Sprawozdawczość budżetowa w praktyce

Wstęp

Minister Finansów, korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 41 ust. 2 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, 29 stycznia 2025 r. wydał rozporządzenie o sprawozdawczości budżetowej.

W publikacji omówione są zasady sporządzania poszczególnych rodzajów sprawozdań budżetowych. Znajdują się także przykłady poszczególnych sprawozdań z ich wypełnionymi wzorami, m.in. przez jednostki organizacyjne budżetu państwa czy jednostki samorządu terytorialnego.

W związku z tym, że terminowe przekazanie sprawozdań budżetowych jest bardzo istotne, a jego niezłożenie w terminie stanowi czyn naruszenia dyscypliny finansów publicznych, w jednym z rozdziałów przedstawiono szczegółowy terminarz składania sprawozdań. Znaleźć tutaj można również wyjaśnienia Ministerstwa Finansów oraz regionalnych izb obrachunkowych w tym zakresie.

Publikację tę polecamy zarówno państwowym, jak i samorządowym jednostkom sektora finansów publicznych, które sporządzają sprawozdania budżetowe.

Rozdział I. Sprawozdawczość budżetowa

1. Obowiązek sporządzania sprawozdań – podstawowe informacje

Zapisy ustawy o finansach publicznych nakładają na jednostki sektora finansów publicznych obowiązek sporządzania sprawozdań. Jednostki sektora finansów publicznych sporządzają sprawozdania z wykonania procesów związanych z gromadzeniem środków publicznych oraz ich rozdysponowaniem, w szczególności:

1) gromadzeniem dochodów i przychodów publicznych;

2) wydatkowaniem środków publicznych;

3) finansowaniem potrzeb pożyczkowych budżetu państwa;

4) zaciąganiem zobowiązań angażujących środki publiczne;

5) zarządzaniem środkami publicznymi;

6) zarządzaniem długiem publicznym;

7) rozliczeniem z budżetem Unii Europejskiej.

To również zapisy ustawy o finansach publicznych, poprzez delegację wyrażoną w art. 41 ust. 2, dały możliwość wydania rozporządzenia regulującego kwestie sprawozdawczości budżetowej. Na podstawie przytoczonego przepisu 29 stycznia 2025 r. Minister Finansów wydał rozporządzenie o sprawozdawczości budżetowej.

Rozporządzenie to określa:

1) rodzaje sprawozdań, formy i sposoby ich sporządzania oraz terminy przekazywania sprawozdań:

a) z wykonania budżetów jednostek samorządu terytorialnego,

b) z wykonania planów finansowych jednostek budżetowych,

c) z dochodów i wydatków na rachunkach, o których mowa w art. 11a, art. 163 i art. 223 u.f.p.,

d) z wykonania planów finansowych samorządowych zakładów budżetowych,

e) z wykonania planów finansowych agencji wykonawczych,

f) z wykonania planów finansowych instytucji gospodarki budżetowej,

g) z wykonania planów finansowych państwowych funduszy celowych,

h) o stanie środków finansowych na rachunkach bankowych jednostek samorządu terytorialnego, państwowych jednostek budżetowych i urzędów skarbowych,

i) z wykonania planów finansowych Zakładu Ubezpieczeń Społecznych;

2) jednostki zobowiązane do sporządzania poszczególnych rodzajów sprawozdań, o których mowa powyżej, oraz odbiorców tych sprawozdań;

3) rodzaje i zasady sporządzania sprawozdań w zakresie zobowiązań wynikających z umów o partnerstwie publiczno-prywatnym zawieranych na podstawie odrębnych ustaw przez podmioty sektora finansów publicznych.

Sprawozdawczość budżetowa jednostek sektora finansów publicznych obejmuje zbiór danych liczbowych, który przedstawia procesy gromadzenia, jak i rozdysponowania środków publicznych na poszczególnych formularzach sprawozdań. W większości sprawozdania budżetowe są sporządzane według podziałek klasyfikacji budżetowej, natomiast dane wynikają z ewidencji księgowej. Na podstawie zgromadzonych danych wykazanych w sprawozdaniach możemy dokonywać oceny poziomu dochodów i wydatków budżetowych w przekroju na jednostki sektora finansów publicznych, na różne okresy sprawozdawcze, jak również możemy dokonywać kontroli prawidłowości wykonania budżetu zarówno w toku jego wykonywania, jak i po zakończeniu roku budżetowego.

Sprawozdawczość budżetowa jest sporządzana głównie przez kierownika jednostki sektora finansów publicznych, zgodnie z obowiązującymi zasadami, na podstawie danych wynikających z ewidencji księgowej i przekazywana uprawnionym podmiotom w ustalonych terminach. Sporządzane i przekazywane sprawozdania mają na celu dostarczanie informacji na zewnątrz z różnych form działalności jednostek sektora finansów publicznych określonych przepisami prawa. Sprawozdawczość budżetowa jest zróżnicowana pod względem:

• szczegółowości wykazywanych w nich danych,

• częstotliwości ich sporządzania,

• odbiorców.

Sprawozdawczość budżetowa to etap końcowy, na podstawie którego otrzymujemy konkretne informacje opracowane za dany okres sprawozdawczy według konkretnych kryteriów. Minister Finansów ma obowiązek podawania do publicznej wiadomości danych dotyczących wykonania budżetu państwa, a więc ważna jest kontrola prawidłowości sporządzanych sprawozdań na każdym szczeblu ich przekazywania. To właśnie na podstawie sprawozdawczości możemy ocenić, jak zostały wykonane dochody w danym okresie sprawozdawczym, czy też na jakim poziomie wykonane wydatki ze środków publicznych.

Bardzo istotne jest, aby sprawozdania były sporządzane w jednolity sposób. Należy pamiętać, że to sprawozdawczość budżetowa ma nam dostarczać informacji do analiz, dalszego planowania, kontroli, jak również do podejmowania trafnych decyzji w zakresie finansów publicznych. Jeżeli wszystkie jednostki, które sporządzają dane sprawozdanie, przedstawią jednolicie dane, wówczas analiza sporządzana z danych z tego sprawozdania będzie gwarantowała rzetelne informacje. Natomiast, jeżeli dane wykaże tylko część jednostek, to nie możemy wówczas mówić o rzetelnej analizie, która może służyć podejmowaniu decyzji. O ważności sprawozdawczości niejednokrotnie w swoim orzecznictwie podkreślały Komisje Orzekające Naruszenia Dyscypliny Finansów Publicznych.

Główna Komisja Orzekająca w orzeczeniu z 6 grudnia 2010 r. (znak: BDF1 /4900/94/105/10/2584) stwierdziła:

Warto więc spojrzeć całościowo na system finansów publicznych, prześledzić drogę, jaka jest pokonywana do sprawozdawczości oraz jak wydaje się ona być ważna.

Jak wynika z przytoczonego przykładu, bardzo ważne jest, aby dane prezentowane w poszczególnych formularzach sprawozdań budżetowych były zgodne z instrukcją w zakresie sporządzania danego wzoru sprawozdania. Potwierdzone to zostało również w orzecznictwie zarówno Głównej Komisji Orzekającej, jak i Resortowej Komisji Orzekającej w sprawach o naruszenie dyscypliny finansów publicznych.

Główna Komisja Orzekająca w orzeczeniu z 5 października 2006 r. (znak: DF/GKO-4900–56/69–70/06/1670) stwierdziła:

Zarówno JST, jak i samorządowe jednostki budżetowe, sporządzając sprawozdanie Rb-27S, nadal mają kłopot z prezentowaniem danych w kolumnie 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”. Wydaje się, że problem mają nie tylko jednostki sporządzające sprawozdanie, ale i Ministerstwo Finansów oraz regionalne izby obrachunkowe, które prezentują różne stanowiska w tym zakresie. Problematyczna jest nadal wprowadzona instrukcja, dotycząca „środków w drodze”.

Jakakolwiek dowolność w doborze danych (według uznania osób sporządzających sprawozdania czy też sugestie różnych instytucji, a nie według instrukcji) naruszałaby wiarygodność sprawozdań – zarówno jednostkowych, jak i zbiorczych. Nadal pozostaje nierozwiązany problem kolumny „Należności (salda początkowe plus przypisy minus odpisy)”.

2. Rodzaje sprawozdań budżetowych

2.1. Sprawozdania miesięczne, kwartalne i roczne

Rozporządzenie o sprawozdawczości budżetowej określa wzory i ustala rodzaje sprawozdań budżetowych, wskazuje także odbiorców sprawozdań oraz terminy ich składania. Sprawozdania budżetowe sporządzane są w okresach sprawozdawczych miesięcznych, kwartalnych oraz rocznych.

Rozporządzenie o sprawozdawczości budżetowej określa następujące sprawozdania w poszczególnych okresach sprawozdawczych:

1. Miesięczne:

• Rb-FUS – z wykonania wybranych elementów planu finansowego Funduszu Ubezpieczeń Społecznych,

• Rb-FER – z wykonania wybranych elementów planu finansowego Funduszu Emerytalno-Rentowego,

• Rb-FEP – z wykonania wybranych elementów planu finansowego Funduszu Emerytur Pomostowych.

• Rb-40 – z wykonania, określonego w ustawie budżetowej na dany rok budżetowy, planu finansowego państwowego funduszu celowego/agencji wykonawczej/instytucji gospodarki budżetowej/podmiotów, o których mowa w art. 9 pkt 8 i 14 ustawy o finansach publicznych.

2. Miesięczne/roczne:

• Rb-23 – o stanie środków na rachunkach bankowych państwowych jednostek budżetowych,

• Rb-24 – o stanie środków na rachunkach bankowych urzędów skarbowych,

• Rb-27 – z wykonania planu dochodów budżetowych,

• Rb-27S – z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego,

• Rb-27UE – z wykonania planu dochodów budżetu środków europejskich,

• Rb-28 – z wykonania planu wydatków budżetu państwa,

• Rb-28S – z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego,

• Rb-28 Programy – z wykonania planu wydatków budżetu państwa w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA, z wyłączeniem wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej,

• Rb-28NW – z wykonania planu wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego,

• Rb-28NW Programy – z wykonania planu wydatków budżetu państwa, które nie wygasły z upływem roku budżetowego w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA,

• Rb-28 Programy WPR – z wykonania planu wydatków budżetu państwa w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE na realizację Wspólnej Polityki Rolnej,

• Rb-28UE – z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich, z wyłączeniem wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej oraz wydatków ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym,

• Rb-28UE WPR – sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich w zakresie wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej,

• Rb-28UE KPO – sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym.

3. Kwartalne:

• Rb-23PL – z rozliczenia środków pieniężnych placówki,

• Rb-27PL – z wykonania planu dochodów budżetowych placówki,

• Rb-27ZZ – z wykonania planu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

• Rb-28PL – z wykonania planu wydatków budżetowych placówki,

• Rb-NDS – o nadwyżce/deficycie jednostki samorządu terytorialnego,

• Rb-30S – z wykonania planów finansowych samorządowych zakładów budżetowych,

• Rb-33 – z wykonania planu finansowego państwowego funduszu celowego,

• Rb-34PL – z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 163 u.f.p.,

• Rb-34 – sprawozdanie z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 11a u.f.p.,

• Rb-34S – z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 u.f.p.,

• Rb-35 – z wykonania planu dochodów i wydatków agencji wykonawczej,

• Rb-50 – o dotacjach/wydatkach związanych z wykonywaniem zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

• Rb-70 – o zatrudnieniu i wynagrodzeniach,

• Rb-Z-PPP – o stanie zobowiązań wynikających z umów partnerstwa publiczno-prywatnego,

• Rb-28NWS – z wykonania planu wydatków samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego, które nie wygasły z upływem roku budżetowego.

4. Roczne:

• Rb-PDP – z wykonania dochodów podatkowych gminy/miasta na prawach powiatu,

• Rb-ST – o stanie środków na rachunkach bankowych jednostki samorządu terytorialnego,

• Rb-23PL – z rozliczenia środków pieniężnych placówki.

Sprawozdania miesięczne sporządza się narastająco za kolejne miesiące roku budżetowego. Natomiast sprawozdania Rb-23, Rb-24, Rb-27, Rb-28, Rb-28 Programy i Rb-28 Programy WPR miesięczne za grudzień sporządza się narastająco od początku roku do końca grudnia z uwzględnieniem operacji finansowych dokonanych do 9. dnia roboczego następującego po roku budżetowym.

Sprawozdania kwartalne sporządza się narastająco za kolejne kwartały roku budżetowego, jedynie sprawozdanie Rb-28NWS sporządza się narastająco za I i II kwartały roku budżetowego.

Za rok budżetowy sporządza się sprawozdania Rb-23, łączne Rb-23PL, Rb-24, Rb-27, Rb-27UE, Rb-27S, Rb-28, Rb-28 Programy, Rb-28 Programy WPR, Rb-28UE, Rb-28UE KPO, Rb-28UE WPR, Rb-28NW, Rb-28NW Programy, Rb-28S, Rb-PDP i Rb-ST, z tym że w zakresie budżetu państwa – z uwzględnieniem operacji finansowych związanych z rozliczeniami w okresie przejściowym po zakończeniu roku budżetowego, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 198 u.f.p.

2.2. Sprawozdania budżetowe w zakresie budżetu państwa

W zakresie budżetu państwa sporządzane są następujące sprawozdania:

• Rb-23 – o stanie środków na rachunkach bankowych państwowych jednostek budżetowych,

• Rb-23PL – z rozliczenia środków pieniężnych placówki,

• Rb-24 – o stanie środków na rachunkach bankowych urzędów skarbowych,

• Rb-27 – z wykonania planu dochodów budżetowych,

• Rb-27PL – z wykonania planu dochodów budżetowych placówki,

• Rb-28 – z wykonania planu wydatków budżetu państwa,

• Rb-28PL – z wykonania planu wydatków budżetowych placówki,

• Rb-28 Programy – z wykonania planu wydatków budżetu państwa w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA, z wyłączeniem wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej,

• Rb-28 Programy WPR – z wykonania planu wydatków budżetu państwa w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE na realizację Wspólnej Polityki Rolnej,

• Rb-28NW – z wykonania planu wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego,

• Rb-28NW Programy – z wykonania planu wydatków budżetu państwa, które nie wygasły z upływem roku budżetowego w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA,

• Rb-33 – z wykonania planu finansowego państwowego funduszu celowego,

• Rb-34PL – z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 163 u.f.p.,

• Rb-34 – sprawozdanie z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 11a u.f.p.,

• Rb-35 – z wykonania planu dochodów i wydatków agencji wykonawczej,

• Rb-40 – z wykonania, określonego w ustawie budżetowej na dany rok budżetowy, planu finansowego państwowego funduszu celowego/agencji wykonawczej/instytucji gospodarki budżetowej/podmiotów, o których mowa w art. 9 pkt 8 i 14 ustawy o finansach publicznych,

• Rb-50 – o dotacjach/wydatkach związanych z wykonywaniem zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

• Rb-70 – o zatrudnieniu i wynagrodzeniach,

• Rb-Z-PPP – o stanie zobowiązań wynikających z umów partnerstwa publiczno-prywatnego,

• Rb-FUS – z wykonania wybranych elementów planu finansowego Funduszu Ubezpieczeń Społecznych,

• Rb-FER – z wykonania wybranych elementów planu finansowego Funduszu Emerytalno-Rentowego,

• Rb-FEP – sprawozdanie z wykonania wybranych elementów planu finansowego Funduszu Emerytur Pomostowych.

