Jaka stawka VAT obowiązuje przy wynajmie motorówki ze sternikiem na rejs rekreacyjny

Z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika zasada, że czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT są opodatkowane według stawki 23%. Zasada ta obowiązuje, chyba że dla danej czynności podlegającej opodatkowaniu przewidziane jest stosowanie obniżonej stawki podatku VAT (8%, 5% albo 0%) lub zwolnienia od podatku VAT.

Wynajem pasażerskich statków żeglugi statków żeglugi śródlądowej z załogą klasyfikowany jest na gruncie PKWiU w grupowaniu 50.30.20.0. Świadczenie tych usług jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 44 załącznika nr 3 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

Z kolei wynajem pasażerskich statków morskich i przybrzeżnych z załogą klasyfikowany jest na gruncie PKWiU w grupowaniu 50.10.20.0. Dla świadczenia tych usług nie zostało przewidziane stosowanie obniżonej stawki VAT, a w konsekwencji ich świadczenie jest co do zasady opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% (na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Wskazane grupowania obejmują przy tym również - jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) - wynajem łodzi wypoczynkowych z załogą. W związku z tym świadczenie wskazanych w treści pytania usług wynajmu jachtu lub motorówki wraz ze sternikiem będzie:

1. opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% - w przypadku usług świadczonych wyłącznie na wodach śródlądowych,
2. opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% - w przypadku usług świadczonych wyłącznie na obszarze zatoki morskiej,
3. opodatkowane podatkiem VAT częściowo według stawki 8%, częściowo zaś według stawki 23% (proporcjonalnie do obszaru świadczenia tych usług) - w przypadku usług świadczonych częściowo na wodach śródlądowych, częściowo zaś na obszarze zatoki morskiej.

Zdarza się przy tym, że świadczenia składają się z pewnej grupy czynności. W takich przypadkach pojawiają się wątpliwości, czy czynności te należy traktować łącznie (jako jedno świadczenie o charakterze kompleksowym składające się z czynności zasadniczej oraz czynności pomocniczych), czy odrębnie (jako dwa lub więcej świadczeń). Wyróżnić można cztery obowiązujące w tym zakresie zasady:

• przy dokonywaniu oceny czy w danym przypadku dochodzi do dokonania czynności o charakterze kompleksowym czy do czynności odrębnych należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja (zob. przykładowo wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94),
• czynności powinny być uznawane za odrębne i niezależne, jednakże czynności nie mogą być w tym celu sztucznie dzielone (zob. przykładowo wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96);
• ocena czy rozdzielenie wykonywanych czynności miałoby sztuczny charakter dokonywana powinna być z punktu widzenia przeciętnego konsumenta (zob. przykładowo wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04),
• czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania czynności zasadniczej (zob. przykładowo wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96).

Według autora zapewnienie klientom lekkiego poczęstunku nie stanowi dla nich celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego wykorzystania czynności zasadniczej, którą jest wynajem jachtu lub motorówki wraz ze sternikiem. W związku z tym czynność ta stanowi element opodatkowanej podatkiem VAT według stawki 8%, 23% lub obu tych stawek usługi wynajmu jachtu lub motorówki ze sternikiem.

Inaczej rzecz się będzie miała w przypadku ewentualnych wskazanych dodatkowych atrakcji. W zakresie tym dochodzić będzie do świadczenia podlegających odrębnemu opodatkowaniu (według właściwych stawek VAT) usług.

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat