Czy zaliczka w wysokości 100% może być kosztem uzyskania przychodu

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy PIT. Z treści tych przepisów nie wynika wprost zakaz zaliczenia przez podatników do kosztów uzyskania przychodów zaliczek zapłaconych na poczet przyszłych dostaw towarów lub świadczonych usług. Wyjątkiem są utracone zaliczki. Organy podatkowe od lat prezentują jednak pogląd, że uiszczona zaliczka na poczet dostawy towarów bądź wykonania usług nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, jeżeli nie jest to wydatek definitywny. Przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 marca 2011 r. (sygn. IBPBI/1/415-1246/10/RM, w systemie KIS widnieje jako aktualna), w której czytamy: Należy jednak zwrócić uwagę, że nie każde wcześniejsze wpłacenie określonej należności oznacza wpłatę (zaliczkę), która może stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. O kwalifikacji wpłaconej tytułem zaliczki należności, jako kosztu uzyskania przychodu decyduje bowiem jej charakter. W tym też kontekście zauważyć należy, iż co do zasady zaliczki, jako wpłaty nie mające charakteru definitywnego (ze względu na każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone) nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów (…).

Informacje przedstawione w pytaniu wskazują, że wpłacona przez podatnika zaliczka ma charakter definitywny, choć należy zaznaczyć, że faktyczne ustalenie tej okoliczności wymaga analizy zawartej pomiędzy stronami umowy. Definitywna zaliczka w kwocie 100% może być już kosztem uzyskania przychodu, na co wskazuje również treść wyżej przytoczonej interpretacji. W takim przypadku podatnik zaliczy wpłaconą zaliczkę do kosztów w dacie wystawienia faktury zaliczkowej, która dotyczy całej należności.

Powołane interpretacje:

interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 marca 2011 r., sygn. IBPBI/1/415-1246/10/RM.

Grzegorz Ziółkowski

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, specjalizuje się w podatkach dochodowych, zarówno od osób fizycznych, jak i podmiotów prawnych. Autor licznych publikacji