2.3. Sprawozdania budżetowe w zakresie budżetu środków europejskich

W zakresie budżetu środków europejskich sporządzane są następujące sprawozdania:

• Rb-27UE – z wykonania planu dochodów budżetu środków europejskich,

• Rb-28UE – z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich, z wyłączeniem wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej, oraz wydatków ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym,

• Rb-28UE KPO – sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym,

• Rb-28UE WPR – z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich w zakresie wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej.

2.4. Sprawozdania budżetowe w zakresie budżetu jednostek samorządu terytorialnego

W zakresie budżetu jednostek samorządu terytorialnego sporządzane są następujące sprawozdania:

• Rb-27S – z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego,

• Rb-27ZZ – z wykonania planu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

• Rb-PDP – z wykonania dochodów podatkowych gminy/miasta na prawach powiatu,

• Rb-28S – z wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego,

• Rb-28NWS – z wykonania planu wydatków samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego, które nie wygasły z upływem roku budżetowego,

• Rb-NDS – o nadwyżce/deficycie jednostki samorządu terytorialnego,

• Rb-30S – z wykonania planów finansowych samorządowych zakładów budżetowych,

• Rb-34S – z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 u.f.p.,

• Rb-50 – o dotacjach/wydatkach związanych z wykonywaniem zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

• Rb-ST – o stanie środków na rachunkach bankowych jednostki samorządu terytorialnego,

• Rb-Z-PPP – o stanie zobowiązań wynikających z umów partnerstwa publiczno-prywatnego.

3. Jednostki zobowiązane do sporządzania i przekazywania sprawozdań

Sprawozdania budżetowe zobowiązane są składać wszystkie jednostki sektora finansów publicznych zarówno państwowe, jak i samorządowe.

W zakresie budżetu państwa do sporządzania i przekazywania sprawozdań w imieniu jednostki są zobowiązani:

• dysponenci środków budżetu państwa wszystkich stopni, z wyłączeniem kierowników placówek – Rb-23, Rb-27, Rb-28, Rb-34 i Rb-70,

• dysponenci środków budżetu państwa wszystkich stopni, z wyłączeniem kierowników placówek realizujących wydatki na programy z udziałem środków pochodzących z budżetu UE i niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA oraz na realizację Wspólnej Polityki Rolnej – Rb-28 Programy i Rb-28 Programy WPR,

• kierownicy placówek – Rb-23PL, Rb-27PL, Rb-28PL i Rb-34PL,

• dysponenci środków budżetu państwa realizujący wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego – Rb-28NW i Rb-28NW Programy,

• dysponenci państwowych funduszy celowych – Rb-33 i Rb-40,

• właściwy organ agencji wykonawczej – Rb-35 i Rb-40,

• dyrektorzy instytucji gospodarki budżetowej – Rb-40,

• dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotacje na realizację zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami – Rb-50,

• naczelnicy urzędów skarbowych wyznaczeni do dysponowania środkami pieniężnymi zgromadzonymi odpowiednio na wspólnych rachunkach bankowych i rachunkach bankowych właściwych dla należności scentralizowanych – Rb-24 i Rb-27,

• przewodniczący zarządów jednostek samorządu terytorialnego oraz kierownicy jednostek organizacyjnych bezpośrednio realizujących zadania z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone jednostkom samorządu terytorialnego ustawami – Rb-27ZZ i Rb-50,

• Prezes Zakładu Ubezpieczeń Społecznych – Rb-33, Rb-40, Rb-FUS i Rb-FEP,

• Prezes Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego – Rb-33, Rb-40 i Rb-FER,

• Prezes Zarządu Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych – Rb-33 i Rb-40,

• kierujący jednostką będącą państwową osobą prawną – Rb-40.

W zakresie budżetu środków europejskich do sporządzania i przekazywania sprawozdań w imieniu jednostki są zobowiązani:

• dysponent części 87 – Rb-27UE,

• dysponenci środków budżetu państwa wszystkich stopni wykonujący budżet środków europejskich – Rb-28UE i Rb-28UE WPR,

• dysponent części 34 – Rb-28UE KPO.

W zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego do sporządzania i przekazywania sprawozdań w imieniu jednostki są zobowiązani:

• przewodniczący zarządów jednostek samorządu terytorialnego – Rb-27S, Rb-27ZZ, Rb-PDP, Rb-28S, Rb-28NWS, Rb-NDS, Rb-30S, Rb-34S, Rb-50 i Rb-ST,

• kierownicy samorządowych jednostek budżetowych podległych jednostkom samorządu terytorialnego – Rb-27S i Rb-28S,

• kierownicy jednostek organizacyjnych bezpośrednio realizujący zadania z zakresu administracji rządowej oraz inne zadania zlecone jednostkom samorządu terytorialnego ustawami, odpowiednio do zakresu wykonywanych zadań – Rb-27ZZ i Rb-50,

• kierownicy samorządowych zakładów budżetowych – Rb-30S,

• kierownicy samorządowych jednostek budżetowych, dysponujący rachunkiem, o którym mowa w art. 223 ust. 1 u.f.p. – Rb-34S,

• kierownicy jednostek budżetowych realizujący wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego – Rb-28NWS,

• kierownicy jednostek obsługujących, odpowiednio do zakresu wykonywanych zadań wynikających z przepisów odrębnych – Rb-27S, Rb-27ZZ, Rb-28S, Rb-28NWS, Rb-30S, Rb-34S i Rb-50.

W zakresie zatrudnienia i wynagrodzeń w uczelniach publicznych do sporządzania i przekazywania sprawozdań w imieniu jednostki są zobowiązani kierownicy uczelni publicznych – Rb-70.

W zakresie zobowiązań wynikających z umów partnerstwa publiczno-prywatnego do sporządzania i przekazywania są zobowiązane jednostki sektora finansów publicznych, jeżeli zawarły umowy partnerstwa publiczno-prywatnego na podstawie przepisów ustawy z 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 1637) – Rb-Z-PPP.

4. Forma przekazywania sprawozdań

4.1. Budżet państwa

W Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa przekazuje się sprawozdania Rb-23, Rb-24, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW, Rb-28 Programy, Rb-28 Programy WPR, Rb-28UE KPO, Rb-28NW Programy, Rb-28UE, Rb-28UE WPR, Rb-33, Rb-34, Rb-35, Rb-40, Rb-50 i łączne Rb-34PL. Natomiast sprawozdania Rb-70, Rb-Z-PPP, Rb-FUS, Rb-FEP i Rb-FER przekazuje się odbiorcom sprawozdań na elektroniczną skrzynkę podawczą, o której mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, oznaczając tytuły wiadomości z przesyłanymi sprawozdaniami określeniami odpowiadającymi numerom części i nazwom tych sprawozdań.

Należy zwrócić uwagę, że w przypadku dysponentów środków budżetu państwa, gdy dysponent przekazujący sprawozdanie posiada ten sam adres elektroniczny, na który przekazywane są sprawozdania, co dysponent nadrzędny, będący odbiorcą tego sprawozdania, dysponent niższego stopnia przekazuje sprawozdanie za pomocą wewnętrznych rozwiązań informatycznych albo adresów elektronicznych przeznaczonych do przekazywania sprawozdań wskazanych przez dysponenta nadrzędnego.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w tym systemie w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Sprawozdania Rb-28 Programy i Rb-28NW Programy Ministerstwo Finansów udostępnia ministrowi właściwemu do spraw rozwoju regionalnego oraz ministrowi właściwemu do spraw wewnętrznych, natomiast sprawozdania Rb-28 Programy WPR ministrowi właściwemu do spraw rozwoju wsi.

Sprawozdania Rb-70, Rb-FUS, Rb-FER, Rb-FEP i Rb-Z-PPP sporządza się w arkuszu kalkulacyjnym, a wzory formularzy znajdują się w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W przypadku zmiany organu dysponującego częścią budżetu państwa, w terminie innym niż dzień kończący okres sprawozdawczy lub dzień kończący rok sprawozdawczy, sprawozdania: Rb-23, Rb-24, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW, Rb-28 Programy, Rb-28UE KPO, Rb-28 Programy WPR, Rb-28NW Programy, Rb-28UE WPR, Rb-33, Rb-34, Rb-35, Rb-40, Rb-50 i łączne Rb-34PL przekazuje się, nie później niż 3 dni przed terminem sporządzenia tych sprawozdań za kolejny okres sprawozdawczy, na elektroniczną skrzynkę podawczą organu przejmującego uprawnienia do dysponowania częścią budżetową.

W formie pisemnej sporządza się sprawozdania Rb-23PL, Rb-27PL, Rb-27UE, Rb-28PL, Rb-34PL. Natomiast właściwy dysponent części budżetowej wprowadza do Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa dane ze sprawozdań Rb-27PL i Rb-28PL.

Sprawozdania Rb-28UE Ministerstwo Finansów udostępnia ministrowi właściwemu do spraw rozwoju regionalnego, natomiast sprawozdania Rb-28UE WPR udostępnia ministrowi właściwemu do spraw rozwoju wsi.

Sprawozdanie podpisują główny księgowy i kierownik jednostki (dysponent funduszu), a w urzędach skarbowych sprawozdanie podpisują kierujący komórką właściwą do spraw rachunkowości i naczelnik urzędu skarbowego.

Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast sprawozdanie przekazywane na elektroniczną skrzynkę podawczą może być opatrzone podpisem potwierdzonym profilem zaufanym, o którym mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

W przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia usługi obsługi rachunków bankowych lub usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Na sprawozdaniu sporządzonym w formie pisemnej podpis składa się odręcznie w miejscu oznaczonym na formularzu. Pod podpisem umieszcza się pieczątkę z imieniem i nazwiskiem osoby podpisującej.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań:

1) w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

a) awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

b) innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej. Sprawozdania te przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej;

2) poprzez elektroniczną skrzynkę podawczą spowodowanego nieprawidłowym działaniem systemu informatycznego – sprawozdania przekazuje się najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia nieprawidłowości.

4.2. Jednostki samorządu terytorialnego

Kierownicy jednostek budżetowych, kierownicy samorządowych zakładów budżetowych albo kierownicy jednostek obsługujących przekazują sprawozdania budżetowe do zarządu jednostki samorządu terytorialnego w formie dokumentu elektronicznego na elektroniczną skrzynkę podawczą jednostki samorządu terytorialnego albo w sposób określony przez zarząd jednostki samorządu terytorialnego zgodnie z § 12 ust. 6 rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. We wskazanym przepisie Minister Finansów dał możliwość wójtom (burmistrzom, prezydentom miast), zarządom powiatu, zarządom województwa lub zarządom związku jednostki samorządu terytorialnego do określenia innego sposobu przekazywania sprawozdań niż określono w rozporządzeniu w sprawie sprawozdawczości budżetowej. Przekazanie może odbywać się z wykorzystaniem wewnętrznych rozwiązań informatycznych, w szczególności z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych albo na adresy elektroniczne wskazane przez zarząd jednostki samorządu terytorialnego przeznaczone do przekazywania sprawozdań.

Należy mieć na uwadze, że kierownik jednostki obsługującej to kierownik jednostki obsługującej, o której mowa odpowiednio w ustawie o samorządzie gminnym, ustawie o samorządzie powiatowym i ustawie o samorządzie województwa.

Zarządy jednostek samorządu terytorialnego przekazują do właściwych regionalnych izb obrachunkowych sprawozdania: Rb-27S, Rb-PDP, Rb-28S, Rb-28NWS, Rb-NDS, Rb-30S, Rb-34S i Rb-ST w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Natomiast sprawozdanie Rb-27ZZ i Rb-50 zarządy jednostek samorządu terytorialnego przekazują w formie dokumentu elektronicznego do Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych oraz do wiadomości właściwych regionalnych izb obrachunkowych.

W Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych publikowana jest struktura danych przekazywanych do aplikacji wskazanej powyżej.

Na elektroniczną skrzynkę podawczą Najwyższej Izby Kontroli zarządy jednostek samorządu terytorialnego przekazują sprawozdania Rb-50 za IV kwartały.

Sprawozdania jednostkowe jednostki samorządu terytorialnego, jako jednostki budżetowej i jako organu, i sprawozdania jednostkowe otrzymane od jednostek organizacyjnych za IV kwartały: Rb-27ZZ, Rb-30S i Rb-50 oraz roczne: Rb-27S i Rb-28S, a także sprawozdania zbiorcze, w szczegółowości sprawozdań jednostkowych sporządzanych przez przewodniczących zarządów jednostek samorządu terytorialnego na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych oraz sprawozdania jednostkowego jednostki samorządu terytorialnego, jako jednostki budżetowej i jako organu, zarządy jednostek samorządu terytorialnego przekazują do Głównego Urzędu Statystycznego w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej Głównego Urzędu Statystycznego.

Regionalne izby obrachunkowe przekazują dane ze sprawozdań: Rb-27S, Rb-PDP, Rb-28S, Rb-28NWS, Rb-NDS, Rb-30S, Rb-34S i Rb-ST do Ministerstwa Finansów w formie dokumentu elektronicznego.

Sprawozdania podpisują:

• główny księgowy (skarbnik),

• kierownik jednostki (przewodniczący zarządu jednostki samorządu terytorialnego, kierownik jednostki obsługującej).

Powyższe zapisy wynikają z przepisów rozporządzenia, natomiast na wzorach sprawozdań Rb-27S, Rb-27ZZ, Rb-28S, Rb-28NWS, Rb-30S, Rb- 34S, Rb-50 znajdziemy zapisy w miejscach oznaczonych do podpisu: główny księgowy albo skarbnik, kierownik jednostki albo przewodniczący zarządu. Zdaniem autora, wiążące są zapisy § 14 ust. 1 rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej w tym zakresie.

Sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym. W przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia usługi obsługi rachunków bankowych lub usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań zarówno przez zarządy jednostek samorządu terytorialnego, kierowników jednostek, kierowników jednostek obsługujących, jak i regionalne izby obrachunkowe w formie dokumentu elektronicznego, spowodowanej nieprawidłowym działaniem systemu informatycznego, sprawozdania przekazuje się najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia awarii. Należy zwrócić uwagę, że w przypadku braku możliwości terminowego przekazania przez zarząd jednostki samorządu terytorialnego, kierowników jednostek, kierowników jednostek obsługujących sprawozdań, w formie dokumentu elektronicznego, spowodowanej nieprawidłowym działaniem systemu informatycznego lub innymi przyczynami technicznymi dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się niezwłocznie po usunięciu przyczyny technicznej uniemożliwiającej terminowe przekazanie sprawozdań, jednak nie później niż w terminie umożliwiającym właściwej terytorialnie regionalnej izbie obrachunkowej ich terminowe przekazanie. Zarząd jednostki samorządu terytorialnego niezwłocznie informuje właściwą terytorialnie regionalną izbę obrachunkową o wystąpieniu jednej ze wskazanych sytuacji, przedstawiając szczegółowy opis przyczyn braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań. Natomiast kierownik jednostki czy też kierownik jednostki obsługującej o wystąpieniu sytuacji, z powodu której sprawozdanie nie może być złożone w terminie, niezwłocznie informuje zarząd jednostki samorządu terytorialnego, przedstawiając szczegółowy opis przyczyn braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań.

Natomiast w przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdania Rb-27ZZ i Rb-50 w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanym:

1) awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio;

2) innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej, o której mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne. Następnie sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

5. Sprawozdania jednostkowe, łączne i zbiorcze

Sprawozdania dzielimy na:

• jednostkowe,

• łączne,

• zbiorcze.

Sprawozdania jednostkowe są sporządzane na podstawie ewidencji księgowej przez kierowników jednostek organizacyjnych, kierowników jednostek obsługujących i naczelników urzędów skarbowych.

Sprawozdania łączne są sporządzane w szczegółowości sprawozdań jednostkowych przez:

• dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych, którzy posiadają jednostki podległe – na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych i własnego sprawozdania jednostkowego,

• dysponentów środków budżetu państwa, przekazujących dotacje na realizację zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami na podstawie sprawozdań Rb-50 otrzymanych od jednostek samorządu terytorialnego.

Dysponent części 77. Podatki i inne wpłaty na rzecz budżetu państwa sporządza miesięczne sprawozdanie łączne na podstawie:

• sprawozdań urzędów skarbowych,

• danych wynikających z ewidencji środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej przekazanych na rachunek dochodów budżetu państwa,

• danych wynikających z ewidencji środków niewykorzystanych w terminie na wydatki, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, przekazanych na rachunek dochodów budżetu państwa.

Naczelnik urzędu skarbowego, wyznaczony zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 11 ust. 8 ustawy z 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 615 ze zm.) do dysponowania środkami pieniężnymi gromadzonymi na rachunku o symbolu 222–7, sporządza roczne sprawozdanie, z uwzględnieniem stanu środków na rachunkach budżetu państwa.

Sprawozdania łączne w przypadku, gdy minister jest dysponentem kilku części budżetowych, sporządza odrębnie dla poszczególnych części budżetowych.

Sprawozdania zbiorcze są sporządzane w szczegółowości sprawozdań jednostkowych przez przewodniczących zarządów jednostek samorządu terytorialnego na podstawie:

• sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych innych niż urząd marszałkowski, starostwo powiatowe oraz urząd gminy,

• własnego sprawozdania jednostkowego jednostki samorządu terytorialnego, które obejmują zakresem zarówno urząd będący jednostką budżetową, jak i jej organ.

W przypadku zmiany, w trakcie roku budżetowego, organu dysponującego częścią budżetu państwa, sprawozdania sporządza organ, który jest dysponentem części na koniec okresu sprawozdawczego, uwzględniając w sprawozdaniu dane ze sprawozdania przygotowanego przez organ poprzednio dysponujący częścią, na dzień kończący uprawnienie do dysponowania częścią.

6. Podstawowe zasady sporządzania sprawozdań

Podstawowe zasady sporządzania sprawozdań budżetowych:

1. Dane w zakresie planu w sprawozdaniach wykazuje się w kwotach wynikających z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych.

2. Dane w zakresie wykonania w sprawozdaniach wykazuje się narastająco od początku roku do końca okresu sprawozdawczego lub w przypadkach określonych w sprawozdaniach – według stanu na określony dzień.

3. Dane wykazywane w sprawozdaniach jednostkowych przedstawia się w złotych i groszach stosownie do zasad obowiązujących przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych, z wyjątkiem sprawozdań jednostkowych placówek, w których dane wyraża się w walucie, w jakiej jest prowadzona rachunkowość.

4. Dane wykazywane w sprawozdaniach łącznych i zbiorczych przedstawia się w złotych i groszach, z wyjątkiem sprawozdania Rb-70, w którym dane wyraża się w złotych.

5. Dane wykazywane w sprawozdaniach Rb-Z-PPP, Rb-FUS, Rb-FEP i Rb-FER wyraża się w tysiącach złotych.

6. Kwoty wykazane w sprawozdaniach powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej.

7. Kierownicy jednostek, kierownicy jednostek obsługujących i naczelnicy urzędów skarbowych są zobowiązani sporządzać sprawozdania rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym.

8. Jednostki otrzymujące sprawozdania są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym.

9. Jednostki otrzymujące sprawozdania są uprawnione do kontrolowania merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, a w związku z tym mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

10. Nieprawidłowości w sprawozdaniach, ujawnione w trakcie kontroli formalno-rachunkowej czy też merytorycznej, usuwają odpowiednio kierownicy jednostek, kierownicy jednostek obsługujących albo naczelnicy urzędów skarbowych sporządzający sprawozdania jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych lub zbiorczych, w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy zaznaczyć, że czynność parafowania nie ma zastosowania w korektach sprawozdań sporządzanych przez kierowników jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego oraz kierowników jednostek obsługujących. W razie potrzeby należy dokonać także odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego.

11. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

12. Sprawozdanie podpisują główny księgowy (skarbnik) i kierownik jednostki (dysponent funduszu, przewodniczący zarządu jednostki samorządu terytorialnego, kierownik jednostki obsługującej).

13. W urzędach skarbowych sprawozdanie podpisują kierujący komórką właściwą do spraw rachunkowości i naczelnik urzędu skarbowego.

14. Sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym.

15. Na sprawozdaniu sporządzonym w formie pisemnej podpis składa się odręcznie w miejscu oznaczonym na formularzu. Pod podpisem umieszcza się pieczątkę z imieniem i nazwiskiem osoby podpisującej.

16. Kierownicy państwowych i samorządowych jednostek organizacyjnych, kierownicy jednostek obsługujących oraz naczelnicy urzędów skarbowych sporządzający sprawozdania są zobowiązani do ich terminowego przekazywania odbiorcom tych sprawozdań.

17. Sprawozdanie Rb-Z-PPP o stanie zobowiązań z tytułu umów partnerstwa publiczno-prywatnego jest sprawozdaniem o charakterze statystycznym.

18. Podstawą do sporządzenia sprawozdania Rb-Z-PPP jest ewidencja księgowa, bilansowa oraz pozabilansowa (zaangażowanie).

7. Korekty sprawozdań budżetowych

7.1. Sprawozdania w zakresie budżetu państwa

Ujawnione nieprawidłowości w sprawozdaniach, w trakcie kontroli formalno-rachunkowej czy też merytorycznej powinni usunąć odpowiednio kierownicy jednostek albo naczelnicy urzędów skarbowych sporządzający sprawozdania jednostkowe. Odpowiednie korekty sprawozdań powinni złożyć przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych lub zbiorczych z tym, że w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Natomiast po terminie złożenia sprawozdań korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy. Z tym że w przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane sprawozdania za IV kwartały i łączne sprawozdania roczne. W przypadku przekazywania korekty należy również dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty sprawozdania.

Mogą być również korygowane sprawozdania: Rb-40, Rb-FUS, Rb-FER i Rb-FEP za grudzień, za IV kwartał i łączne sprawozdania roczne w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym. W przypadku przekazywania korekty należy również dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty sprawozdania.

7.2. Sprawozdania w zakresie budżetu środków europejskich

W przypadku ujawnionych nieprawidłowości w sprawozdaniach, w trakcie kontroli formalno-rachunkowej czy też merytorycznej, odpowiednio kierownicy jednostek albo naczelnicy urzędów skarbowych sporządzający sprawozdania jednostkowe przygotowują korektę sprawozdania. Odpowiednia korekta sprawozdania powinna zostać złożona przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych lub zbiorczych z tym, że w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie.

Po terminie złożenia sprawozdań korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy. Natomiast w przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

Sprawozdania za IV kwartały i łączne sprawozdania roczne mogą być korygowane w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym. Przekazując korekty, należy również dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty sprawozdania. W przypadku korekty danych dotyczących okresu sprawozdawczego, łączne sprawozdania roczne są korygowane na podstawie dostępnych przed dniem 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym informacji przekazanych przez BGK o korektach płatności i zwrotach środków, które zostały ujęte w księgach rachunkowych dysponenta, w ciągu 4 dni roboczych od dnia otrzymania informacji.

Należy także zwrócić uwagę, że łączne sprawozdania roczne mogą być korygowane również na podstawie innych przesłanek niż wskazane powyżej, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym. Przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania tej korekty.

7.3. Sprawozdanie o stanie zobowiązań z tytułu umów partnerstwa publiczno-prywatnego

Jednostka zobowiązana jest w przypadku zmiany stanu faktycznego w ewidencji księgowej lub w przypadku stwierdzenia błędu w uprzednio przekazanym sprawozdaniu do niezwłocznego sporządzenia korekty sprawozdania, które nie odpowiada stanowi faktycznemu oraz przekazania tej korekty do Ministerstwa Finansów oraz Głównego Urzędu Statystycznego.

7.4. Sprawozdania w zakresie budżetu jednostek samorządu terytorialnego

Jeżeli w trakcie kontroli formalno-rachunkowej czy też merytorycznej zostaną ujawnione nieprawidłowości w sprawozdaniach, to wówczas odpowiednio kierownicy jednostek albo kierownicy jednostek obsługujących sporządzający sprawozdania jednostkowe przygotowują korektę sprawozdania. Korekta ta powinna zostać złożona przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań zbiorczych z tym, że w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie i terminowe przekazanie.

Nie przekazuje się do regionalnej izby obrachunkowej ani też do Ministerstwa Finansów korekt zbiorczych sprawozdań miesięcznych Rb-27S i Rb-28S za styczeń, listopad i grudzień w przypadku stwierdzenia w nich nieprawidłowości. Natomiast korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy.

W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w sprawozdaniach sporządzonych:

1) za I kwartał – kwartalne Rb-28NWS,

2) za I, II i III kwartały – kwartalne Rb-NDS, Rb-30S, Rb-34S,

3) za miesiące kończące kwartały I, II i III (odpowiednio za marzec, czerwiec, wrzesień) – miesięczne Rb-27S, Rb-28S

– jednostki samorządu terytorialnego przekazują skorygowane sprawozdanie do właściwej regionalnej izby obrachunkowej w terminie do końca kwartału następującego po tym, którego dotyczy sprawozdanie zawierające nieprawidłowości. Natomiast po upływie terminu przekazywania korekt sprawozdań korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy.

W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w sprawozdaniach kwartalnych za IV kwartały Rb-NDS, Rb-30S, Rb-34S oraz rocznych Rb-27S, Rb-28S, Rb-PDP i Rb-ST jednostka samorządu terytorialnego przekazuje korekty sprawozdań do właściwej regionalnej izby obrachunkowej w terminie do 30 czerwca roku następującego po roku budżetowym. Należy jednak pamiętać, że korekty rocznego sprawozdania Rb-PDP oraz rocznego sprawozdania Rb-27S, wyłącznie w zakresie danych objętych sprawozdaniem Rb-PDP, jednostki samorządu terytorialnego dokonują do 5 lat wstecz, licząc od końca roku budżetowego poprzedzającego rok stwierdzenia nieprawidłowości.

Sprawozdanie kwartalne Rb-28NWS za II kwartały koryguje się w przypadku stwierdzenia w nim nieprawidłowości i przekazuje korektę tego sprawozdania do właściwej regionalnej izby obrachunkowej w terminie do 30 września roku budżetowego.

Korekty sprawozdań, o których mowa powyżej, sporządza się i przekazuje w terminie 5 dni roboczych od dnia stwierdzenia nieprawidłowości. Natomiast w przypadku, gdy wskazane tutaj terminy przekazywania sprawozdań upływają wcześniej, korekty sporządza się w tych terminach. Należy pamiętać, że korekty wymienionych sprawozdań przekazuje się z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Korekty omawianych tutaj sprawozdań, otrzymane od jednostek samorządu terytorialnego, regionalne izby obrachunkowe przekazują do Ministerstwa Finansów w terminie 5 dni roboczych od dnia ich otrzymania.

W terminie do 3 dni po terminie przekazania sprawozdań mogą być korygowane sprawozdania Rb-27ZZ i Rb-50 (za I, II i III kwartały) odpowiednio przez jednostki bezpośrednio realizujące zadania, jednostki obsługujące lub zarządy jednostek samorządu terytorialnego. Natomiast po tym terminie korekty danych w sprawozdaniach Rb-27ZZ i Rb-50 mogą być dokonywane po uzgodnieniu z jednostką otrzymującą sprawozdanie lub też uwzględniane w sprawozdaniach sporządzanych za kolejny okres sprawozdawczy. Z tym że w przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W sprawozdaniach Rb-27ZZ i Rb-50 za IV kwartały jednostki bezpośrednio realizujące zadania i jednostki obsługujące korekty danych przekazują w terminie do 10 kwietnia, natomiast zarządy jednostek samorządu terytorialnego w terminie do 25 kwietnia roku następującego po roku budżetowym. Po uzgodnieniu z dysponentami środków budżetu państwa przekazującymi dotacje mogą być dokonywane korekty danych po 25 kwietnia w sprawozdaniach Rb-27ZZ i Rb-50, lecz po uzgodnieniu z dysponentami środków budżetu państwa przekazującymi dotacje. Z tym że w przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego ich usunięcia.

