Interpretacja indywidualna z dnia 26 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1123.2023.1.JK3

Planowane odpłatne zbycie przez Pana Nieruchomości (po jej podziale) nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie nieruchomości przez Panią (...). Sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PIT.

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe - w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości,
• nieprawidłowe - w zakresie daty, od kiedy należy liczyć termin 5 lat, po upływie którego sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych z tytułusprzedaży nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Stan faktyczny

Wnioskiem z dnia 29 października 2019 roku Skarb Państwa - Starosta (…) wniósł do Sądu Rejonowego w (…) o stwierdzenie, że z dniem 1 stycznia 1977 roku nabył własność przedmiotowych nieruchomości - działek ewidencyjnych: numer 1 o powierzchni 0,58 ha, numer 2 o powierzchni 0,84 ha, numer 3 o powierzchni 0,58 ha oraz numer 4 o powierzchni 1,70 ha, obręb (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…).

Dowód:

- wniosek Skarbu Państwa - Starosty (…) z dnia 29 października 2019 roku;

Działka ewidencyjna numer 4 powstała z parceli gruntowej numer 5/3; działka numer 1 - z parceli gruntowej numer 6/2; działka numer 3 - z parceli gruntowej numer (…). Parcele gruntowe o numerach 7/1 i 7/8 powstały z kolei z parceli gruntowej numer (…).

Dowód:

- wykaz synchronizacyjny z dnia 10 stycznia 2022 roku, sporządzony przez geodetę uprawnionego (…);

Wszystkie parcele, z których powstały powyższe działki objęte były wykazem hipotecznym liczba (...) księgi tabularnej gminy katastralnej (…), w której na karcie B wpisano prawo własności na rzecz J.T. Przedmiotowy wykaz hipoteczny został zamknięty z dniem 1 stycznia 1989 roku na podstawie przepisu § 5 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 14 lipca 1986 roku w sprawie prowadzenia ksiąg wieczystych założonych przed dniem 1 stycznia 1947 r. oraz utraty mocy prawnej niektórych takich ksiąg (Dz. U. Nr 28, poz. 1410. Nie urządzono przy tym księgi wieczystej dla nieruchomości zapisanych wcześniej w ww. wykazie hipotecznym.

Dowód:

- wykaz hipoteczny liczba (…) księgi tabularnej gminy katastralnej (…);

W niniejszym postępowaniu, Pan jest jedynym spadkobiercą J.T, co wynika z następujących okoliczności.

Spadek po J.T. nabyły na podstawie ustawy żona M.T. i córka M.K.

Dowód:

- postanowienie Sądu Rejonowego dla (…) z dnia 18 grudnia 1998 roku, sygn. akt (…);

Spadek po M.T. nabyła w całości na podstawie ustawy córka M.K.

Dowód: postanowienie Sądu Rejonowego (…) z dnia 7 października 1998 roku, sygn. akt (…);

Spadek po M. K. nabył Pan w całości na podstawie testamentu.

Dowód:

- postanowienie Sądu Rejonowego (…) z dnia 24 września 2003 roku, sygn. akt: (…);

Dopiero z ww. wniosku Skarbu Państwa dowiedział się Pan o tym, że w skład masy spadkowej po J.T. wchodzi przedmiotowa nieruchomość. W treści wniosku wskazywano, że na nieruchomości planowano w latach 20. XX wieku realizację inwestycji publicznej budowy linii kolejowej numer (…) , łączącej stację (…) ze stacją (…).

Dowód:

- wniosek Skarbu Państwa - Starosty (…) z dnia 29 października 2019 roku;

Historycznie działki te jako pas gruntu stanowiły część nieutwardzonej drogi gruntowej prowadzącej z (…) do (…).

Dowód

- protokół posiedzenia przed Sądem Rejonowym w (…) z dnia 18 maja 2021 roku;

Linia kolejowa numer (…) nie została jednak zrealizowana na działkach objętych wnioskiem Skarbu Państwa; plany budowy na tym terenie zostały porzucone w 1922 roku. Po II Wojnie Światowej przystąpiono zaś do realizacji inwestycji kolejowej na innych, położonych w sąsiedztwie działkach. Inwestycja ta zakończyła się oddaniem do użytku w 1971 roku linii kolejowej (…) - (…), która nie przebiega przez działki wymienione w wykazie hipotecznym liczba (…).

Prawomocnym postanowieniem z dnia 8 października 2021 roku Sąd Rejonowy w (…) (sygnatura akt:..) oddalił wniosek o stwierdzenie nabycia prawa własności nieruchomości przez zasiedzenie.

