Interpretacja indywidualna z dnia 7 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.36.2024.1.AZ

Jeżeli w złożonym zeznaniu za 2022 r. zastosowali Państwo obniżoną 5% stawkę podatku do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, to - z uwagi na powyższe oraz w związku z faktem, że ulga IP Box jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika, a także, że nie osiągnęli Państwo straty z danych kwalifikowanych IP - mogą Państwo złożyć korektę ww. deklaracji i rozliczyć osiągnięte za 2022 r. przychody na zasadach ogólnych.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy  Spółka może skorygować rozliczenie podatku dochodowego za 2022 rok w ten sposób, że zrezygnuje z opodatkowania 5% stawką podatku w ramach tzw. ulgi IP Box i rozliczy wszystkie przychody na zasadach ogólnychjest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie możliwości skorygowania rozliczenia podatku dochodowego za 2022 rok poprzez rezygnację z rozliczenia opodatkowania 5% stawką podatku w ramach tzw. ulgi IP Box i rozliczenie wszystkie przychodów Spółki na zasadach ogólnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka S.A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność operacyjną w obszarze technologii (...). Spółka dostarcza (…). Wiodąca technologia opracowywana przez Spółkę oparta jest na (…).

Dzięki zatrudnianym inżynierom i programistom Spółka rozwija i komercjalizuje opatentowane oprogramowanie i urządzenia do diagnozowania i leczenia chorób (…), w szczególności Spółka dostarcza certyfikowane przez amerykańską Agencję Żywności i Leków (FDA) technologie oparte na  sztucznej inteligencji do diagnozowania (…).

Spółka osiągnęła konkurencyjną pozycję poprzez rozwój unikalnych algorytmów, innowacyjnego oprogramowania i urządzeń, umożliwiających bardziej precyzyjną diagnozę i spersonalizowane leczenie w porównaniu do  tradycyjnych technologii.

Osiągane przez Spółkę przychody w znacznej mierze są przychodami z programów komputerowych i stanowią przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, z których dochód może być opodatkowany według preferencyjnej stawki podatku CIT 5%. Innymi słowy Spółka ma prawo korzystać z tzw. IP Boxa.

Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 kwietnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.1.2020.2.JS, wydana Spółce na jej wniosek.

Spółka korzystała z IP Box w rozliczeniu za lata 2019-2022.

W roku podatkowym 2022 Spółka z działalności operacyjnej osiągnęła przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem CIT w wysokości blisko 42 mln zł, ponosząc jednocześnie koszty ich uzyskania na poziomie 96 mln zł, co w sumie oznacza ponad 54 mln zł straty podatkowej.

Jednocześnie Spółka część przychodów - w kwocie ponad 37 mln zł wykazała jako przychody z IP Box, przypisując do nich koszty uzyskania przychodu w wysokości ok. 19 mln zł, co  oznacza dochód na poziomie 18 mln zł. Od dochodu tego Spółka odliczyła wydatki poniesione na działalność badawczo - rozwojową. W sumie Spółka wykazała nieco ponad 790 tys. zł podatku należnego z tytułu IP Boxa.

Ewidencja rachunkowa na potrzeby IP Box została sporządzona po zakończeniu roku podatkowego 2022 i nie była prowadzona na bieżąco w trakcie 2022. Przy czym Spółka pragnie wskazać, że w jej przypadku ewidencja rachunkowa na potrzeby IP Boxa sporządzona została w formie księgi pomocniczej - pliku (…), do którego wprowadzone zostały dane z „właściwych” ksiąg rachunkowych. W księgach rachunkowych Spółki nie są  założone odrębne konta analityczne, które służą ewidencjonowaniu przychodów i  kosztów do rozliczenia IP Box.

Spółka rozważa skorygowanie rozliczenia podatku dochodowego za 2022 rok w ten sposób, że zrezygnowałaby z rozliczenia IP Boxa i rozliczyła wszystkie przychody na zasadach ogólnych. Na dzień składania wniosku Spółka nie ma informacji o tym, by względem jej rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych było prowadzone postępowanie podatkowe, czy kontrola podatkowa.