Rozdział II. Sprawozdawczość budżetu państwa

1. Sprawozdanie Rb-23 o stanie środków na rachunkach bankowych państwowych jednostek budżetowych

1.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-23 sporządzane jest za okresy miesięczne oraz za rok budżetowy. Przy sporządzaniu sprawozdania Rb-23 należy mieć na uwadze, że dane prezentuje się narastająco za kolejne okresy sprawozdawcze (kolejne miesiące roku budżetowego). Kwoty w sprawozdaniach wykazuje się w złotych i groszach zgodnie z obowiązującymi zasadami przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych. Szczegółowość sporządzanego sprawozdania zarówno za miesiąc, jak i za rok jest taka sama, z tym że w przypadku sprawozdania:

• za grudzień sporządza się narastająco od początku roku do końca grudnia, z uwzględnieniem również operacji finansowych dokonanych do 9. dnia roboczego następującego po roku budżetowym,

• za rok budżetowy, z uwzględnieniem również operacji finansowych związanych z rozliczeniami w okresie przejściowym po zakończeniu roku budżetowego, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 198 u.f.p.

Sporządzone sprawozdanie jednostkowe Rb-23 dostarcza informacji m.in. o:

• dochodach,

• wydatkach,

• stanie środków na rachunkach bankowych

– jednostki sporządzającej to sprawozdanie, jak i o:

• wypłacanych wynagrodzeniach przez tę jednostkę,

• realizowanych wydatkach niewygasających.

Sprawozdanie łączne dostarcza takich samych informacji, z tym że np. w zakresie podległych jednostek – dysponentowi środków budżetu państwa drugiego stopnia. Sprawozdanie to sporządzają dysponenci środków budżetu państwa wszystkich stopni, z wyłączeniem kierowników placówek.

Kierownicy jednostek organizacyjnych sporządzają sprawozdanie jednostkowe na podstawie ewidencji księgowej z wyjątkiem dysponenta części 77.

Sprawozdanie łączne sporządzane jest w szczegółowości sprawozdań jednostkowych. Łączne sprawozdanie sporządzane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych, którzy posiadają jednostki podległe – na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych i własnego sprawozdania jednostkowego.

1.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-23 o stanie środków na rachunkach bankowych państwowych jednostek budżetowych został określony rozporządzeniem o sprawozdawczości budżetowej i stanowi załącznik nr 1 do tego rozporządzenia. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-23 zawarta jest w załączniku nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Sporządzając sprawozdanie Rb-23, wprowadza się dane zgodnie z treścią formularza. W dalszej części opracowania przedstawiono poszczególne wiersze sprawozdania ze szczególnym wskazaniem, na co należy zwrócić uwagę przy jego sporządzaniu.

Dane wykazane w wierszach 11–13, 22, 24, 42 i 45 powinny być zgodne z danymi dostępnymi w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa.

W części dotyczącej dochodów stosuje się następujące zasady:

1. Wiersz 11 „Dochody wykonane wykazane w sprawozdaniu Rb-27” – suma kwot wykazanych w kolumnie 9 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” w sporządzonym za ten sam okres sprawozdawczy sprawozdaniu Rb-27.

2. Wiersz 12 „Dochody przekazane na centralny rachunek bieżący budżetu państwa” – dochody, które zostały przekazane na centralny rachunek bieżący budżetu państwa.

3. Wiersz 13 „Stan środków na rachunku bieżącym dochodów w NBP” – stan środków pieniężnych na rachunku bieżącym dochodów.

4. Wiersz 14 „Dochody państwowej jednostki budżetowej” – wyszczególniona kwota ze środków wykazanych w wierszu 13, stanowiąca dochody państwowej jednostki budżetowej.

5. Wiersz 15 „Pozostałe wpływy” – wyszczególniona kwota ze środków wykazanych w wierszu 13, stanowiąca pozostałe wpływy. Należy zwrócić uwagę, że wpływy tu wykazane nie są wykazywane w sprawozdaniu Rb-27.

W części dotyczącej wydatków stosujemy następujące zasady:

1. Wiersz 21 „Środki otrzymane z Ministerstwa Finansów lub od dysponenta wyższego stopnia” – w sprawozdaniu sporządzanym przez dysponenta części budżetowej wykazuje się środki otrzymane z Ministerstwa Finansów na realizację planu wydatków bieżącego roku. Natomiast w sprawozdaniu sporządzanym przez dysponenta drugiego stopnia wykazuje się środki otrzymane od dysponenta części budżetowej, a w przypadku sprawozdania sporządzanego przez dysponenta trzeciego stopnia wykazuje się środki otrzymane odpowiednio od dysponenta drugiego stopnia lub od dysponenta części budżetowej na realizację planu wydatków bieżącego roku. Na uwagę zasługuje fakt, że otrzymane środki pomniejsza się o dokonane zwroty i środki przekazane dysponentom podległym, z wyłączeniem placówek.

2. Wiersz 22 „Wydatki wykonane wykazane w sprawozdaniu Rb-28” – suma kwot wykazanych w sprawozdaniu Rb-28, w kolumnie 8 „Wykonanie wydatków”, sporządzonym za ten sam okres sprawozdawczy.

3. Wiersz 24 „Stan środków na rachunku bieżącym wydatków w NBP” – stan środków na rachunku bieżącym wydatków.

4. Wiersz 31 „Środki na wynagrodzenia wypłacone „z dołu” ze środków pobranych z banków krajowych (oprócz banków spółdzielczych) w ramach zastępczej obsługi bankowej” – środki na wynagrodzenia, które zostały wypłacone „z dołu” za dany miesiąc, zaliczone do wydatków danego okresu sprawozdawczego i pobrane z banków krajowych (z wyjątkiem banków spółdzielczych) w ramach zastępczej obsługi bankowej, lecz które nie obciążyły jeszcze bieżących rachunków wydatków państwowych jednostek budżetowych w oddziałach okręgowych Narodowego Banku Polskiego. Wykazane kwoty w tym wierszu powinny być również ujęte w sprawozdaniu Rb-28. Wiersz ten zawiera informacje dotyczące środków wypłaconych na wynagrodzenia.

5. Wiersz 32 „Środki na wynagrodzenia wypłacone „z góry” lub przekazane na rachunki pomocnicze państwowych jednostek budżetowych w bankach spółdzielczych na wypłatę tychże wynagrodzeń” – środki na wynagrodzenia wypłacone „z góry” i przekazane do końca okresu sprawozdawczego na rachunki pracowników lub przekazane na rachunki pomocnicze w bankach spółdzielczych z rachunków bieżących państwowych jednostek budżetowych, prowadzonych w oddziałach okręgowych Narodowego Banku Polskiego. Wykazane tu środki są przeznaczone na wypłatę wynagrodzeń w następnym miesiącu (okresie sprawozdawczym), a obciążają rachunki bieżące wydatków państwowych jednostek budżetowych w bieżącym okresie sprawozdawczym. Wykazane w tym wierszu środki nie są ujmowane w sprawozdaniu Rb-28 w bieżącym okresie sprawozdawczym, ponieważ nie dotyczą danego okresu sprawozdawczego.

W części dotyczącej środków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego, stosujemy następujące zasady:

1. Wiersz 41 „Środki otrzymane z Ministerstwa Finansów lub od dysponenta wyższego stopnia” – sporządzający sprawozdanie dysponent części budżetowej wykazuje tu środki otrzymane z Ministerstwa Finansów na realizację planu wydatków bieżącego roku. Sporządzając sprawozdanie, dysponent drugiego stopnia wykaże środki otrzymane od dysponenta części budżetowej, natomiast w sprawozdaniu sporządzanym przez dysponenta trzeciego stopnia – zostaną wykazane środki otrzymane odpowiednio od dysponenta drugiego stopnia lub od dysponenta części budżetowej na realizację planu wydatków bieżącego roku. Należy mieć na uwadze, że otrzymane środki pomniejsza się o dokonane zwroty i środki przekazane dysponentom podległym, z wyłączeniem placówek. Wykazywana w sprawozdaniu kwota środków otrzymanych na realizację planu wydatków bieżącego roku powinna być uzgodniona z dysponentem wyższego stopnia. Natomiast kwoty środków przekazanych z Ministerstwa Finansów są dostępne w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa.

2. Wiersz 42 „Wydatki wykonane wykazane w sprawozdaniu Rb-28NW” – suma kwot z kolumny 7 „Wykonanie” wykazanej w sprawozdaniu Rb-28NW sporządzonym za ten sam okres sprawozdawczy.

3. Wiersz 45 „Stan środków na rachunku wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego” – stan środków na rachunku pomocniczym dla środków na wydatki niewygasające.

4. Wiersz 51 „Informacja o środkach” – w tym wierszu nic nie należy wykazywać.

5. Wiersz 52 „na rachunkach pomocniczych dla obsługi budżetu państwa w zakresie krajowych środków finansowych” – stan środków na rachunkach pomocniczych dla obsługi budżetu państwa w zakresie krajowych środków finansowych, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 199 ust. 3 u.f.p. – tj. rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2010 r. w sprawie rodzajów i trybu dokonywania operacji na rachunkach bankowych prowadzonych dla obsługi budżetu państwa w zakresie krajowych środków finansowych oraz zakresu i terminów udostępniania informacji o stanach środków na tych rachunkach (j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 436). W tym również sum na zlecenie, bez środków na rachunkach wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego.

6. Wiersz 53 „sum na zlecenie” – stan środków na rachunkach sum na zlecenie wykazanych w ramach wiersza 52.

7. Wiersz 54 „na rachunkach, o których mowa w art. 11a ustawy o finansach publicznych” – środki na rachunkach, o których mowa w art. 11a u.f.p., tj. środki gromadzone przez państwowe jednostki budżetowe, dla których organem prowadzącym są organy administracji państwowej, prowadzące działalność określoną w ustawie z 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.), gromadzące na wydzielonym rachunku dochody.

8. Wiersz 55 „na rachunkach, na których gromadzone są środki, o których mowa w art. 5 ust. 4 ustawy o finansach publicznych” – stan środków z rachunków, na których gromadzone są środki, o których mowa w art. 5 ust. 4 u.f.p., tj. środki określone w rozporządzeniu Rady Ministrów z 9 lutego 2023 r. w sprawie wykazu środków publicznych niezaliczanych do środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5c i pkt 6 ustawy o finansach publicznych.

9. Wiersz 56 „na rachunkach pozostałych” – stan środków na wszystkich pozostałych rachunkach, prowadzonych przez jednostkę, niewymienionych w wierszach 52, 54 i 55, m.in. stan środków na rachunkach sum depozytowych.

10. Wiersz 57 „sum depozytowych” – dane w tym wierszu są wykazywane, o ile w ramach środków wykazanych w wierszu 56 stanowią środki na rachunkach sum depozytowych, lecz nie wykazuje się środków na rachunkach placówek. Należy mieć na uwadze, że środki w walutach obcych przelicza się na złote przy zastosowaniu kursu średniego Narodowego Banku Polskiego, aktualnego na dzień kończący okres sprawozdawczy.

11. Wiersz 61 „Informacja o środkach w drodze dot. dochodów państwowej jednostki budżetowej” – środki w drodze, które nie wpłynęły na rachunek bieżący Narodowego Banku Polskiego do końca okresu sprawozdawczego. Z tym że dotyczą dochodów państwowej jednostki budżetowej i są wykazane w sprawozdaniu Rb-27 w kolumnie 9 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”, stanowiące wpłaty z tytułu dochodów dokonane:

• w kasie jednostki;

• w placówce pocztowej w rozumieniu ustawy – Prawo pocztowe;

• w biurze usług płatniczych;

• w instytucji płatniczej;

• w instytucji pieniądza elektronicznego

– oraz wpłaty przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej.

1.3. W jaki sposób sprawdzić poprawność wykazanych danych w sprawozdaniu

Prawidłowo sporządzone sprawozdanie Rb-23 powinno się bilansować w następujących pozycjach:

• Wiersz 11 – dane powinny być zgodne z sumą kwot wykazanych w wierszach 12, 14 i 61 z wyłączeniem sprawozdań dysponentów części budżetowych, którym podlegają placówki. Zgodność ta nie ma zastosowania do wiersza 11 sprawozdania sporządzanego za rok.

• Wiersz 11 – dane w sprawozdaniu za rok powinny być zgodne z kwotą wykazaną w wierszu 12.

• Wiersz 21 – dane w sprawozdaniu za rok powinny być zgodne z kwotą wykazaną w wierszu 22.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej.

Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym. Mają także uprawnienie do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

1.4. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

1.5. Podpisy

Sprawozdanie Rb-23 przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisują:

• główny księgowy,

• kierownik jednostki.

Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Należy mieć na uwadze, że w przypadku dysponentów środków budżetu państwa, gdy dysponent przekazujący sprawozdanie posiada ten sam adres elektroniczny, na który przekazywane są sprawozdania, co dysponent nadrzędny, będący odbiorcą tego sprawozdania, dysponent niższego stopnia przekazuje sprawozdanie za pomocą wewnętrznych rozwiązań informatycznych albo adresów elektronicznych przeznaczonych do przekazywania sprawozdań wskazanych przez dysponenta nadrzędnego.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w „Dokumentacji Użytkownika dla Modułu Sprawozdawczości” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

1.6. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdania zostały określone w załączniku nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdania jednostkowe miesięczne dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Sprawozdanie przekazywane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później. Natomiast dysponenci części budżetowych (z wyjątkiem dysponenta części 77) sprawozdania Rb-23 przekazują do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa w terminie nie później niż 20 dni po upływie okresu sprawozdawczego, natomiast sprawozdania miesięczne za grudzień przekazywane są o 8 dni później. Ministerstwo Finansów dane ze sprawozdań przekazuje również do Najwyższej Izby Kontroli;

• Dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują roczne sprawozdania do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie do 6 lutego następnego roku budżetowego, z tym że dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotację – do 17 lutego roku następnego. Natomiast roczne sprawozdania dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia przekazuje się do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż do 17 lutego, z tym że dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotację – do 21 lutego roku następnego. Dysponenci części budżetowych (z wyjątkiem dysponenta części 77) przekazują sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa w terminie nie później niż do 28 lutego następnego roku budżetowego. Ministerstwo Finansów dane ze sprawozdań przekazuje również do Najwyższej Izby Kontroli.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Zgodnie z § 17 ust. 2 rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej termin przekazywania sprawozdań określony dla dysponentów środków budżetu państwa trzeciego stopnia ma zastosowanie do przekazywanych własnych sprawozdań jednostkowych dysponentów drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych.

W przypadku zmiany, w trakcie roku budżetowego, organu dysponującego częścią budżetu państwa, sprawozdania sporządza organ, który jest dysponentem części na koniec okresu sprawozdawczego, uwzględniając w sprawozdaniu dane ze sprawozdania sporządzonego przez organ poprzednio dysponujący częścią, na dzień kończący uprawnienie do dysponowania częścią.

