Interpretacja indywidualna z dnia 27 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.77.2024.2.MJ

Określenie stawki ryczałtu dla świadczonych usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 23 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie– pismem z 29 lutego 2024 r. (wpływ 29 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie doradztwa biznesowego realizowanego na rzecz jednego podmiotu (zleceniodawcy).

W ramach świadczonej Usługi realizuje Pan następujące czynności:

1) oferowanie usług obecnym i potencjalnym kontrahentom zleceniodawcy,

2) negocjowanie warunków umów i współpracy,

3) organizację działań sprzedażowych,

4) organizację spotkań, aktywny udział w spotkaniach biznesowych,

5) przedstawianie umów kontrahentom,

6) udzielanie informacji dotyczących cen i warunków,

7) nadzór nad realizacją umów oraz nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów z kontrahentami.

Świadczone Usługi kwalifikuje Pan według symbolu PKD 74.90.Z – „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Interpretacja dotyczy roku 2024 – rozpoczął Pan współpracę związaną z pośrednictwem sprzedaży w 2023 r., jednakże dopiero od 2024 roku rozlicza się Pan w oparciu o podatek ryczałtowy.

Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostało złożone za pośrednictwem portalu (...) 16 stycznia 2024 r. – zmiana została potwierdzona 17 stycznia 2024 r. Wniosek dotyczył zmiany formy opodatkowania od 1 stycznia 2024 r.

Identyfikuje Pan swoją działalność pod kodem PKWiU: 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Pana działalność nie podlega wyłączeniu zgodnie art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)

W ramach prowadzonej działalności zdarza się Panu wykonywać na odrębne zlecenia usługi doradcze realizowane w ramach usług sklasyfikowanym pod PKWiU: 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków” oraz 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”. Są to jednak marginalne przychody (do tej pory w roku 2024 wystawił Pan jedną fakturę na kwotę 5000 PLN netto, dla której odprowadzona została zaliczka na podatek dochodowy na podstawie stawki podatku ryczałtowego 15%).

Wskazał Pan opis wykonywanych przez Pana czynności w ramach realizacji usług opodatkowanych stawką 8,5%:

1)oferowanie usług obecnym i potencjalnym kontrahentom zleceniodawcy – w ramach Pana usług aktywnie poszukuje Pan kontrahentów (spółki o znaczącym potencjale zużycia energii) celem zaprezentowania oferty Zleceniodawcy związanej z zawarciem umów PPA (Power Purchase Agreement). W ramach usługi realizowanej w umowie PPA kontrahent uzyskuje albo dostęp do energii produkowanej w Odnawialnych Źródłach Energii, albo możliwość zawarcia kontraktu finansowego opartego o rozliczenie w oparciu o zabezpieczoną cenę energii;

2)negocjowanie warunków umów i współpracy – po nawiązaniu współpracy jest Pan odpowiedzialny za przygotowanie oferty, draftu umowy i negocjowanie biznesowych warunków. Nie odpowiada Pan za negocjacje związane z warunkami prawnymi i podatkowymi zawieranych kontraktów;

3)organizacja działań sprzedażowych – prowadzi Pan aktywne pozyskiwanie kontrahentów dla Zleceniodawcy. Wiąże się to z organizowaniem spotkań sprzedażowych, podróżami do klientów, prowadzeniem prezentacji sprzedażowych, na których Pana zadaniem jest zainicjowanie kontraktu handlowego;

4)organizacja spotkań, aktywny udział w spotkaniach biznesowych – punkt powiązany z powyższym – poza umówieniem spotkania Pana zadaniem jest prowadzenie spotkania, przygotowanie agendy i prezentacji sprzedażowych, przygotowaniem planów kontraktacji;

5)przedstawianie umów kontrahentom – w ramach realizowanej usługi pośrednictwa komercyjnego przygotowuje Pan wzór umowy oraz inne dokumenty (np. termsheet) uzupełniając je warunkami biznesowymi zaproponowanymi w procesie sprzedażowym. W ramach Pana zadań jest także prezentowanie umowy kontrahentowi, wytłumaczenie jej konstrukcji oraz elementów istotnych do ustalenia w ramach negocjacji;

6)udzielanie informacji dotyczących cen i warunków – jednym z elementów realizacji Pana usług jest przygotowanie oferty i jej prezentacja – wymagająca przedstawienia szeregu parametrów biznesowych takich jak: okres kontraktu, wolumen lub wartość, wymagane zabezpieczenia kontraktowe;

7)nadzór nad realizacją umów oraz nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów z kontrahentami – po zawarciu kontraktów Pana zadaniem jest podtrzymywanie relacji z kontrahentami, odpowiedź na zapytania lub przekierowanie istotnych zapytań na zespoły w ramach Zleceniodawcy.

W roku podatkowym 2023 Pana przychody nie przekroczyły limitu kwoty wskazanej w art. 6 ust. 4 pkt 1) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Nie świadczy Pan usług związanych z działalnością firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Świadczone przez Pana usługi nie są związane z działalnością firm centralnych lub doradztwa związanego z zarządzaniem. Zakres Pana usług nie jest związany z przygotowaniem strategii, planowaniem rozwoju oraz prowadzeniem przedsiębiorstwa. Nie zasiada Pan ponadto w zarządzie spółki lub spółek z grupy, dla której realizuje Pan usługi pośrednictwa sprzedaży.

Pytanie

Czy przychody ze świadczenia opisanej Usługi (PKD 74.90.Z) mogą, począwszy od 2024 r., zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie opisana usługa kwalifikuje się do stosowania stawki 8,5% podatku ryczałtowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Jak stanowi art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie doradztwa biznesowego realizowanego na rzecz jednego podmiotu (zleceniodawcy). W ramach świadczonej Usługi realizuje Pan następujące czynności - oferowanie usług obecnym i potencjalnym kontrahentom zleceniodawcy, negocjowanie warunków umów i współpracy, organizację działań sprzedażowych, organizację spotkań, aktywny udział w spotkaniach biznesowych, przedstawianie umów kontrahentom, udzielanie informacji dotyczących cen i warunków, nadzór nad realizacją umów oraz nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów z kontrahentami. Identyfikuje Pan swoją działalność pod kodem PKWiU: 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Pana działalność nie podlega wyłączeniu zgodnie art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku podatkowym 2023 Pana przychody nie przekroczyły limitu kwoty wskazanej w art. 6 ust. 4 pkt 1) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie świadczy Pan usług związanych z działalnością firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Świadczone przez Pana usługi nie są związane z działalnością firm centralnych lub doradztwa związanego z zarządzaniem. Zakres Pana usług nie jest związany z przygotowaniem strategii, planowaniem rozwoju oraz prowadzeniem przedsiębiorstwa. Nie zasiada Pan ponadto w zarządzie spółki lub spółek z grupy, dla której realizuje Pan usługi pośrednictwa sprzedaży.

Zatem przychody uzyskane przez Pana począwszy od 2024 r. ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.

W sytuacji gdy prowadzi Pan działalność, z której przychody opodatkowane są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie, tzn. uzyskane przez Pana przychody nie są przychodami ze świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których ma zastosowanie wyższa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).