Jak podatnik nie zarejestrowany do VAT-UE ma wykazać nabycie towaru z Niemiec

Podatnicy zarejestrowani jako czynni co do zasady są obowiązani zarejestrować się jako podatnicy VAT-UE przed dniem pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT). Brak rejestracji nie oznacza jednak tego, że nabywając towary od dostawcy z innego państwa członkowskiego UE nie występuje u nich WNT. Z nabyciem towarów w ramach WNT mamy bowiem do czynienia jeżeli:

• nabywcą jest podatnik prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy VAT,
• dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem podatku VAT (podatek od wartości dodanej) w innym niż Polska państwie członkowskim UE.

Wyjaśniając zatem kwestie poruszone w pytaniu powiedzieć należy, że mimo niedopełnienia obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT-UE obowiązani jesteśmy do rozliczenia w pliku JPK_V7 nabycia towarów w ramach WNT, ponieważ ich dostawcą był niemiecki kontrahent będący podatnikiem tamtejszego podatku VAT.

W tymże pliku kwotę netto (gdyby sprzedawca opodatkował dostawę niemieckim podatkiem VAT) wynikającą z faktury dokumentującej zakup towarów wykazujemy w polu K_23, a kwotę podatku należnego z tytułu WNT w polu K_24. Kwoty te są uwzględnianie w części deklaracyjnej – odpowiednio w polu P_23 oraz w polu P_24.

W tym przypadku, z uwagi na to, że nie dopełniono obowiązku rejestracji dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT-UE przed nabyciem towarów od niemieckiego kontrahenta, nie jest nawet możliwe zarejestrowanie się post factum w drodze aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, ponieważ przy aktualizacji zgłoszenia podaje się przewidywaną datę rozpoczęcia transakcji wewnątrzwspólnotowych. 

Z uwagi na to, że nie jesteśmy zarejestrowani jako podatnik VAT-UE, to na okoliczność nabycia towarów nie musimy składać deklaracji podsumowującej VAT-UE.

Marian Szałucki

doradca podatkowy