Pytanie

Czy Spółka może skorygować rozliczenie podatku dochodowego za 2022 rok w ten sposób, że zrezygnuje z rozliczenia IP Boxa i rozliczy wszystkie przychody na zasadach ogólnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka może skorygować rozliczenie podatku dochodowego za 2022 rok w ten sposób, że  zrezygnuje z rozliczenia IP Boxa i rozliczy wszystkie przychody na zasadach ogólnych.

Uzasadnienie:

Począwszy od 1 stycznia 2019 r. do Ustawy CIT dodano przepisy art. 24d i 24e regulujące podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i umożliwiające zastosowanie preferencyjnej stawki opodatkowania podatkiem CIT do kwalifikowalnego dochodu z kwalifikowalnych praw własności intelektualnej (tzw. IP Box). Wprawdzie ustawa o CIT nie nazywa IP Boxa ulgą podatkową, jednak istota IP Boxa jako fakultatywnej preferencji przysługującej podatnikowi nie jest kwestionowana. Taki charakter IP Boxa potwierdza w szczególności uzasadnienie do projektu ustawy wprowadzającej przepisy dotyczące IP Boxa (druk sejmowy nr 2860 z 25 września 2018 r., s. 2 i następne):

„preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX, Innovation Box)

Projekt ustawy przewiduje wprowadzenie w  ustawie o PIT i CIT, korzystnego rozwiązania podatkowego dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Do głównych celów projektowanej zachęty podatkowej należy między innymi zwiększenie atrakcyjności prowadzenia w  Polsce działalności badawczo-rozwojowej przez polskie i zagraniczne przedsiębiorstwa, zmiana modelu ekonomicznego na gospodarkę opartą na  wiedzy, a  także zwiększenie świadomości w zakresie praw własności intelektualnej jako potencjalnych źródeł przychodów.

(...) W Białej Księdze Innowacji przedstawione zostały rozwiązania mające na celu przezwyciężenie zidentyfikowanych problemów i barier związanych z innowacyjnością w  Polsce, a jednym z proponowanych rozwiązań jest zwiększenie atrakcyjności instrumentów podatkowych stymulujących innowacyjność przedsiębiorstw, w tym wprowadzenie ulgi Innovation Box.

Zakłada się, iż przedmiotowa ulga będzie prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

(...) Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w  szczególności wspomniany wyżej obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na  monitorowanie i śledzenia efektów prac B+R.”

Na taki charakter IP Boxa wskazują też Objaśnienia, w których wielokrotnie powtórzono, że  Ulga jest formą „preferencji podatkowej w postaci 5% opodatkowania dochodu z kwalifikowanego IP” (tak np. na s. 3 Objaśnień).

Natomiast, w akapicie 154 Objaśnień IP Box Minister Finansów wskazuje wprost, iż:  

„W  związku z tym, że skorzystanie z ulgi B+R albo/i z preferencji IP Box to prawo, a nie obowiązek podatnika, podatnik może zadecydować o skorzystaniu tylko z ulgi B+R, lub tylko z preferencji IP Box, lub zarówno z ulgi, jak i preferencji, w zależności od jego sytuacji faktycznej, w szczególności warunkowanej cyklem rozwojowym kwalifikowanego IP”.

Stanowisko, zgodnie z którym „stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do  kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na  monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych” jest prezentowane także w wielu interpretacjach wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej. W przypadku podatników podatku CIT ten organ wskazał tak m. in. w interpretacjach:

• z dnia 15 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.458.2023.2.PP
• z dnia 28 sierpnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.202.2020.2.AR
• z dnia 23 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.156.2023.2.RH
• z dnia 3 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.433.2020.17.IZ
• z dnia 14 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.616.2020.10.MBD
• z dnia 10 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.434.2021.9.JKU

Podobne stanowisko prezentowane jest w doktrynie. Przykładowo w komentarzu do Ustawy CIT autorstwa Pawła Małeckiego i Małgorzaty Mazurkiewicz CIT. Komentarz. Podatki i  rachunkowość, wyd. XIV, publ. LEX, w odniesieniu do przepisów o IP Box, czytamy:

„stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a  nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, że z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co  bądź, dodatkowe obowiązki podatników, w szczególności wspomniany wyżej obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenia efektów prac B+R.”