2. Sprawozdanie Rb-24 o stanie środków na rachunkach bankowych urzędów skarbowych

2.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-24 składane jest wyłącznie przez naczelników urzędów skarbowych wyznaczonych do dysponowania środkami pieniężnymi zgromadzonymi odpowiednio na wspólnych rachunkach bankowych i rachunkach bankowych właściwych dla należności scentralizowanych za okresy miesięczne oraz za rok, narastająco za kolejne okresy sprawozdawcze (kolejne miesiące roku budżetowego). Należy zaznaczyć, że naczelnik urzędu skarbowego przekazuje sprawozdanie dysponentowi części 77.

Kwoty w sprawozdaniu wykazuje się w złotych i groszach zgodnie z obowiązującymi zasadami przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych, na podstawie ewidencji księgowej. Zarówno sprawozdanie za miesiąc, jak i za rok sporządzane jest w takiej samej szczegółowości, z tym że w przypadku sprawozdania:

• za grudzień sporządza się je narastająco od początku roku do końca grudnia, z uwzględnieniem również operacji finansowych dokonanych do 9. dnia roboczego następującego po roku budżetowym,

• za rok budżetowy – z uwzględnieniem również operacji finansowych związanych z rozliczeniami w okresie przejściowym po zakończeniu roku budżetowego, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 198 u.f.p.

Sporządzone sprawozdanie jednostkowe Rb-24 dostarcza informacji o wpływach środków na poszczególnych rachunkach bankowych, z tego o dochodach przekazanych np. na rachunek bieżący budżetu państwa czy też do jednostek samorządu terytorialnego.

Naczelnik urzędu skarbowego, wyznaczony zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 11 ust. 8 ustawy z 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 615 ze zm.) do dysponowania środkami pieniężnymi gromadzonymi na rachunku o symbolu 222–7, sporządza roczne sprawozdanie, z uwzględnieniem stanu środków na rachunkach budżetu państwa.

2.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-24 o stanie środków na rachunku bankowym urzędów skarbowych został określony rozporządzeniem o sprawozdawczości budżetowej i stanowi załącznik nr 3 do tego rozporządzenia. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania tego sprawozdania stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Sporządzając sprawozdanie Rb-24, wprowadzamy dane zgodnie z treścią formularza. W dalszej części opracowania przedstawiono poszczególne wiersze i kolumny sprawozdania z ukierunkowaniem, na co należy zwrócić uwagę przy jego sporządzaniu.

1. Wiersze od 1 do 5 stanowią o symbolach rachunku, dla wydzielonych poszczególnych subkont rachunku bieżącego dochodów budżetu państwa organu podatkowego:

• symbol rachunku 222–0,

• symbol rachunku 222–4,

• symbol rachunku 222–7,

• symbol rachunku 223–1

– oraz ewentualne inne subkonta rachunku bieżącego dochodów budżetu państwa organu podatkowego o innych symbolach.

2. Kolumna 5 „wpływy” (w tym wpływy do wyjaśnienia) – wpływy dochodów budżetu państwa i dochodów JST na poszczególne rachunki urzędu skarbowego z uwzględnieniem wpływów do wyjaśnienia. Dane w tym zakresie wykazywane są narastająco od początku roku do końca okresu sprawozdawczego.

3. W kolumnach od 6 do 8 wykazuje się odpowiednio przekazane dochody budżetowe:

• kolumna 6 „na rachunki bieżące budżetu państwa Min. Fin.” – dochody budżetowe przekazane na poszczególne rachunki bieżące dochodów budżetu państwa Ministerstwa Finansów,

• kolumna 7 „do jednostek samorządu terytorialnego” – przekazane dochody do jednostek samorządu terytorialnego np. w zakresie udziałów jednostek samorządu terytorialnego we wpływach dochodów budżetu państwa, czy też dochodów jednostek samorządu terytorialnego pobranych przez urzędy skarbowe (podatek z karty podatkowej, podatek od spadków zapisów i darowizn, opłata od czynności cywilnoprawnej). Dane te wykazuje się w wierszach odpowiadających właściwym subkontom rachunku bieżącego urzędu skarbowego, z których dochody te zostały przekazane,

• kolumna 8 „na inne tytuły wynikające z odrębnych przepisów” – dochody budżetowe przekazane na inne rachunki z tytułów, które wynikają z odrębnych przepisów.

4. Kolumna 9 „Stan na rachunkach bieżących urzędów skarbowych do gromadzenia dochodów budżetowych” – stany środków na poszczególnych subkontach do rachunku bieżącego urzędu skarbowego do gromadzenia dochodów budżetowych według stanu na koniec okresu sprawozdawczego.

5. Wiersz 6 „Razem” – suma dla każdej z kolumn od 5 do 9.

6. Wiersz 7 „Środki pieniężne w drodze” – wpłaty do kas urzędów skarbowych z tytułu podatków i niepodatkowych należności budżetowych, które zostały przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej, a nie wpłynęły na rachunki bieżące urzędów skarbowych w oddziałach NBP do końca okresu sprawozdawczego.

7. Wiersz 8 „Stan na innych rachunkach bieżących do gromadzenia dochodów podatkowych” – ogólny stan na innych rachunkach bieżących do gromadzenia dochodów podatkowych. Z tego wiersza wykazujemy dane do wiersza: symbol rachunku 222–6 – wypełniany przez Trzeci Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście.

8. W ramach wiersza 8 poszczególne symbole rachunków w ramach potrzeby mogą być dodatkowo rozszerzane.

9. Wiersze 9–12 zawierają informacje o dochodach wykonanych przez urząd skarbowy narastająco od początku roku ogółem:

• wiersz 9 „Ogółem dochody budżetowe” – wykonane dochody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego, środki pieniężne w drodze oraz stan środków gromadzone na innych rachunkach bieżących do gromadzenia dochodów podatkowych minus pozostałe środki należne innym jednostkom od początku roku do końca okresu sprawozdawczego. Dochody te wykazuje się następnie w podziale na:

• wiersz 10 „dochody budżetu państwa” – kwota stanowi wykonane dochody budżetu państwa w sprawozdaniu Rb-27 z kolumny 9 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”,

• wiersz 11 „dochody budżetów jednostek samorządu terytorialnego” – kwota stanowi dochody budżetów jednostek samorządu terytorialnego (wpływy minus zwroty) pobranych przez urząd skarbowy – Dochody wykonane (wpływy minus zwroty) na podstawie księgowości podatkowej,

• wiersz 12 „inne tytuły wynikające z odrębnych przepisów” – kwota stanowi wykonane inne tytuły dochodów wynikające z odrębnych przepisów.

10. Wiersz 13 „informacja o stanie środków na rachunkach sum depozytowych” – kwota stanowi stan środków na rachunkach sum depozytowych.

11. Wiersz 14 „Pozostałe środki należne innym jednostkom” – kwota stanowi stan środków, które nie zostały przekazane do końca okresu sprawozdawczego jednostkom właściwym, wskazanym na podstawie odrębnych przepisów, a do których przekazania zobowiązany jest naczelnik urzędu skarbowego.

2.3. W jaki sposób sprawdzić poprawność wykazanych danych w sprawozdaniu

Prawidłowo sporządzone sprawozdanie powinno się sprawdzić w następujących pozycjach:

• wiersz 6, kolumna 9 – stanowi różnicę pomiędzy kolumnami 5, 6, 7 i 8, według wzoru:

kolumna 9 = kolumna 5 – kolumna 6 – kolumna 7 – kolumna 8

Naczelnicy urzędów skarbowych są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym. Mają także uprawnienie do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

2.4. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez naczelników urzędów skarbowych sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

2.5. Podpisy

Sprawozdanie Rb-24 przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa.

Sprawozdanie w urzędach skarbowych podpisują:

• kierujący komórką właściwą do spraw rachunkowości,

• naczelnik urzędu skarbowego.

Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia usługi obsługi rachunków bankowych oraz usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w „Dokumentacji Użytkownika dla Modułu Sprawozdawczości” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

2.6. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań zostały określone w załączniku nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie jednostkowe miesięczne naczelnicy urzędów skarbowych przekazują do dysponenta części 77 nie później niż w terminie 12 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Sprawozdanie jednostkowe za rok naczelnicy urzędów skarbowych przekazują do dysponenta części 77 nie później niż do 4 lutego roku następnego po roku budżetowym.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

3. Sprawozdanie Rb-27 z wykonania planu dochodów budżetowych

3.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-27 jest sprawozdaniem sporządzanym za okresy miesięczne oraz za rok, a prezentowane w nim dane wykazuje się narastająco za kolejne okresy sprawozdawcze (kolejne miesiące roku budżetowego). Sprawozdanie sporządzane jest w układzie: dział, rozdział, paragraf, natomiast sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w działach i rozdziałach. Kwoty w sprawozdaniach wykazuje się w złotych i groszach zgodnie z obowiązującymi zasadami przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych.

Sporządzone sprawozdanie Rb-27 dostarcza informacji o źródłach dochodów oraz wysokości ich wykonania w danym okresie sprawozdawczym.

Wzór formularza sprawozdania Rb-27 z wykonania planu dochodów budżetowych został określony rozporządzeniem o sprawozdawczości budżetowej i stanowi załącznik nr 4 do tego rozporządzenia. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-27 stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Sprawozdanie jest sporządzane w różnej szczegółowości, w zależności od okresu sprawozdawczego oraz od podmiotu sporządzającego to sprawozdanie.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-27 miesięczne i roczne składane jest przez:

• dysponentów środków budżetu państwa wszystkich stopni,

• naczelników urzędów skarbowych.

3.2. Sprawozdania miesięczne dysponentów środków budżetu państwa wszystkich stopni

Sprawozdania Rb-27 miesięczne za styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad, grudzień sporządzane przez dysponentów środków budżetu państwa wszystkich stopni wypełnia się w zakresie kolumny:

• „Plan” – kwoty, które wynikają z planu finansowego jednostki. W przypadku dysponenta części budżetowej, któremu podlegają placówki, wykazuje się również kwoty wynikające z planów finansowych tych placówek;

• „Dochody wykonane” – dochody wykonane na podstawie księgowości analitycznej do rachunku bieżącego dochodów. Powiększamy je o środki w drodze, które nie wpłynęły na rachunek bieżący Narodowego Banku Polskiego do końca okresu sprawozdawczego, dotyczące dochodów państwowej jednostki budżetowej, stanowiące wpłaty z tytułu dochodów dokonane w:

1) kasie jednostki,

2) placówce pocztowej w rozumieniu ustawy – Prawo pocztowe,

3) biurze usług płatniczych,

4) instytucji płatniczej,

5) instytucji pieniądza elektronicznego

– oraz wpłaty przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej.

W przypadku gdy suma zwrotów przewyższa sumę wpłat, różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną.

Dochody budżetu państwa uzyskane przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań administracji rządowej są włączane do sprawozdań łącznych dysponentów środków budżetu państwa, przekazujących jednostkom samorządu terytorialnego dotacje na realizację tych zadań, w jednym § 2350 „Dochody budżetu państwa związane z realizacją zadań zlecanych jednostkom samorządu terytorialnego”. I tak w sprawozdaniach za styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad, grudzień wykazuje się:

• kwoty wynikające z planu finansowego jednostki – kolumna „Plan”,

• kwoty dochodów otrzymanych od jednostek samorządu terytorialnego, wynikające z ewidencji analitycznej do rachunku bieżącego – dochodów – kolumna „Dochody wykonane”.

3.3. Sprawozdania miesięczne kończące kwartał i rok dysponentów środków budżetu państwa wszystkich stopni

3.3.1. Zasady sporządzania sprawozdań

Miesięczne sprawozdanie Rb-27 za marzec, czerwiec, wrzesień oraz sprawozdanie roczne sporządzane przez dysponentów środków budżetu państwa wszystkich stopni z wyjątkiem przedstawionym poniżej wypełnia się w zakresie kolumny:

• 3 „Dział”;

• 4 „Rozdział”;

• 5 „Paragraf”;

• 6 „Plan”;

• 7 „Należności”;

• 8 „Potrącenia i inne zmniejszenia dochodów”;

• 9 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”;

• 11 „Saldo końcowe – należności pozostałe do zapłaty, ogółem”;

• 12 „w tym zaległości netto”;

• 13 „nadpłaty”.

W sprawozdaniach Rb-27 dysponenci środków budżetu państwa, którzy otrzymują sprawozdania Rb-27ZZ, w zakresie paragrafu 2350 „Dochody budżetu państwa związane z realizacją zadań zlecanych jednostkom samorządu terytorialnego” wypełniają dane w zakresie kolumny:

• 3 „Dział”;

• 4 „Rozdział”;

• 5 „Paragraf”;

• 6 „Plan”;

• 9 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”;

• 3 do 5 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• 6 „Plan” – kwoty, które wynikają z planu finansowego jednostki. W przypadku dysponenta części budżetowej, któremu podlegają placówki, wykazuje się również kwoty wynikające z planów finansowych tych placówek;

• 7 „Należności (saldo początkowe plus przypisy minus odpisy)” – wykazuje się: salda początkowe należności pozostałych do zapłaty zmniejszone o nadpłaty, a powiększone o kwoty przypisów z tytułu dochodów budżetowych, których pierwotny termin płatności przypada na dany rok budżetowy, po zmniejszeniu o kwoty odpisów. W przypadku gdy kwota nadpłat i odpisów przewyższa kwotę należności pozostałych do zapłaty i przypisów, wówczas różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną;

W przypadku gdy dochody budżetowe zostały wykonane bez przypisu należności, a przepisy odrębne nie przewidują przypisu dla tego rodzaju dochodów, należy w kolumnie „Należności” wykazać zrealizowane dochody na podstawie ewidencji analitycznej do konta rachunku bieżącego dochodów jednostki budżetowej, powiększone o środki w drodze. Przez środki w drodze rozumiemy środki, które nie wpłynęły na rachunek bieżący Narodowego Banku Polskiego do końca okresu sprawozdawczego, dotyczące dochodów państwowej jednostki budżetowej, stanowiące wpłaty z tytułu dochodów dokonane w:

• kasie jednostki,

• placówce pocztowej w rozumieniu ustawy – Prawo pocztowe,

• biurze usług płatniczych,

• instytucji płatniczej,

• instytucji pieniądza elektronicznego

– oraz wpłaty przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej.

W przypadku gdy dochody budżetowe zostały wykonane bez przypisu należności, wykazujemy w kolumnie „Należności” kwotę z kolumny „Dochody wykonane”.

