Interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.81.2024.2.AK

Możliwość odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 marca 2024 r. (wpływ 26 marca 2024 r.) oraz pismem z 4 kwietnia 2024 r. (wpływ 4 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W domu jednorodzinnym, którego jest Pan właścicielem, poddasze było ocieplone wełną mineralną o grubości 18 cm. Postanowił Pan docieplić poddasze kolejną warstwą wełny o grubości 10 cm. Ma to skutkować zmniejszeniem zapotrzebowania na energię dostarczaną do ogrzewania domu poprzez zmniejszenie straty ciepła przez poddasze. W tym celu musi Pan zdemontować istniejącą suchą zabudowę (płyty kartonowo-gipsowe), dołożyć kolejną warstwę wełny, zrobić nową konstrukcję pod płyty kartonowo-gipsowe oraz zabudować poddasze nowymi płytami kartonowo-gipsowymi. Przy okazji ww. prac postanowił Pan, wymienić okno dachowe. Okno dachowe zamontowane na poddaszu jest dwuszybowe, chciałby Pan wymienić je na trzyszybowe, co przyczyni się do lepszej izolacji cieplnej poddasza. W związku z tymi pracami zakupił Pan: (…).

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek. Ww. wydatki nie były sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, ani z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. W 2023 roku rozliczał się Pan według skali podatkowej. Posiada Pan faktury na wszystkie poniesione wydatki.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na pytania.

Czy budynek, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682, ze zm.), tj. stanowi budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku?

Odpowiedź: Budynek, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny, wolno stojący.

Czy budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku stanowi budynek w trakcie budowy, czy też jest to budynek ukończony; jeśli jest to budynek ukończony, prosiliśmy o podanie daty zakończenia budowy?

Odpowiedź: Budynek jest ukończony. Data zakończenia budowy: 19 stycznia 2023 r.

W rozliczeniu podatkowym za który rok podatkowy zamierza dokonać Pan odliczenia wydatków wskazanych we wniosku wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Odpowiedź: Za rok 2023.

Czy na moment składania zeznania podatkowego, tj. dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, nadal będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem domu, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak.

Czy wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku, o którym mowa we wniosku, związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496, ze zm.)? Jeżeli tak, to należało wykazać związek poniesionego wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Odpowiedź: Zwiększenie grubości ocieplenia dachu z 20 cm do 30 cm sprawi, że współczynnik przenikania ciepła zmniejszy się z (…), co znacząco przyczyni się do zmniejszenia strat energii cieplnej. Jednocześnie pozwoli na zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną, zarówno do ogrzewania domu oraz podgrzewania wody użytkowej.

Czy kwota odliczenia w odniesieniu do realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku, którego jest Pan właścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach)?

Odpowiedź: Kwota nie przekroczy 53 000 zł.

Czy w ubiegłych latach dokonywał Pan odliczeń od podatku w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeśli tak to prosiliśmy o wskazanie czego dotyczyły te przedsięwzięcia, w którym roku podatkowym zostały wydatki te odliczone i w jakiej kwocie?

Odpowiedź: W poprzednich latach nie dokonywał Pan odliczeń od podatku w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Czy faktury, które Pan posiada stanowią dokument potwierdzający poniesienie przez Pana wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne budynku, a więc dokument zawierający w szczególności: Pana dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan imienną fakturę.

Czy faktury, które Pan posiada są fakturami VAT, wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Tak. Towar potrzebny do termomodernizacji kupił Pan w sklepie budowlanym, którego właściciel jest płatnikiem VAT.

Czy wydatki poniesione przez Pana w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, chodziło o inne ulgi niż termomodernizacyjna?

Odpowiedź: wydatki nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostaną uwzględnione w innych ulgach podatkowych.

Pytania

Czy wymienione materiały znajdują się w wykazie materiałów, które może Pan odliczyć od podatku dochodowego w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Czy materiały te mieszczą się w określeniu rozporządzenia „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zakupione materiały podlegają odliczeniu i zaliczają się do materiałów wskazanych w rozporządzeniu, ponieważ były niezbędne do wykonania docieplenia i przywrócenia stanu pierwotnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane:

W opisie sprawy wskazał Pan, że jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego. Postanowił Pan docieplić poddasze o kolejną warstwą wełny, w celu zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną do ogrzania domu, poprzez zmniejszenie utraty ciepła przez to poddasze. W związku z czym będzie musiał Pan zdemontować istniejącą suchą zabudowę (płyt kartonowo-gipsowych), dołożyć kolejną warstwę wełny, zrobić nową konstrukcję pod płyty kartonowo-gipsowe oraz zabudować poddasze nowymi płytami kartonowo-gipsowymi. Zamierza Pan, wymienić okno dachowe dwuszybowe na trzyszybowe, co przyczyni się do lepszej izolacji cieplnej poddasza. W związku z tymi pracami dokonał Pan zakupu: (…).

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że wydatki wskazane przez Pana w przedmiotowym wniosku, mieszczą się w katalog wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W konsekwencji, poniesione przez Pana wydatki – opisane we wniosku – może odliczyć Pan w zeznaniu podatkowym za 2023 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).