W interpretacji z dnia 2 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.264.2021.1.MF, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, który uważał iż  przysługuje mu prawo do zastosowania IP Boxa tylko do niektórych kwalifikowanych praw własności intelektualnej czy też prawo do rezygnacji ze stosowania IP Boxa. Organ odstąpił od uzasadnienia, w całości akcentując stanowisko podatnika wskazujące, że:

„(…) mając na uwadze, że skorzystanie z ulgi podatkowej jest prawem podatnika, ma on nie tylko możliwość podjęcia decyzji o skorzystaniu z ulgi, lecz również decyzji o zakresie skorzystania z ulgi. Na wybór zakresu skorzystania z ulgi podatkowej może mieć w  szczególności wpływ zdolność podatnika (lub jej brak) do spełnienia warunków zastosowania ulgi, np.  w  zakresie udokumentowania określonych kosztów.

Analogicznie, w odniesieniu do Ulgi na innowacje, jej fakultatywny charakter powinien przejawiać się nie tylko w możliwości zastosowania Ulgi do dochodów z wszystkich posiadanych przez Spółkę Praw IP, lecz również możliwości zastosowania Ulgi do dochodów z  dowolnie wybranych przez siebie Praw IP w rozliczeniu za dany rok podatkowy (niezależnie od zakresu zastosowania Ulgi w rozliczeniu za inne lata podatkowe).

Na tej podstawie, Spółka stoi na stanowisku, że w ramach rozliczenia Ulgi na innowacje Spółce przysługuje prawo objęcia Ulgą tylko niektórych, dowolnie wybranych Praw IP, w tym także prawo rezygnacji z kontynuacji stosowania Ulgi do dochodów uzyskanych z danego Prawa IP w kolejnych latach podatkowych. Konsekwentnie, możliwość swobodnego objęcia Ulgą dowolnie wybranych Praw IP powinna występować w stosunku do każdego roku podatkowego, niezależnie od zakresu zastosowania Ulgi w roku poprzednim.”

Podsumowując powyższe należy uznać, że to Spółka decyduje czy korzysta z IP Boxa czy wybiera opodatkowanie na zasadach ogólnych. Nie ma bowiem w Ustawie CIT przepisu nakazującego stosowanie IP Boxa przez określony czas czy wyłączającego prawo do  rezygnacji z niego.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy akceptowane przez organy podatkowe jest korygowanie rozliczeń podatku CIT czy PIT wstecznie, po to by skorzystać z IP Boxa (a tym samym wstecznie zmniejszyć zobowiązania podatkowe) to nielogicznym i niesprawiedliwym byłoby odmówienie jej prawa do rezygnacji z IP Boxa. Działanie takie byłoby w ocenie Spółki działaniem naruszającym zasadę działania na podstawie prawa i zasadę zaufania do organów - art. 120 i 121 Ordynacji podatkowej.

Ordynacja podatkowa w art. 81 w § 1 mówi, że: Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Spółka pragnie wskazać, iż - w analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym - żaden przepis Ustawy CIT ani Ordynacji podatkowej nie wyłącza jej prawa do korekty rozliczenia podatku dochodowego za 2022 rok i rezygnacji z korzystania z IP Box, nawet jeśli mogłoby to  skutkować wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji. W przypadku Spółki będzie to korekta deklaracji CIT-8 za  2022 rok.

Przypadki zawieszające prawo korekty wskazano w art. 81b Ordynacji podatkowej. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego taka sytuacja aktualnie nie ma  miejsca.

Tym samym korygując rozliczenie podatku dochodowego za 2022 rok - czyli korygując deklarację CIT-8 - Spółka zastąpi dotychczas złożone dane nowymi, których poprawność będzie mogła być weryfikowana. Dopóki jednak nie zostanie wydana decyzja zmieniająca dane wskazane przez Spółkę, tak długo oświadczenie Spółki wykazane w korekcie będzie obowiązujące.

W wyroku z 10 maja 2018 r., sygn. II FSK 2929/17, NSA orzekł:

„Ponieważ deklaracja (a także jej korekta) jest przejawem samoobliczenia dokonanego przez podatnika, ma on co do zasady prawo do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji (co  wynika wprost z art. 81 o.p.). Takie skorygowanie następuje przez złożenie korekty deklaracji i wówczas dane objęte korektą zastępują dane ujęte w deklaracji pierwotnej. Tym  samym skorygowana deklaracja wywołuje skutki prawne, o których mowa w art. 21 § 2 o.p. - że podatek w niej wykazany jest podatkiem do zapłaty, a więc takie same, jak deklaracja pierwotna.”