Dochody budżetu państwa uzyskane przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań administracji rządowej są włączane do sprawozdań łącznych dysponentów środków budżetu państwa przekazujących jednostkom samorządu terytorialnego dotacje na realizację tych zadań, w jednym § 2350 „Dochody budżetu państwa związane z realizacją zadań zlecanych jednostkom samorządu terytorialnego” i wykazywane następująco: w kolumnie „Należności” – kwoty należności wykazane przez jednostki samorządu terytorialnego w części A. „Dane uzupełniające” do sprawozdania Rb-27ZZ, z uwzględnieniem należności z tytułu dochodów nieprzekazanych przez jednostki samorządu terytorialnego w latach ubiegłych;

• Kolumna 8 „Potrącenia i inne zmniejszenia dochodów” – zmniejszenia dochodów dokonane na podstawie odrębnych przepisów. Mają tu zastosowanie przepisy ustawy z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 132 ze zm.) – na pokrycie wydatków, o których mowa w art. 66 § 1 tej ustawy;

• Kolumna 9 „Dochody wykonane wpływy minus zwroty” – dochody wykonane na podstawie księgowości analitycznej do rachunku bieżącego dochodów. Powiększamy je o środki w drodze, które nie wpłynęły na rachunek bieżący Narodowego Banku Polskiego do końca okresu sprawozdawczego, dotyczące dochodów państwowej jednostki budżetowej, stanowiące wpłaty z tytułu dochodów dokonane w:

• kasie jednostki,

• placówce pocztowej w rozumieniu ustawy – Prawo pocztowe,

• biurze usług płatniczych,

• instytucji płatniczej,

• instytucji pieniądza elektronicznego

– oraz wpłaty przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej.

W przypadku gdy suma zwrotów przewyższa sumę wpłat, różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną.

W przypadku dochodów budżetu państwa uzyskanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań administracji rządowej przekazujących jednostkom samorządu terytorialnego dotacje na realizację tych zadań, w jednym § 2350 „Dochody budżetu państwa związane z realizacją zadań zlecanych jednostkom samorządu terytorialnego” wykazuje się kwoty dochodów otrzymanych od jednostek samorządu terytorialnego, wynikające z ewidencji analitycznej do rachunku bieżącego – dochodów;

• Kolumny 11–13 „Saldo końcowe” – w odpowiednich kolumnach salda końcowego wykazuje się należności pozostałe do zapłaty (jest to ta część niezapłaconych należności, która została wykazana w kolumnie 7 „Należności”);

• Kolumna 11 – „należności pozostałe do zapłaty – ogółem” – część należności, które zostały wykazane w kolumnie 7 sprawozdania, a nie zostały zapłacone. W przypadku dochodów budżetu państwa uzyskanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań administracji rządowej przekazujących jednostkom samorządu terytorialnego dotacje na realizację tych zadań, w odpowiednich rozdziałach w jednym § 2350 „Dochody budżetu państwa związane z realizacją zadań zlecanych jednostkom samorządu terytorialnego” wykazujemy różnice pomiędzy kwotami wykazanymi w kolumnie 7 „Należności” a kwotami wykazanymi w kolumnie 9 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”;

• Kolumna 12 – „zaległości netto” – dane z kolumny 11 „ogółem”, wyodrębnione z należności pozostałych do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane oraz nadpłaty (kwoty nadpłacone). Należy pamiętać, że aby należność była zaprezentowana w kolumnie 12, muszą być spełnione oba warunki:

1) musi minąć termin zapłaty,

2) musi istnieć możliwość egzekwowania tej należności.

W kolumnie „zaległości netto” nie należy wykazywać:

1) zaległości płatnych w ratach, w przypadku gdy termin spłaty raty nie minął,

2) odroczonych, jeżeli odroczony termin płatności nie minął.

Nie wykazujemy tu również kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów oraz zaległości objętych postępowaniem ugodowym, układowym lub restrukturyzacyjnym.

W przypadku dochodów budżetu państwa uzyskanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań administracji rządowej przekazujących jednostkom samorządu terytorialnego dotacje na realizację tych zadań, w odpowiednich rozdziałach w jednym § 2350 „Dochody budżetu państwa związane z realizacją zadań zlecanych jednostkom samorządu terytorialnego” wykazujemy kwoty zaległości wykazane przez jednostki samorządu terytorialnego w części A. „Dane uzupełniające” do sprawozdania Rb-27ZZ;

• Kolumna 13 „Nadpłaty” – kwoty nadpłacone;

W przypadku dochodów budżetu państwa uzyskanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań administracji rządowej przekazujących jednostkom samorządu terytorialnego dotacje na realizację tych zadań, w odpowiednich rozdziałach w jednym § 2350 „Dochody budżetu państwa związane z realizacją zadań zlecanych jednostkom samorządu terytorialnego” wykazujemy kwoty nadpłat wykazane przez jednostki samorządu terytorialnego w części A. „Dane uzupełniające” do sprawozdania Rb-27ZZ.

3.3.2. W jaki sposób sprawdzić poprawność wykazanych danych w sprawozdaniu

Sporządzone sprawozdanie Rb-27 za marzec, czerwiec, wrzesień oraz sprawozdanie roczne, z wyjątkiem sprawozdań zawierających dane dotyczące placówek (w rozdziałach dotyczących placówek) powinno się bilansować w następujących pozycjach sprawozdania:

• kwota wykazana w kolumnie „Należności” minus kwota wykazana w kolumnie „Potrącenia i inne zmniejszenia dochodów” minus kwota wykazana w kolumnie „Dochody wykonane” równa się kwocie wykazanej w kolumnie „należności pozostałe do zapłaty” minus kwota wykazana w kolumnie „nadpłaty”, z wyjątkiem gdy w sprawozdaniu Rb-27ZZ występują nadpłaty, to sprawozdanie Rb-27 może się nie bilansować o kwotę tych nadpłat:

kolumna 7 – kolumna 8 – kolumna 9 = kolumna 11 – kolumna 13

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Kwoty wykazane w sprawozdaniu powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym. Są także uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-27 sporządzane jest przez kierowników jednostek organizacyjnych na podstawie ewidencji księgowej. Natomiast sprawozdanie łączne sporządzane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych, którzy posiadają jednostki podległe - na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych i własnego sprawozdania jednostkowego.

3.3.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. W razie potrzeby należy dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych nieprawidłowości przez Ministerstwo Finansów w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

3.3.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-27 przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisują:

• główny księgowy,

• kierownik jednostki.

Natomiast w urzędach skarbowych sprawozdanie podpisują:

• kierujący komórką właściwą do spraw rachunkowości,

• naczelnik urzędu skarbowego.

Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Należy mieć na uwadze, że w przypadku dysponentów środków budżetu państwa, gdy dysponent przekazujący sprawozdanie posiada ten sam adres elektroniczny, na który przekazywane są sprawozdania, co dysponent nadrzędny, będący odbiorcą tego sprawozdania, dysponent niższego stopnia przekazuje sprawozdanie za pomocą wewnętrznych rozwiązań informatycznych albo adresów elektronicznych przeznaczonych do przekazywania sprawozdań wskazanych przez dysponenta nadrzędnego.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

3.3.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań zostały określone w załączniku nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie jednostkowe miesięczne dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień – o 8 dni później;

• Sprawozdanie przekazywane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane są o 8 dni później. Natomiast dysponenci części budżetowych (z wyjątkiem dysponenta części 77) sprawozdania przekazują do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 20 dni po upływie okresu sprawozdawczego, natomiast sprawozdanie miesięczne za grudzień przekazywane jest o 8 dni później. Ministerstwo Finansów dane ze sprawozdań przekazuje również do Najwyższej Izby Kontroli;

• Dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia roczne sprawozdania przekazują do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie do 2 lutego następnego roku budżetowego, z tym że dysponenci środków budżetu państwa przekazują dotację do dnia 16 lutego roku następnego. Natomiast roczne sprawozdania dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia przekazuje się do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż do 10 lutego, z tym że dysponenci środków budżetu państwa przekazują dotację do dnia 18 lutego roku następnego. Dysponenci części budżetowych (z wyjątkiem dysponenta części 77) przekazują sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa w terminie nie później niż do 20 lutego następnego roku budżetowego.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Należy pamiętać, że termin przekazywania sprawozdań określony dla dysponentów środków budżetu państwa trzeciego stopnia ma zastosowanie do przekazywania własnych sprawozdań jednostkowych dysponentów drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych. Natomiast dysponenci części budżetowych 72 i 73 sporządzają własne sprawozdania jednostkowe w terminie 2 dni po upływie terminu określonego dla dysponentów środków budżetu państwa trzeciego stopnia z wyjątkiem sprawozdań za rok budżetowy.

W przypadku zmiany organu dysponującego częścią budżetu państwa, w terminie innym niż dzień kończący okres sprawozdawczy lub dzień kończący rok sprawozdawczy, sprawozdanie Rb-27 przekazuje się, nie później niż 3 dni przed terminem sporządzenia tych sprawozdań za kolejny okres sprawozdawczy, na elektroniczną skrzynkę podawczą organu przejmującego uprawnienia do dysponowania częścią budżetową.

3.4. Sprawozdania miesięczne naczelników urzędów skarbowych

Sprawozdania miesięczne Rb-27 za styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad, grudzień sporządzane przez naczelników urzędów skarbowych, wypełnia się w zakresie kolumny:

• 9 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”,

• 10 „Dochody przekazane w okresie sprawozdawczym”.

W sprawozdaniach miesięcznych Rb-27 sporządzanych przez naczelników urzędów skarbowych, wykazuje się dane dotyczące udziałów jednostek samorządu terytorialnego we wpływach dochodów budżetu państwa należnych za dany okres sprawozdawczy, które zmniejszają dochody budżetu państwa – wykazuje się je ze znakiem minus, następująco:

• Kolumna 9 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – wykonane oraz należne, a nieprzekazane do końca okresu sprawozdawczego udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach dochodów budżetu państwa za dany okres sprawozdawczy. W sprawozdaniu rocznym wykazuje się przekazane do jednostek samorządu terytorialnego kwoty udziałów jednostek samorządu terytorialnego we wpływach dochodów budżetu państwa, w tym przekazane w styczniu następnego roku kwoty udziałów we wpływach dochodów budżetu państwa zrealizowanych do 31 grudnia roku sprawozdawczego;

• Kolumna 10 „Dochody przekazane w okresie sprawozdawczym” – przekazane do jednostek samorządu terytorialnego kwoty udziałów jednostek samorządu terytorialnego we wpływach dochodów budżetu państwa. Natomiast w sprawozdaniu rocznym również przekazane w styczniu następnego roku kwoty udziałów we wpływach dochodów budżetu państwa zrealizowanych do 31 grudnia roku sprawozdawczego.

Sprawozdania miesięczne Rb-27 sporządzane przez naczelników urzędów skarbowych wykazują dane dotyczące dochodów budżetu państwa z tytułu podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych następująco:

• Kolumna 9 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – wpłaty na podstawie księgowości podatkowej po zmniejszeniu o dokonane zwroty. W przypadku gdy suma zwrotów przewyższa sumę wpłat, różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną.

3.5. Sprawozdania miesięczne kończące kwartał i rok naczelników urzędów skarbowych

3.5.1. Zasady sporządzania sprawozdań

Miesięczne sprawozdanie Rb-27 za marzec, czerwiec, wrzesień oraz w sprawozdaniu rocznym sporządzanym przez naczelników urzędów skarbowych wypełnia się w zakresie kolumny:

• 3 „Dział”,

• 4 „Rozdział”,

• 5 „Paragraf”,

• 7 „Należności (saldo początkowe plus przypisy minus odpisy)”,

• 8 „Potrąceń i innych zmniejszeń dochodów”,

• 9 „Dochodów wykonanych (wpływy minus zwroty)”,

• 10 „Dochodów przekazanych w okresie sprawozdawczym”,

• 11–13 „Saldo końcowe”,

• 11–12 „należności pozostałych do zapłaty”,

• 12 – „zaległości netto”,

• 13 – „nadpłat”.

Urzędy skarbowe sporządzają sprawozdania jednostkowe w zakresie budżetu państwa za wskazane okresy, z tym że wykazuje się dane odpowiednio do okresów sprawozdawczych.

Sprawozdania miesięczne Rb-27, sporządzane przez naczelników urzędów skarbowych, sporządzane są odpowiednio do okresów sprawozdawczych. Wykazuje się w nich dane dotyczące dochodów budżetu państwa z tytułu podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych następująco:

• Kolumna 7 „Należności (saldo początkowe plus przypisy minus odpisy)” – salda początkowe należności pozostałych do zapłaty zmniejszone o nadpłaty i powiększone o kwoty przypisów, po zmniejszeniu o kwoty odpisów. W przypadku gdy kwota nadpłat i odpisów przewyższa kwotę należności pozostałych do zapłaty i przypisów, wówczas różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną;

• Kolumna 8 „Potrącenia i inne zmniejszenia dochodów” – zmniejszenia dochodów, dokonane na podstawie odrębnych przepisów. Dotyczy to zryczałtowanego wynagrodzenia płatników i inkasentów, o którym mowa w art. 28 § 1 Ordynacji podatkowej (Podatnikom i inkasentom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa) oraz potrącenia zobowiązań podatkowych z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatników wobec Skarbu Państwa z tytułów wymienionych w art. 64 i art. 66 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa;

• Kolumna 9 „Dochody wykonane (wpłaty minus zwroty)” – wpłaty na podstawie księgowości podatkowej po zmniejszeniu o dokonane zwroty. W przypadku gdy suma zwrotów przewyższa sumę wpłat, różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną;

• Kolumna 11–13 „Saldo końcowe” – w odpowiednich kolumnach salda końcowego wykazuje się należności pozostałe do zapłaty, zaległości netto oraz nadpłaty;

• Kolumna 11 – „należności pozostałe do zapłaty ogółem” – ta część należności, które zostały wykazane w kolumnie 7 „Należności” sprawozdania, a nie zostały zapłacone;

• Kolumna 12 – „zaległości netto” – z kolumny 11 „należności pozostałe do zapłaty ogółem”, wyodrębnione należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane oraz nadpłaty, kwoty nadpłacone. Należy mieć na uwadze, że aby można było zaprezentować dane w kolumnie „zaległości netto”, muszą być spełnione oba warunki:

1) musi minąć termin zapłaty,

2) musi istnieć możliwość egzekwowania tej należności.

W kolumnie „zaległości netto” nie należy wykazywać zaległości płatnych w ratach, w przypadku gdy termin spłaty raty nie minął, odroczonych, jeżeli odroczony termin płatności nie minął. Nie wykazujemy tu również kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów oraz zaległości objętych postępowaniem ugodowym, układowym lub restrukturyzacyjnym;

• Kolumna 13 „Nadpłaty” – kwoty nadpłacone.

