Jak rozliczyć w księgach rachunkowych przekwalifikowanie składnika majątku do środków trwałych związane z przekroczeniem 12 miesięcy jego użytkowania

W lipcu 2023 r. jednostka nabyła środek trwały – maszynę pakującą, którą zgodnie z zamierzeniem miała być wykorzystywana do końca marca 2024 r., tj. do momentu zakończenia produkcji wyrobów pakowanych. W związku z tym w księgach rachunkowych bezpośrednio po zakupie zostały obciążone koszty podstawowej działalności operacyjnej. W lutym 2024 r. kierownictwo jednostki zadecydowało o wydłużeniu okresu produkcji wyrobów pakowanych i tym samym o pozostawieniu maszyny na okres dodatkowych 12 miesięcy, do końca lutego 2025 r. W jaki sposób skorygować ewidencję środków trwałych, jeśli w lipcu 2023 r. ujęto zakup maszyny w kosztach działalności? 

Zakupiony przez spółkę w 2023 r. składnik majątku po osiągnięciu w 2024 r. faktycznego okresu użytkowania dłuższego niż rok powinien zostać przekwalifikowany w księgach rachunkowych do środków trwałych. Wiąże się to z koniecznością ustalenia kwoty odpisów amortyzacyjnych, które w momencie przekształcenia w całości bilansowo obciążą koszty amortyzacji. W rozliczeniu podatkowym również należy zaliczyć przekształcony składnik do środków trwałych, przyjmując go do ewidencji w cenie nabycia. Odmiennie jednak od regulacji bilansowych, według podatku dochodowego należy skalkulować wartość amortyzacji, jaka zostałaby naliczona, gdyby maszyna pakująca od razu po zakupie była zakwalifikowana jako środek trwały. Powoduje to konieczność zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia a kwotą naliczonych w ten sposób odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania. W terminie do 20 dnia tego miesiąca należy także ustalić i wpłacić do urzędu skarbowego kwotę odsetek karnych (za zwłokę od zaległości podatkowych) wynikających z nieprawidłowego ujęcia wysokości kosztów uzyskania przychodów w miesiącu nabycia maszyny pakującej. Szczegóły – w uzasadnieniu.