Natomiast w wyroku NSA z 10 sierpnia 2016 r., sygn. I GSK 1396/14 czytamy:

„Z przepisu art. 81 § 1 o.p., wynika zatem, że korekta to nic innego jak prawo do złożenia skorygowanej deklaracji. Korektę deklaracji można określić, jako dokument wtórny do  deklaracji, którą ona koryguje, w żadnym zaś razie nie może być traktowana jako dokument zupełnie odrębny od deklaracji oraz jako dokument mający samoistny, czyli niezależny od  deklaracji, byt prawny. Korekta deklaracji zastępuje deklarację ją  poprzedzającą, czyli w  momencie złożenia korekty deklaracji traci byt prawny deklaracja pierwotna (poprzedzająca korektę).”

Podsumowując, należy uznać, że Spółka może skorygować rozliczenie podatku dochodowego za 2022 rok w ten sposób, że zrezygnuje z rozliczenia IP Boxa i rozliczy wszystkie przychody na zasadach ogólnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do zadanego we wniosku pytania, wyznaczającego zakres rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy Państwa prace związane z rozwijaniem opatentowanego oprogramowania i urządzeń do diagnozowania i leczenia chorób (…) spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kwestia ta została przyjęta za  Państwem jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Należy wskazać, że od 1 stycznia 2019 r. obowiązują przepisy ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018, poz. 2193). Na podstawie regulacji wprowadzonych ww. ustawą zmieniającą do systemu prawa podatkowego implikowano przepisy dotyczące preferencyjnego rozwiązania w podatkach dochodowych - tzw. Innovation Box.

Powyższe zmiany wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Regulacje dotyczące stosowania opisanej powyżej ulgi zostały odzwierciedlone w art. 24d - 24e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”, „ustawa o CIT”)

Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, w myśl art. 24d ust. 2 ww. ustawy, są:

W świetle powyższego, kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

1.zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2.należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;

3.podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zatem, kwalifikowane IP musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. To oznacza, że zakres działalności badawczo-rozwojowej będzie zawsze obejmować całość działań podatnika zmierzających do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP, i że działania te nigdy nie będą wykraczać poza działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop:

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego przepisu:

Stosownie do art. 24d ust. 5 updop:

W myśl art. 24d ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 24d ust. 7 updop:

W myśl art. 24d ust. 8 updop:

Jednocześnie, jak stanowi art. 24d ust. 11 updop:

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d zostały określone w art. 24e ww. ustawy, który stanowi, że:

Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop:

Przywołane powyżej przepisy prawa wprowadzające korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box, wpisują się w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy wskazać, że regulacje te polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do  korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik ma możliwość stosowania preferencji IP Box przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych IP. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji (ekspektatywa uzyskania kwalifikowanego IP), podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację.

Możliwość skorzystania z Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Podatnik może również rozwijać lub ulepszać w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej „cudze IP”, np. program komputerowy. Jeżeli w wyniku efektów ww. prac, powstaną nowe prawa własności intelektualnej, przysługujące temu podatnikowi, który rozwinął lub ulepszył „cudze IP” oraz podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, podatnicy są wówczas również uprawnieni do zastosowania preferencyjnej stawki w wysokości 5% podatku od osiągniętego dochodu.

Należy przy tym podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do  kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na  monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy korzystający z preferencyjnej 5% stawki opodatkowania dochodu z  kwalifikowanego IP są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego IP w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną. Podatnik winien również pamiętać, że w sytuacji poniesienia straty na danym kwalifikowanym IP nie będzie mógł tej straty rozliczyć na zasadach ogólnych, tj. z dochodem z działalności opodatkowanej stawką 9% lub 19%.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka korzystała z IP Box w rozliczeniu za lata 2019 - 2022. W roku podatkowym 2022 Spółka z działalności operacyjnej osiągnęła przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem CIT w wysokości blisko 42 mln zł, ponosząc jednocześnie koszty ich uzyskania na poziomie 96 mln zł, co w sumie oznacza ponad 54 mln zł straty podatkowej. Jednocześnie Spółka część przychodów - w kwocie ponad 37 mln zł wykazała jako przychody z IP Box, przypisując do  nich koszty uzyskania przychodu w wysokości ok. 19 mln zł, co oznacza dochód na  poziomie 18 mln zł. Od dochodu tego Spółka odliczyła wydatki poniesione na działalność badawczo - rozwojową. W sumie Spółka wykazała nieco ponad 790 tys. zł podatku należnego z tytułu IP Boxa.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości skorygowania rozliczenia podatku dochodowego za  2022 rok w ten sposób, że Spółka zrezygnuje z rozliczenia ulgi IP Box i rozliczy wszystkie przychody na zasadach ogólnych.

W tym miejscu należy ponownie zauważyć, że dochód z kwalifikowanych IP wykazuje się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym został on osiągnięty. Oznacza to, że IP Box, podobnie jak ulga B+R, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Podatnicy nie mają zatem możliwości skorzystania z tej preferencji w trakcie roku podatkowego, poprzez pomniejszanie zaliczek na podatek dochodowy. Podatnik osiągający dochody z kwalifikowanego IP w ciągu roku podatkowego jest zobowiązany do zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od takich dochodów na zasadach ogólnych, tj. według stawki podstawowej 19% lub 9%ustawy o CIT. W kolejnym roku podatkowym podczas składania zeznania podatkowego za rok poprzedni, podatnik wskazuje 5% stawkę podatkową wobec dochodu z kwalifikowanych IP. Przy czym zauważyć należy, iż podatnicy nie mogą w danym roku podatkowym w ramach stosowanej preferencji odliczyć straty poniesionej z danego prawa własności intelektualnej, której nie wykazali uprzednio w złożonym zeznaniu rocznym.

Biorąc zatem powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że podatnik nie ma możliwości w  trakcie trwania roku podatkowego podjęcia decyzji o zaprzestaniu korzystaniu z preferencyjnego opodatkowania wynikającego z Ulgi IB Box. Dopiero składając zeznanie roczne podatnik decyduje bowiem, czy w ogóle oraz w jakim zakresie skorzysta z preferencyjnego opodatkowania w stosunku do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w danym roku podatkowym. Preferencyjne opodatkowanie podatnik może zastosować w stosunku do dochodu uzyskanego ze  wszystkich lub części z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o ile spełnione zostaną przesłanki wynikające z wyżej przytoczonych przepisów dotyczących IP Box, w tym dotyczących prowadzenia stosownej ewidencji.

Brak spełnienia wymaganych ustawą warunków do zastosowania ulgi IP Box w stosunku do  dochodu/poniesionej straty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej spowoduje, że podatnik w zeznaniu rocznym nie będzie mógł wykazać tego dochodu/straty jako dochodu/straty w stosunku do którego zastosował ww. preferencję podatkową. Z kolei nie wykazanie straty z kwalifikowanych praw własności intelektualnych w zeznaniu podatkowym spowoduje, że niewykazana strata nie będzie podlegać odliczeniu w zeznaniu składanym za następny/kolejne lata podatkowe.

Odnosząc się do kwestii możliwości dokonania korekty złożonej deklaracji za 2022 r. w celu rezygnacji z zastosowania obniżonej 5% stawki podatku do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanych przez Państwa i w efekcie rozliczenia wszystkich przychodów na zasadach ogólnych wskazać należy, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, dalej „o.p.”).

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 o.p.:

Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 o.p.:

W myśl art. 81 § 2 o.p.:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym - poprawnym już - wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe.

Zgodnie z art. 70 § 1 o.p.:

W myśl art. 79 § 8 o.p.:

Zatem, jeżeli w złożonym zeznaniu za 2022 r. zastosowali Państwo obniżoną 5% stawkę podatku do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, to - z uwagi na powyższe oraz w związku z faktem, że ulga IP Box jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika, a także, że nie osiągnęli Państwo straty z danych kwalifikowanych IP - mogą Państwo złożyć korektę ww. deklaracji i rozliczyć osiągnięte za 2022 r. przychody na zasadach ogólnych.

W związku z tym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Nadmienić przy tym należy, odnosząc się do Państwa argumentacji opartej na treści wskazanych w uzasadnieniu własnego stanowiska interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów, że powołane przez Państwa interpretacje indywidualne i wyroki sądowe są  rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią one podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383).