Jak prawidłowo rozliczyć fakturę VAT za dostęp do INFORLEX-a

O tym, kiedy podatnicy mogą odliczyć podatek naliczony decyduje moment powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to zaś powstaje co do zasady w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, nie wcześniej niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT).

Wskazać jednocześnie pragnę, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług powstaje co do zasady:

• z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty – w zakresie w jakim zapłata jest otrzymywana przed wykonaniem usługi (zob. art. 19a ust. 8 ustawy o VAT),
• z chwilą wykonania usługi – w pozostałym zakresie (zob. art. 19a ust. 1 ustawy o VAT).

Zdarza się przy tym, że niekiedy różnego rodzaju usługi dostępowe świadczone są na podstawie umów długoterminowych, które nie przewidują stosowania okresów rozliczeniowych. Zdaniem organów podatkowych w przypadkach takich momentem wykonania usługi jest moment rozpoczęcia świadczenia usług. Tytułem przykładu wskazać pragnę interpretację indywidualną Dyrektora Izba Skarbowa w Warszawie z dnia 5 października 2016 r. (sygn. IPPP1/4512-587/16-2/KR), w której czytamy: „Wnioskodawca prawidłowo wskazał że, za moment wykonania usługi, w przypadku podpisania po raz pierwszy umowy uznać należy moment przekazania kodów aktywacyjnych. Klient uzyskuje bowiem faktyczną możliwość korzystania z aplikacji w momencie, w którym otrzymuje kody aktywacyjne. Zatem w przypadku podpisania po raz pierwszy umowy obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, tj. w momencie przekazania kodów aktywacyjnych”. Z kolei Dyrektor Krajowej Informacji w interpretacji indywidualnej z dnia 27 sierpnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.350.2020.2.JO) wyjaśnił, że „w przypadku sprzedaży subskrypcji czasowej, wykonanie usługi następuje już w momencie jej udzielenia, ponieważ wówczas spełniona zostaje istota usługi - przekazanie prawa do korzystania na rzecz licencjobiorcy, tj. w momencie przesłanie drogą mailową klientowi certyfikatu dostępu, wraz z innymi informacjami dotyczącymi nabywanej subskrypcji”.

Taki właśnie przypadek ma według mnie miejsce w analizowanym stanie faktycznym. Uważam w związku z tym, że w świetle stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe faktury za dostęp do systemu INFORLEX dokumentują usługi wykonane w momencie przyznania dostępu do tego systemu. W konsekwencji z faktury dokumentującej dostęp do systemu INFORLEX w określonym okresie można odliczyć VAT w całości (najwcześniej w miesiącu przyznania dostępu lub otrzymania faktury, zależnie od tego, które z tych zdarzeń wystąpi później).

Tomasz Krywan

doradca podatkowy