Sprawozdania miesięczne Rb-27, sporządzane przez naczelników urzędów skarbowych, sporządzane są odpowiednio do okresów sprawozdawczych. Wykazuje się w nich dane dotyczące udziałów jednostek samorządu terytorialnego we wpływach dochodów budżetu państwa należnych za dany okres sprawozdawczy, które zmniejszają dochody budżetu państwa. Wykazuje się ze znakiem minus, następująco:

• Kolumna 7 „Należności (saldo początkowe plus przypisy minus odpisy)” – salda początkowe należności pozostałych do zapłaty, zmniejszone o nadpłaty i powiększone o należne udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach dochodów budżetu państwa za dany okres sprawozdawczy;

• Kolumna 9 „Dochody wykonane (wpłaty minus zwroty)” – wykonane oraz należne, a nieprzekazane do końca okresu sprawozdawczego udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach dochodów budżetu państwa za dany okres sprawozdawczy.

W sprawozdaniu rocznym wykazuje się przekazane do jednostek samorządu terytorialnego kwoty udziałów jednostek samorządu terytorialnego we wpływach dochodów budżetu państwa, w tym przekazane w styczniu następnego roku kwoty udziałów we wpływach dochodów budżetu państwa zrealizowanych do 31 grudnia roku sprawozdawczego;

• Kolumna 10 „Dochody przekazane w okresie sprawozdawczym” – przekazane do jednostek samorządu terytorialnego kwoty udziałów jednostek samorządu terytorialnego we wpływach dochodów budżetu państwa.

W sprawozdaniu rocznym również przekazane w styczniu następnego roku kwoty udziałów we wpływach dochodów budżetu państwa zrealizowanych do 31 grudnia roku sprawozdawczego;

• Kolumny 11 do 13 „Saldo końcowe” – w odpowiednich kolumnach salda końcowego, wykazuje się:

1) należności pozostałe do zapłaty,

2) zaległości netto,

3) nadpłaty

– które wynikają z rozliczeń udziałów z poszczególnymi jednostkami samorządu terytorialnego.

3.5.2. W jaki sposób sprawdzić poprawność wykazanych danych w sprawozdaniach

Sprawozdania Rb-27 sporządzane przez naczelników urzędów skarbowych powinny bilansować się w następujący sposób:

• dla dochodów budżetu państwa z tytułu podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych: kwota wykazana w kolumnie „Należności (saldo początkowe plus przypisy minus odpisy)” minus kwota wykazana w kolumnie „Potrącenia i inne zmniejszenia dochodów” minus kwota wykazana w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” równa się kwocie wykazanej w kolumnie „należności pozostałe do zapłaty” minus kwota wykazana w kolumnie „nadpłaty”:

kolumna 7 – kolumna 8 – kolumna 9 = kolumna 11 – kolumna 13

• dla udziałów jednostek samorządu terytorialnego we wpływach dochodów budżetu państwa należnych za dany okres sprawozdawczy, które zmniejszają dochody budżetu państwa: kwota wykazana w kolumnie „Należności” minus kwota wykazana w kolumnie „Dochody przekazane” równa się kwocie wykazanej w kolumnie „należności pozostałe do zapłaty” minus kwota wykazana w kolumnie „nadpłaty”:

kolumna 7 – kolumna 10 = kolumna 11 – kolumna 13

3.5.3. Podpisy

Sprawozdanie Rb-27 przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. W urzędach skarbowych sprawozdanie podpisują:

• kierujący komórką właściwą do spraw rachunkowości,

• naczelnik urzędu skarbowego.

Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

3.5.4. Terminy przekazywania sprawozdań

Terminy przekazywania sprawozdań zostały określone w załączniku nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie jednostkowe miesięczne naczelnicy urzędów skarbowych przekazują do dysponenta części 77 nie później niż w terminie 12 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Sprawozdanie jednostkowe za rok naczelnicy urzędów skarbowych przekazują do dysponenta części 77 nie później niż do 4 lutego roku następnego po roku budżetowym.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

3.6. Sprawozdania miesięczne dysponenta części 77 w zakresie sprawozdań naczelników urzędów skarbowych

Dane w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz środków niewykorzystanych w terminie na wydatki, które nie wygasają z upływem roku budżetowego w sprawozdaniach miesięcznych Rb-27 za styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad, grudzień dysponent części 77. Podatki i inne wpłaty na rzecz budżetu państwa w sprawozdaniu naczelników urzędów skarbowych wypełnia w zakresie:

• Kolumny 9 „Dochody wykonane (wpłaty minus zwroty)” – dochody wykonane na podstawie ewidencji wpływów na rachunki dochodów budżetu państwa.

3.7. Sprawozdania miesięczne kończące kwartał i rok dysponenta części 77 w zakresie sprawozdań naczelników urzędów skarbowych

3.7.1. Zasady sporządzania sprawozdań

Dane w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz środków niewykorzystanych w terminie na wydatki, które nie wygasają z upływem roku budżetowego w sprawozdaniach miesięcznych Rb-27 za marzec, czerwiec, wrzesień oraz w sprawozdaniu rocznym dysponent części 77. Podatki i inne wpłaty na rzecz budżetu państwa w sprawozdaniu naczelników urzędów skarbowych wykazuje w zakresie:

• Kolumny 7 „Należności (saldo początkowe plus przypisy minus odpisy)” – kwota należności w wysokości równej wpływom na rachunki dochodów budżetu państwa;

• Kolumny 9 „Dochody wykonane (wpłaty minus zwroty)” – dochody wykonane na podstawie ewidencji wpływów na rachunki dochodów budżetu państwa.

3.7.2. Podpisy

Sprawozdanie Rb-27 przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia usługi obsługi rachunków bankowych oraz usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

3.7.3. Terminy przekazywania sprawozdań

Terminy przekazywania sprawozdania zostały określone w załączniku nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie miesięczne Rb-27 dysponent części 77 przekazuje do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa w terminie nie później niż 28 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów dane z tych sprawozdań przekazuje do Najwyższej Izby Kontroli;

• Sprawozdanie Rb-27 za rok dysponent części 77 przekazuje do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa w terminie nie później niż do 8 marca roku następnego po roku budżetowym. Ministerstwo Finansów dane z tych sprawozdań przekazuje do Najwyższej Izby Kontroli.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

4. Sprawozdanie Rb-28 z wykonania planu wydatków budżetu państwa

4.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-28 sporządzane jest za okresy miesięczne oraz za rok przez dysponentów środków budżetu państwa wszystkich stopni, z wyłączeniem kierowników placówek. Wykazywane w nim dane przedstawia się narastająco za kolejne okresy sprawozdawcze (kolejne miesiące roku budżetowego). Sporządzane jest w układzie: dział, rozdział, paragraf, natomiast sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w działach i rozdziałach. Kwoty w sprawozdaniu wykazuje się w złotych i groszach zgodnie z obowiązującymi zasadami przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych.

Sporządzone sprawozdanie Rb-28 dostarcza informacji o kierunkach i wysokości wykonanych w danym okresie wydatków.

4.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-28 z wykonania planu wydatków budżetu państwa został określony rozporządzeniem o sprawozdawczości budżetowej i stanowi załącznik nr 10 do tego rozporządzenia. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-28 zawarta jest w załączniku nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Szczegółowość sporządzanych sprawozdań uzależniona jest od okresu sprawozdawczego.

W sprawozdaniach miesięcznych, z wyjątkiem sprawozdań za grudzień, wykazujemy dane:

• Kolumna 3 „dział”;

• Kolumna 4 „rozdział”;

• Kolumna 5 „paragraf”

– odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 6 „Plan (po zmianach)” – dane o planowanych wydatkach, które wynikają z planu finansowego jednostki z uwzględnieniem zmian dokonanych w trybie określonym w ustawie o finansach publicznych. Natomiast w przypadku dysponenta części budżetowej, któremu podlegają placówki, wykazuje się również kwoty wynikające z planów finansowych tych placówek;

Plan finansowy po zmianach jednostka ma obowiązek ewidencjonować na koncie pozabilansowym 980 „Plan finansowy wydatków budżetowych” zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości oraz planów kont. Konto 980 – „Plan finansowy wydatków budżetowych” służy do ewidencji planu finansowego wydatków budżetowych dysponenta środków budżetowych. Na koncie 980 po stronie Wn ujmowany jest plan finansowy wydatków budżetowych oraz jego zmiany. Natomiast na stronie Ma konta 980 ujmuje się:

1) równowartość zrealizowanych wydatków budżetu,

2) wartość planu niewygasających wydatków budżetu do realizacji w roku następnym,

3) wartość planu niezrealizowanego i wygasłego.

Należy pamiętać, że ewidencja szczegółowa do konta 980 jest prowadzona w szczegółowości planu finansowego wydatków budżetowych. Na koniec roku konto 980 nie wykazuje salda;

• Kolumna 7 „Zaangażowanie” – kwoty wynikające z umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie powoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym;

Zaangażowanie wydatków budżetowych jest etapem, który poprzedza dokonanie wydatku, lecz nie należy go mylić z planem, ani też ze zobowiązaniem. Zaangażowanie prowadzi do zobowiązania, lecz najpierw pojawia się zaangażowanie, a później zobowiązanie i w konsekwencji wykonanie wydatków budżetowych. Zaangażowanie wydatków budżetowych jest to prawne zaangażowanie tych wydatków i wynika np. z:

1) zawartych umów o pracę z pracownikami,

2) zawartych umów z kontrahentami o wykonanie usługi lub dostarczenie towaru,

3) wydanych decyzji w opiece społecznej: świadczenia rodzinne, zasiłki okresowe, renty socjalne, itp.,

4) niezapłaconych zobowiązań z roku poprzedniego, które wymagają zapłacenia w roku bieżącym.

Do ewidencji zaangażowania, zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości oraz planów kont, dla budżetu służy pozabilansowe:

1) konto 998 „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego”,

2) konto 999 „Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat”.

Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych danego roku budżetowego oraz niewygasających wydatków budżetowych ujętych do realizacji w danym roku budżetowym.

Na stronie Wn konta 998 ujmuje się:

1) równowartość sfinansowanych wydatków budżetowych w danym roku budżetowym,

2) równowartość zaangażowanych wydatków, które będą obciążały wydatki roku następnego.

Natomiast na stronie Ma konta 998 ujmuje się zaangażowanie wydatków, czyli wartość umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym.

Do konta 998 jest prowadzona ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacyjnych i powinna zapewnić w szczególności ustalenie kwoty niewygasających wydatków. Konto 998 na koniec roku nie wykazuje sald.

Natomiast konto 999 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych przyszłych lat oraz niewygasających wydatków, które mają być zrealizowane w latach następnych.

W sprawozdaniu Rb-28 w kolumnie 7 „Zaangażowanie” ujmuje się dane z konta 998.

• Kolumna 8 „Wykonanie wydatków” – wykonane wydatki, na podstawie danych księgowości analitycznej do konta rachunek bieżący jednostki budżetowej;

• Kolumna 9 „Zobowiązania ogółem” – wszystkie uznane przez jednostkę zobowiązania, które zostały niespłacone do końca okresu sprawozdawczego;

• Kolumna 10 „zobowiązania wymagalne powstałe w latach ubiegłych” – nieprzedawnione i nieumorzone zobowiązania, które przed upływem danego okresu sprawozdawczego nie zostały uregulowane, a których termin zapłaty minął przed 1 stycznia bieżącego roku;

• Kolumna 11 „zobowiązania wymagalne powstałe w roku bieżącym” – nieumorzone zobowiązania powstałe w okresie od 1 stycznia roku bieżącego do końca okresu sprawozdawczego, które przed upływem danego okresu sprawozdawczego nie zostały uregulowane, a których termin zapłaty minął.

W sporządzanych sprawozdaniach Rb-28 za miesiąc grudzień i za rok dane wykazujemy:

• Kolumna 3 „Dział”;

• Kolumna 4 „Rozdział”;

• Kolumna 5 „Paragraf”

– odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 6 „Plan (po zmianach)” – dane o planowanych wydatkach, które wynikają z planu finansowego jednostki z uwzględnieniem zmian dokonanych w trybie określonym w ustawie o finansach publicznych. Natomiast w przypadku dysponenta części budżetowej, któremu podlegają placówki, wykazuje się również kwoty wynikające z planów finansowych tych placówek;

Wykazujemy dane ze strony Ma z konta pozabilansowego 980 „Plan finansowy wydatków budżetowych”, które jednostka ma obowiązek prowadzić.

• Kolumna 7 „Zaangażowanie” – kwoty wynikające z umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie powoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym. Wykazujemy dane ze strony Ma z konta pozabilansowego 998 „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego”, które jednostka ma obowiązek prowadzić;

• Kolumna 8 „Wykonanie wydatków” – wykonane wydatki, na podstawie danych księgowości analitycznej do konta rachunek bieżący jednostki budżetowej. Z tym że w sprawozdaniu za miesiąc grudzień i za rok w kolumnie „Wykonanie wydatków” nie wykazuje się wydatków, które nie wygasły z upływem bieżącego roku budżetowego (art. 181 ust 2 u.f.p.);

• Kolumna 9 „Zobowiązania według stanu na koniec okresu sprawozdawczego” – wszystkie uznane przez jednostkę zobowiązania, które zostały niespłacone do końca okresu sprawozdawczego; • Kolumna 10 „zobowiązania wymagalne powstałe w latach ubiegłych” – nieprzedawnione i nieumorzone zobowiązania, które przed upływem danego okresu sprawozdawczego nie zostały uregulowane, a których termin zapłaty minął przed 1 stycznia bieżącego roku;

• Kolumna 11 „zobowiązania wymagalne powstałe w roku bieżącym” – nieumorzone zobowiązania powstałe w okresie od 1 stycznia roku bieżącego do końca okresu sprawozdawczego, które przed upływem danego okresu sprawozdawczego nie zostały uregulowane, a których termin zapłaty minął;

• Kolumna 12 „Wydatki, które nie wygasły z upływem bieżącego roku budżetowego” – wydatki ujęte w ustalonym przez Radę Ministrów planie finansowym, o którym mowa w art. 181 ust. 2 u.f.p. Należy zwrócić uwagę, że dane w tej kolumnie prezentujemy tylko w sprawozdaniu za miesiąc grudzień i za rok.

W przypadku nadpłaconej składki do budżetu Unii Europejskiej dysponent części 84. Środki własne Unii Europejskiej przekazuje w formie komentarza do sprawozdania informację o wysokości nadpłaconej składki, wykazując ją w szczegółowości klasyfikacji budżetowej.

Na podstawie zapisów ustawowych Rada Ministrów, nie później niż do 15 grudnia roku budżetowego, może ustalić w drodze rozporządzenia, po uzyskaniu opinii sejmowej komisji właściwej do spraw budżetu, wykaz oraz plan finansowy wydatków, do których nie stosuje się przepisów stanowiących, że niezrealizowane kwoty wydatków budżetu państwa wygasają z upływem roku budżetowego. Wydając rozporządzenie, Rada Ministrów uwzględnia:

• terminy zakończenia procedur wynikających z przepisów o zamówieniach publicznych,

• stopień zaawansowania realizacji programów wieloletnich,

• w przypadku wydatków inwestycyjnych – zrealizowany, ale niezafakturowany zakres zadań rzeczowych danej inwestycji.

