

planowaniu produkcji oraz
projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje w uzupełnieniu wniosku, Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wszystkie te prace pociągają za sobą postęp techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku prac prowadzonych w ramach wskazanych projektów bez wątpienia wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (informatyka, wiedza biznesowa, techniczna, analityczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego prowadzenie działalności przez Kontrahenta). Podkreślił Pan, że działania związane z realizowaniem wyżej wskazanych projektów są ukierunkowane na usprawnienie działalności prowadzonej przez Kontrahenta oraz procesów, które są w jej ramach wykonywane. Istotne ulepszenia przejawiają się przede wszystkim w ograniczaniu/wyeliminowaniu procesów manualnych i dokonaniu automatyzacji, podniesieniu efektywności procesów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3

a + b + c +d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 5 listopada 2014 r.;

2)od 1 stycznia 2023 r. rozlicza się Pan zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych (12%);

3)od 1 stycznia 2024 r. zamierza Pan przejść na opodatkowanie podatkiem liniowym;

4)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

5)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

6)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

7)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

8)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);

9)od 1 stycznia 2024 r. będzie prowadził Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, z uwagi na to, że zamierza Pan prowadzić od 1 stycznia 2024 r. na bieżąco w stosunku do osiągniętych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, ewidencję zgodnie z wymaganiami z art. 30cb ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co stanowi niezbędną przesłankę do skorzystania z ulgi IP Box, ma Pan możliwość skorzystania z preferencyjnej 5% stawki opodatkowania od dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za rok 2024 (od 1 stycznia 2024 r.) oraz w latach kolejnych, w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku, o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny oraz prawny.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

usług księgowych;
rat leasingowych związanych z umową leasingu operacyjnego samochodu osobowego oraz innych wydatków z tym związanych, tj. zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiana płynów eksploatacyjnych, zakup ogumienia, wydatki na paliwo;
składek na ubezpieczenia społeczne;
usług telekomunikacyjnych, tj. koszty abonamentu za telefon i Internet,

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo - rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: usługi księgowe, raty leasingowe związane z umową leasingu operacyjnego samochodu osobowego oraz innych wydatków z tym związanych, tj. zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiana płynów eksploatacyjnych, zakup ogumienia, wydatki na paliwo, składki na ubezpieczenia społeczne oraz usługi telekomunikacyjne, tj. koszty abonamentu za telefon i Internet, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem/pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu zaś do powołanych przez Pana interpretacji organów podatkowych organ informuje, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Ulgi podatkowe na innowacje i rozwój

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 31 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1036.2023.2.BM