Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.143.2024.1.TK

Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 kwietnia 2024 r. (wpływ 30 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) jest samorządową instytucja kultury, posiadającą osobowość prawną, działającą we własnym imieniu i na własny rachunek, gospodarującą samodzielnie przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania.

(...) będąc czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzi działalność oraz sprzedaż mieszaną tzn. opodatkowaną, zwolnioną i nieopodatkowaną, nieodpłatną i odpłatną, w związku z tym pomniejsza podatek należny o podatek naliczony w wysokościach wynikających z zastosowanej proporcji i preproporcji wyliczonej zgodnie z art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, przedstawianych corocznie do właściwego Urzędu Skarbowego.

Pomniejszenia podatku VAT należnego o naliczony są zależne od rodzaju działalności do jakiej są wykorzystane zakupione towary i usługi.

(…) na podstawie umowy z Województwem realizuje projekt finansowany w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Do wniosku dołączono oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, które świadczy, że zgodnie z przepisami podatkowymi (…) nie może odzyskać kosztu podatku VAT, którego wartość została uwzględniona w kosztorysie realizowanego projektu.

Realizowane zadanie ma charakter społeczno-kulturalno-edukacyjny, a nabywane towary i usługi są fakturowane na (…) i wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane do działalności nieodpłatnej, edukacyjnej i kulturalnej, co oznacza, że będzie służył do prowadzenia działalności zwolnionej w rozumieniu przepisów o podatku VAT.

Doprecyzowanie opisu sprawy

(…) zrealizowało projekt pn. „(…)”.

Pytanie

Czy prawidłowo (…), jako czynny podatnik VAT, nie odlicza podatku VAT od zakupów towarów i usług w ramach realizowanego projektu, którego efekty będą wykorzystywane do działalności nieodpłatnej powszechnie dostępnej?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, podatek VAT od zakupów na potrzeby realizacji projektu nie podlega odliczeniu, gdyż realizowany projekt ma charakter czysto społeczny, edukacyjny, kulturalny, a jego efekty będą ogólnie dostępne dla społeczeństwa nieodpłatnie, co skutkuje tym, że nie pojawi się podatek należny, gdyż nie wystąpi sprzedaż w tym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną, działającą we własnym imieniu i na własny rachunek, gospodarującą samodzielnie przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz prowadzą Państwo samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania.

Będąc czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzą Państwo działalność oraz sprzedaż mieszaną tzn. opodatkowaną, zwolnioną i nieopodatkowaną, nieodpłatną i odpłatną.

Na podstawie umowy z Województwem realizują Państwo projekt pn. „(…)”, finansowany w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Realizowane zadanie ma charakter społeczno-kulturalno-edukacyjny, a nabywane towary i usługi są fakturowane na (…) i wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane do działalności nieodpłatnej, edukacyjnej i kulturalnej. Będą służyły do prowadzenia działalności zwolnionej w rozumieniu przepisów o podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż – jak wynika z wniosku – nabyte towary i usługi w związku z realizacją ww. projektu oraz efekty tego projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Podsumowując stwierdzić należy, że nie mają Państwo, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwo w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).