Dowód:

- postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z dnia 8 października 2021 roku (sygnatura akt:…) wraz z uzasadnieniem oraz ze stwierdzeniem prawomocności;

Po uprawomocnieniu się postanowienia z dnia 8 października 2021 roku złożył Pan do Sądu Rejonowego w (…) wniosek o założenie księgi wieczystej dla nieruchomości oznaczonych jako działki o numerach: 1, 2, 3, 4, położonych w (...) (gmina (…), powiat (…), województwo (…); dalej także jako: „Nieruchomość”).

Nieruchomość stanowi grunty rolne, oznaczone w ewidencji gruntów jako łąki trwałe (symbol ŁV) oraz pastwiska trwałe (PsV). Dnia 14 kwietnia 2023 roku Sąd Rejonowy w (…) założył księgę wieczystą dla Nieruchomości, oznaczoną numerem (…).

Dowód:

- wypis z rejestru gruntów z dnia 20 czerwca 2022 roku;

- odpis aktualny księgi wieczystej (…);

II.Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan zbyć Nieruchomość na rzecz właścicieli sąsiednich nieruchomości. Z uwagi na nietypowy kształt nieruchomości - jest ona wąskim pasem gruntu o szerokości maksymalnie ok. 20 metrów i długości około 1 500 metrów - zamierza Pan dokonać podziału geodezyjnego Nieruchomości i wyodrębnienie działek ewidencyjnych, które będą podlegać sprzedaży.

Dowód:

-zrzut ekranu z portalu geoportal.gov.pl z zaznaczoną Nieruchomością;

Po dokonaniu przedmiotowego podziału powstaną nowe działki w liczbie odpowiadającej liczbie nieruchomości sąsiadujących. Sąsiedzi zamierzają nabyć grunt w celu powiększenia własnych działek. Zawrze Pan z potencjalnymi nabywcami warunkowe umowy przedwstępne sprzedaży nieruchomości w formie aktu notarialnego. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży nieruchomości będzie dokonanie podziału geodezyjnego Nieruchomości oraz założenie księgi wieczystej dla każdej z nowo wydzielonych nieruchomości.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, pośrednictwa w obrocie nieruchomościami czy w jakimkolwiek zakresie choćby pośrednio związanym z wyżej wymienionymi.

Nieruchomość stanowi grunt rolny, który od momentu nabycia przez Pana spadku po M.K. (a w dalszej kolejności - po J.T.) nie był przez Pana ani podmioty trzecie użytkowany. Nieruchomość nigdy nie była przez Pana wydzierżawiana, wynajmowana ani oddawana do korzystania na podstawie jakiegokolwiek tytułu prawnego. Nie zwracał się Pan do Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa o przyznanie płatności do Nieruchomości. Zaznaczenia wymaga, że nie podejmował Pan działań zmierzających do podniesienia jej atrakcyjności. W szczególności nie przeprowadzał Pan procesu uzbrojenia działek, nie uzyskiwał Pan dla działek decyzji o warunkach zabudowy, nie występował o ich odrolnienie.

Co istotne, nie jest możliwe zagospodarowanie Nieruchomości bez dokonania jej podziału z uwagi na jej wymiary, a także bardzo ograniczony dostęp do drogi publicznej. Nie prowadzi Pan działalności rolniczej i tym samym nie może Nieruchomości samodzielnie zagospodarować. Co istotne, nie jest Pan właścicielem innych nieruchomości w okolicy. W konsekwencji Nieruchomość nie ma wartości użytkowej dla Pana, ani jakiegokolwiek innego podmiotu bez dokonania jej podziału.

Przedstawione zdarzenie przyszłe sprowadza się do zawarcia przez Pana z osobami trzecimi, umowy sprzedaży nieruchomości powstałych z podziału geodezyjnego Nieruchomości.

Pytanie

Czy sprzedaż na podstawie wyżej opisanych umów sprzedaży nieruchomości powstałych z podziału geodezyjnego Nieruchomości będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, ewentualna transakcja, polegająca na sprzedaży prawa własności nieruchomości powstałych po podziale geodezyjnym Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT), bowiem nie następuje w ramach działalności gospodarczej, a zbycie prawa własności Nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan to prawo własności.

Z przepisów art. 15 ust. 2 z dnia 1 1 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.; dalej jako: „Ustawa VAT”) wynika , że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przedmiotowa transakcja nie będzie dokonana w związku z działalnością gospodarczą. Stanowić będzie ona bowiem przejaw zarządu majątkiem prywatnym, tj. nieruchomością nabytą w drodze dziedziczenia po J. T.. Sprzedaż Nieruchomości nie stanowi działania handlowego czy nawet podobnego do handlowych, o czym najdobitniej świadczy brak podejmowania przez Pana starań zmierzających do podniesienia atrakcyjności Nieruchomości.

