Jak zaksięgować opłatę wstępną w leasingu operacyjnym samochodu osobowego
PROBLEM
Pytanie dotyczy leasingu operacyjnego samochodu osobowego o wartości powyżej 150 tys. zł. Czy prawidłowo zaksięgowałam opłatę wstępną, traktując ją podatkowo jako koszt uzyskania przychodu (KUP) i rozliczając ją bilansowo do okresu trwania umowy? Współczynnik KUP wynosi 26,25% (wartość samochodu netto wynosi 380 894,31 zł). Opłata wstępna brutto: 140 550 zł, netto: 114 268,29 zł, VAT: 26 281,71 zł, KUP: 33 444,90 zł, NKUP: 93 964,24 zł. Księgowanie na kontach brutto (Ma): 140 550 zł - konto 210 - rozrachunki z kontrahentem, VAT (Wn): 13 140,86 zł - konto 220 - rozrachunki publicznoprawne VAT, netto (Wn): 33 444,90 zł - konto 404 - usługi obce KUP, netto (Wn): 93 964,24 zł - konto 404 - usługi obce NKUP i rozliczenie kosztów w czasie (127 409,14 zł) równocześnie na koncie 64 i 49?
RADA
W opisanym przypadku księgowanie w dużej mierze jest poprawne, ale warto zwrócić uwagę na kilka kwestii:
- Podział na KUP i NKUP
Zastosowanie współczynnika 26,25% (150 000 zł / 571 344,31 zł brutto) dla KUP wydaje się prawidłowe.
Kwoty KUP i NKUP (33 444,90 zł i 93 964,24 zł) zgadzają się z podziałem opłaty wstępnej.
- Księgowanie VAT
Odliczenie VAT wynosi 50% (26 281,71 zł × 50% = 13 140,86 zł), co zgadza się z Państwa księgowaniem na koncie 220.
Pozostałe 50% VAT (13 140,86 zł) zwiększa NKUP, co jest zgodne z ustawą o PIT/CIT.
- Rozliczenie w czasie do celów bilansowych
Jeżeli umowa leasingu trwa np. 36 miesięcy, opłata wstępna powinna być rozliczana w czasie na ten okres.
Księgowanie na konto 64 - rozliczenia międzyokresowe (127 409,14 zł) i późniejsze przenoszenie na wynik okresowy jest zgodne z zasadami rachunkowości.
- Księgowanie na kontach
Brutto (140 550 zł) na 210 - rozrachunki z kontrahentem - poprawnie.
VAT (13 140,86 zł) na 220 - rozrachunki publicznoprawne VAT - poprawnie.
Netto (33 444,90 zł) na 404 - usługi obce KUP - poprawnie.
Netto (93 964,24 zł) na 404 - usługi obce NKUP - poprawnie.
Rozliczenie kosztów w czasie (127 409,14 zł) na 64 i 49 - zgodne z zasadami rachunkowości.
UZASADNIENIE
Możliwe korekty:
- Jeśli opłata wstępna jest rozliczana w czasie, to pierwotnie całość powinna trafić na konto 640 - RMK czynne, a następnie miesięcznie przeksięgowywana w odpowiednich proporcjach na 404.
- Warto upewnić się, czy sposób rozliczania w czasie opłaty wstępnej w pełni odpowiada polityce rachunkowości spółki.
art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.),
art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 278).
Joanna Gawrońska
biegły rewident
POTRZEBUJESZ POMOCY?