Jedynie z uwagi na specyficzny kształt oraz położenie Nieruchomości podejmuje Pan czynności zmierzające do dokonania podziału geodezyjnego Nieruchomości. W razie niedokonania tej czynności nikt rozsądnie działający nie byłby zainteresowany nabyciem Nieruchomości o tym kształcie i powierzchni.

Na uwagę zasługuje pogląd, jaki w przedmiotowej kwestii wyraził także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 października 2011 roku (sygn. akt I FSK 1554/10). Fakt podjęcia np. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowi o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę profesjonalną i zorganizowaną, uzasadniającą uznanie sprzedającego za podatnika VAT na potrzeby przedmiotowej transakcji sprzedaży.

Także w doktrynie prawa podatkowego podnosi się, iż „niewątpliwie sam fakt podziału działki na mniejsze nie świadczyć sam w sobie o działalności gospodarczej właściciela” J. Matarewicz, Komentarz do art. 15 [w:] tegoż, Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2023 i cyt. tam orzecznictwo sądów administracyjnych).

Wymaga również podkreślenia, że nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych). Jeżeli sprzedane działki zostały wydzielone z gruntu stanowiącego majątek osobisty sprzedawcy, który nie został nabyty w celu prowadzenia działalności gospodarczej, sprzedawca nie może być uznany za podatnika w tym zakresie (A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 15 [w:] tegoż, VAT. Komentarz, Warszawa 2023, uwaga nr 16; zob. także wyrok NSA z 12 stycznia 2010 roku, I FSK 1626/08).

Przenosząc więc rozważania zawarte w powyższych orzeczeniach na grunt niniejszej sprawy, wskazać należy, że nie wykazywał Pan takiej aktywności zmierzającej do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, która sprawiałaby, że wykracza poza zakres zarządu majątkiem prywatnym. Od chwili powzięcia informacji o tym, że Nieruchomość wchodziła w skład masy spadkowej po J. T., podejmował Pan czynności w postępowaniu sądowym zmierzające do oddalenia wniosku Skarbu Państwa o zasiedzenie Nieruchomości. Po wydaniu prawomocnego postanowienia oddalającego ów wniosek uregulował Pan stan prawny Nieruchomości, w szczególności - złożył skutecznie wniosek o założenie dla niej księgi wieczystej. W istocie jedynymi Pana działaniami w odniesieniu do Nieruchomości będzie dokonanie jej podziału geodezyjnego. Planowana przez Pana czynność sprzedaży nieruchomości miała więc będzie z całą pewnością charakter zarządu majątkiem prywatnym.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 roku, poz. 2647 ze zm.; dalej jako: „Ustawa PIT”), źródłami przychodów są odpłatne zbycie (…):

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zbycie Nieruchomości przez Pana nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, o czym była mowa wyżej. Nie ma przy tym powodów, aby „wykonywanie działalności gospodarczej” rozumieć odmiennie na gruncie przepisów ustawy VAT i ustawy PIT. Byłoby to sprzeczne z zasadami prawidłowej legislacji i naruszało zasadę pewności prawa, wywodzoną z zasady demokratycznego państwa prawnego (art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 roku; Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.; P. Tuleja, Komentarz do art. 2 [w:] Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej. Tom l. Komentarz do art. 1 - 86 pod red. M. Safjana i L. Boska, Warszawa 2016, Legalis).

Nabyciem w rozumieniu cytowanego wyżej przepisu jest uzyskanie własności lub innego prawa majątkowego w każdy prawem przewidziany sposób (wyrok NSA z 29 maja 2014 roku, II FSK 1610/12; aprobująco w literaturze: J. Marciniuk, Komentarz do art. 10 [w:] J. Marciniuk (red.), Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz, Warszawa 201 7, Legalis). Jest nim więc także nabycie prawa własności w drodze nabycia spadku. Należy mieć na uwadze, że nabycie prawa własności w drodze dziedziczenia następuje z chwilą otwarcia spadku, to jest - śmierci spadkodawcy (art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny; tekst jednolity: Dz. U. z 2023 roku, poz. 1610; zob. w kontekście charakteru postanowienia sądu stwierdzającego nabycie spadku: J. Kuźmicka-Sulikowska, Komentarz do art. 925 [w:] Kodeks cywilny. Komentarz pod red. E. Gniewka i P. Machnikowskiego, Warszawa 2023, Legalis i cyt. tam orzecznictwo sądów administracyjnych).

Nabył prawo własności Nieruchomości w drodze dziedziczenia po M.K., która zmarła dnia 9 listopada 2002 roku.

Zbycie Nieruchomości nastąpi więc po upływie pięciu lat od nabycia prawa własności. Tym samym spełnione są obie przesłanki przewidziane w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 in fine ustawy PIT. Wnosi Pan zatem o wydanie interpretacji uznającej Pana stanowisko za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,
• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika - mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

W celu właściwego zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działek powstałych z podziału Nieruchomości.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż przedmiotowych nieruchomości (działek powstałych z podziału „Nieruchomości”) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że przedmiotowe nieruchomości/działki, nie zostały nabyte przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w niej wykorzystywane (nabycie nastąpiło w drodze spadku). W przedmiotowej sprawie, podejmowane przez Pana czynności wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nieruchomość nie była wykorzystywana do celów najmu, dzierżawy. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Tym samym, sprzedaż przez Pana przedmiotowych nieruchomości (powstałych z podziału „Nieruchomości”), będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Pan zbywając ww. nieruchomości, będzie korzystał z przysługującego Mu prawa do rozporządzania tym majątkiem.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż przedmiotowych nieruchomości (powstałych z podziału „Nieruchomości”) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości /działek, należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a.nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b.spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c.prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d.innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma ustalenie daty ich nabycia.

Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Pana sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie”, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć, każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że nabył prawo własności Nieruchomości w drodze dziedziczenia po M.K., która zmarła dnia 9 listopada 2002 roku. Pana spadkodawczyni nabyła nieruchomość także w spadku po swoich rodzicach na podstawie postanowień z 18 grudnia 1998 r. i 7 października 1998 r. Zamierza Pan zbyć Nieruchomość na rzecz właścicieli sąsiednich nieruchomości. Z uwagi na nietypowy kształt nieruchomości - zamierza Pan dokonać podziału geodezyjnego Nieruchomości i wyodrębnienie działek ewidencyjnych, które będą podlegać sprzedaży. Po dokonaniu przedmiotowego podziału powstaną nowe działki w liczbie odpowiadającej liczbie nieruchomości sąsiadujących. Sąsiedzi zamierzają nabyć grunt w celu powiększenia własnych działek. Zawrze Pan z potencjalnymi nabywcami warunkowe umowy przedwstępne sprzedaży nieruchomości w formie aktu notarialnego. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, pośrednictwa w obrocie nieruchomościami czy w jakimkolwiek zakresie choćby pośrednio związanym z wyżej wymienionymi.

Nieruchomość stanowi grunt rolny, który od momentu nabycia przez Pana spadku po M.K. (a w dalszej kolejności - po J.T.) nie był przez Pana ani podmioty trzecie użytkowany. Nieruchomość nigdy nie była przez Pana wydzierżawiana, wynajmowana ani oddawana do korzystania na podstawie jakiegokolwiek tytułu prawnego. Nie podejmował Pan działań zmierzających do podniesienia jej atrakcyjności. W szczególności nie przeprowadzał Pan procesu uzbrojenia działek, nie uzyskiwał Pan dla działek decyzji o warunkach zabudowy, nie występował o ich odrolnienie.

Nabycie nieruchomości w spadku

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis ten dodany został ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Jak wynika z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z kolei art. 925 ww. Kodeksu stanowi, że:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony u notariusza, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

Art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Tym samym od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. - od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Podział nieruchomości

Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z opisu sprawy wynika, że własność Nieruchomości nabył Pan w drodze spadku po Pani M.K., która zmarła 9 listopada 2002 r. Z kolei Pani M.K. (spadkodawczyni) nabyła nieruchomość w spadku po ojcu J.T. oraz mamie M.T. na podstawie postanowienia z 7 października 1998 r. i postanowienia z 18 grudnia 1998 r.

Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku, w którym zmarł ojciec spadkodawczyni oraz zmarła matka spadkodawczyni, niewątpliwie upłynął.

W konsekwencji, planowane odpłatne zbycie przez Pana Nieruchomości (po jej podziale) nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie nieruchomości przez Panią M.K. Sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem stanowisko Pana w zakresie braku obowiązku opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

Natomiast Pana stanowisko odnośnie daty, od kiedy należy liczyć termin 5 lat, po upływie którego sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. Skoro nieruchomość nabył Pan w spadku, to ww. termin, stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabyła Pana spadkodawczyni, tj. od końca roku, w którym zmarli Jej rodzice.

Dodatkowe informacje

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023r. poz. 2353 ze zm.).