Środki finansowe na wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego, Minister Finansów, do 31 grudnia roku budżetowego, przekazuje na wyodrębniony rachunek wydatków centralnego rachunku bieżącego budżetu państwa. Środki finansowe, które nie zostaną wykorzystane w terminie określonym przez Radę Ministrów, podlegają przekazaniu na dochody budżetu państwa na wyodrębniony rachunek dochodów centralnego rachunku bieżącego budżetu państwa w terminie 21 dni od dnia określonego w wydanym rozporządzeniu przez Radę Ministrów.

Instrukcja sporządzania sprawozdania Rb-28 (§ 8 ust. 4 załącznika nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej) dopuszcza, aby w sytuacjach wyjątkowych, niezależnych od jednostki, niewłaściwe obciążenia oraz uznania rachunków bieżących wykazywać, wprowadzając symbol 4990 zamiast paragrafu. Należy mieć na uwadze, że jest to symbol, który może wystąpić tylko w sprawozdaniu Rb-28. Niewłaściwe obciążenie wykazuje się zapisem zwykłym, a niewłaściwe uznania rachunku – jako liczbę ujemną. W następnym okresie sprawozdawczym niewłaściwe przelewy środków powinny być wyjaśnione i rozliczone.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, są także uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-28 sporządzane jest przez kierowników jednostek organizacyjnych na podstawie ewidencji księgowej. Natomiast sprawozdanie łączne sporządzane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych, którzy posiadają jednostki podległe - na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych i własnego sprawozdania jednostkowego.

4.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

4.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-28 przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisuje:

• główny księgowy,

• kierownik jednostki.

Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Należy mieć na uwadze, że w przypadku dysponentów środków budżetu państwa, gdy dysponent przekazujący sprawozdanie posiada ten sam adres elektroniczny, na który przekazywane są sprawozdania, co dysponent nadrzędny, będący odbiorcą tego sprawozdania, dysponent niższego stopnia przekazuje sprawozdanie za pomocą wewnętrznych rozwiązań informatycznych albo adresów elektronicznych przeznaczonych do przekazywania sprawozdań wskazanych przez dysponenta nadrzędnego.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

4.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań Rb-28 w zakresie wykonania wydatków określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie jednostkowe miesięczne dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Sprawozdanie przekazywane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później. Dysponenci części budżetowych (z wyjątkiem dysponenta części 77) sprawozdania przekazują do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 20 dni po upływie okresu sprawozdawczego, natomiast sprawozdanie miesięczne za grudzień przekazywane jest o 8 dni później. Ministerstwo Finansów dane ze sprawozdań przekazuje również do Najwyższej Izby Kontroli;

• Dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują roczne sprawozdania do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie do 2 lutego następnego roku budżetowego, z tym że dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotację – do dnia 16 lutego roku następnego. Natomiast roczne sprawozdania dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia przekazuje się do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż do 10 lutego, z tym że dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotację – do 18 lutego roku następnego. Dysponenci części budżetowych (z wyjątkiem dysponenta części 77) przekazują sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa w terminie nie później niż do 20 lutego następnego roku budżetowego.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolnym od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Zgodnie z zapisami rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej (§ 17 ust. 2), termin przekazywania sprawozdań określony dla dysponentów środków budżetu państwa trzeciego stopnia ma zastosowanie do przekazywanych własnych sprawozdań jednostkowych dysponentów drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych.

5. Sprawozdanie Rb-28NW z wykonania planu wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego

5.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-28NW sporządzają i składają dysponenci środków budżetu państwa realizujący wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego i przekazują w formie elektronicznej w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Wzór formularza sprawozdania Rb-28NW z wykonania planu wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego, został określony rozporządzeniem o sprawozdawczości budżetowej i stanowi załącznik nr 16 do tego rozporządzenia. Natomiast instrukcję określającą zasady sporządzania sprawozdania Rb-28NW stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Należy mieć na uwadze, że sprawozdanie to składane jest tylko w przypadku, gdy Rada Ministrów wyda na podstawie art. 181 ust. 2 u.f.p. rozporządzenie w sprawie wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego. To na podstawie zapisów ustawowych Rada Ministrów, nie później niż do 15 grudnia roku budżetowego, może ustalić w drodze rozporządzenia, po uzyskaniu opinii sejmowej komisji właściwej do spraw budżetu, wykaz oraz plan finansowy wydatków, do których nie stosuje się przepisów stanowiących, że niezrealizowane kwoty wydatków budżetu państwa wygasają z upływem roku budżetowego. Należy mieć na uwadze, że ostateczny termin ich dokonania nie może być dłuższy niż do 31 marca następnego roku budżetowego, natomiast środki finansowe na te wydatki Minister Finansów, do 31 grudnia roku budżetowego, przekazuje na wyodrębniony rachunek wydatków centralnego rachunku bieżącego budżetu państwa.

Środki finansowe niewykorzystane w terminie określonym przez Radę Ministrów podlegają przekazaniu na dochody budżetu państwa na wyodrębniony rachunek dochodów centralnego rachunku bieżącego budżetu państwa w terminie 21 dni od dnia określonego w wydanym rozporządzeniu.

5.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Sprawozdanie Rb-28NW sporządzane jest z wykonania planu wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego w szczegółowości: dział, rozdział, paragraf. Kwoty w sprawozdaniach wykazuje się w złotych i groszach zgodnie z obowiązującymi zasadami przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych. Natomiast sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w działach i rozdziałach.

Sporządzając sprawozdanie, wprowadzamy dane w następujący sposób:

• Kolumna 3–5 odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 6 „Plan” – ustalony przez Radę Ministrów plan finansowy wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego;

Plan finansowy wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego, jednostka ma obowiązek ewidencjonować na koncie pozabilansowym 981 „Plan finansowy niewygasających wydatków”, zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości oraz planów kont. Konto 981 „Plan finansowy niewygasających wydatków” służy do ewidencji planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych dysponenta środków budżetowych. Na koncie 981 na stronie Wn ujmuje się plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych. Natomiast na stronie Ma konta 981 ujmuje się:

1) równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych obciążających plan finansowy niewygasających wydatków budżetowych,

2) wartość planu niewygasających wydatków budżetowych w części niezrealizowanej lub wygasłej.

Do konta 981 prowadzi się ewidencję szczegółową w szczegółowości planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych. Na koniec roku konto 981 nie wykazuje salda.

• Kolumna 7 „Wykonanie” – wykonanie wydatków na podstawie danych księgowości analitycznej do rachunku pomocniczego dla środków na wydatki niewygasające.

Należy pamiętać, że dane w sprawozdaniach wykazuje się według klasyfikacji budżetowej obowiązującej w roku, w którym plan został ustalony przez Radę Ministrów.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-28NW sporządzane jest przez kierowników jednostek organizacyjnych na podstawie ewidencji księgowej. Natomiast sprawozdanie łączne sporządzane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych, którzy posiadają jednostki podległe - na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych i własnego sprawozdania jednostkowego.

5.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

5.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-28NW przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisuje główny księgowy i kierownik jednostki. Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Należy mieć na uwadze, że w przypadku dysponentów środków budżetu państwa, gdy dysponent przekazujący sprawozdanie posiada ten sam adres elektroniczny, na który przekazywane są sprawozdania, co dysponent nadrzędny, będący odbiorcą tego sprawozdania, dysponent niższego stopnia przekazuje sprawozdanie za pomocą wewnętrznych rozwiązań informatycznych albo adresów elektronicznych przeznaczonych do przekazywania sprawozdań wskazanych przez dysponenta nadrzędnego

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w „Dokumentacji Użytkownika dla Modułu Sprawozdawczości” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

5.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań Rb-28NW w zakresie wykonania wydatków, które nie wygasły z upływem roku budżetowego, określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują miesięczne sprawozdania jednostkowe do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub do dysponentów części budżetowych w terminie nie później niż 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Natomiast sprawozdanie za grudzień przekazywane jest o 8 dni później;

• Dysponenci środków budżetu państwa drugiego stopnia przekazują miesięczne sprawozdania do dysponentów części budżetowych w terminie nie później niż 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego, natomiast sprawozdania za grudzień przekazywane są o 8 dni później;

• Dysponenci części budżetowych (z wyjątkiem dysponenta części 77) przekazują miesięczne sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 20 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Sprawozdanie za grudzień przekazywane jest o 8 dni później. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują roczne sprawozdania jednostkowe do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub do dysponentów części budżetowych w terminie nie później niż do 6 lutego po upływie okresu sprawozdawczego. Natomiast dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotację – do 17 lutego roku następnego;

• Dysponenci środków budżetu państwa drugiego stopnia przekazują roczne sprawozdania do dysponentów części budżetowych w terminie nie później niż do 17 lutego po upływie okresu sprawozdawczego. Natomiast dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotację – do 21 lutego roku następnego;

• Dysponenci części budżetowych (z wyjątkiem dysponenta części 77) przekazują roczne sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż do 28 lutego po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Zgodnie z zapisami rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej (§ 17 ust. 2), termin przekazywania sprawozdań określony dla dysponentów środków budżetu państwa trzeciego stopnia ma zastosowanie do przekazywanych własnych sprawozdań jednostkowych dysponentów drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych.

6. Sprawozdanie Rb-28 Programy z wykonania planu wydatków budżetu państwa w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA, z wyłączeniem wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej

6.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-28 Programy jest sprawozdaniem z wykonania planu wydatków budżetu państwa w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA, z wyłączeniem wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej. Do sporządzania i przekazywania tego sprawozdania zobowiązani są dysponenci środków budżetu państwa wszystkich stopni, z wyłączeniem kierowników placówek, którzy realizują wydatki na programy z udziałem środków pochodzących z budżetu UE i niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA oraz na realizację Wspólnej Polityki Rolnej.

Należy mieć na uwadze, że w przypadku gdy minister jest dysponentem kilku części budżetowych, sprawozdania łączne sporządza się odrębnie dla poszczególnych części budżetowych. Natomiast w przypadku zmiany w ciągu roku budżetowego organu dysponującego częścią budżetu państwa sprawozdania sporządza organ, który jest dysponentem części na koniec okresu sprawozdawczego. W sporządzanym sprawozdaniu uwzględnia dane ze sprawozdania przygotowanego przez organ poprzednio dysponujący częścią, na dzień kończący uprawnienie do dysponowania częścią.

Sprawozdanie Rb-28 Programy sporządza się za:

• okresy miesięczne oraz za rok, a prezentowane dane wykazuje się narastająco za kolejne miesiące roku budżetowego. Natomiast za grudzień sprawozdanie sporządza się narastająco od początku roku do końca grudnia z uwzględnieniem operacji finansowych dokonanych do 9. dnia roboczego następującego po roku budżetowym,

• rok budżetowy z uwzględnieniem operacji finansowych związanych z rozliczeniami w okresie przejściowym po zakończeniu roku budżetowego, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 198 u.f.p.

Sporządzane jest ono we wszystkich okresach sprawozdawczych w takiej samej szczegółowości: program, część, dział, rozdział, paragraf. Dane wykazywane w sprawozdaniach jednostkowych wyraża się w złotych i groszach stosownie do zasad obowiązujących przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych. Sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w programach.

Należy zaznaczyć, że sprawozdanie Rb-28 Programy nie obejmuje wydatków ponoszonych w ramach budżetu środków europejskich, które ujmowane są w sprawozdaniu Rb-28UE z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich, z wyłączeniem wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej.

6.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-28 Programy z wykonania planu wydatków budżetu państwa w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA, z wyłączeniem wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej, został określony rozporządzeniem o sprawozdawczości budżetowej i stanowi załącznik nr 12 do tego rozporządzenia. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-28 Programy stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Sporządzając sprawozdanie, należy wprowadzać dane zgodnie z treścią formularza.

W sprawozdaniu Rb-28 Programy należy wykazać dane dotyczące programów realizowanych w ramach:

• Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007–2013,

• Programu Operacyjnego Zrównoważony Rozwój Sektora Rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich,

• Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2009–2014,

• Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009–2014,

• Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy,

• Umowa Partnerstwa 2014–2020,

• Programu Operacyjnego Rybactwo i Morze 2014–2020,

• Programu Operacyjnego Pomoc Żywnościowa 2014–2020,

• Instrumentu „Łącząc Europę”,

• Europejskiej Współpracy Terytorialnej 2014–2020,

• Programu Współpracy Transgranicznej Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa 2014–2020,

• Mechanizmu Finansowego – Norweskiego Mechanizmu Finansowego III Perspektywa Finansowa,

• Mechanizmu Finansowego – Europejskiego Obszaru Gospodarczego III Perspektywa Finansowa,

• Umowy Partnerstwa 2021–2027,

• INTERREG 2021–2027,

• Instrumentu „Łącząc Europę (CEF)” w sektorze transport 2021–2027,

• Instrumentu „Łącząc Europę (CEF”) w sektorze telekomunikacja i energia 2021–2027,

• Funduszy Europejskich dla Rybactwa,

• Funduszy Europejskich Pomoc Żywnościowa 2021–2027,

• Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy II,

• innych programów, które dotyczą środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 6 u.f.p. Należy pamiętać, że nie wykazuje się tutaj środków, o których mowa w art. 5 ust. 4 u.f.p. Do innych programów (projektów), które wykazujemy w tej części formularza, zaliczamy np. Erasmus.

Sprawozdanie Rb-28 Programy sporządza się w zakresie:

• „Plan (po zmianach)”,

• „Zaangażowanie”,

• „Wykonanie wydatków”

– w podziale na wkład:

• Unii Europejskiej (kolumna 6, 8, 10) – wydatki budżetu państwa na realizację zarówno programów, jak i projektów podlegających refundacji z budżetu Unii Europejskiej z wyłączeniem wydatków ze środków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej lub niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA. Należy zwrócić uwagę, że w kolumnach tych wykazuje się paragrafy klasyfikacji budżetowej wydatków z czwartą cyfrą „1”, „5” lub „8”,

• budżetu państwa (kolumna 7, 9, 11) – wydatki budżetu państwa na współfinansowanie krajowe wkładu publicznego zarówno w realizację programów, jak i projektów finansowanych z budżetu Unii Europejskiej, z wyłączeniem wydatków ze środków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej lub niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA. W kolumnach tych wykazuje się wydatki klasyfikowane w paragrafach klasyfikacji budżetowej z czwartą cyfrą „2”, „6”, „9”.

Sprawozdanie Rb-28 Programy sporządza się następująco:

• Kolumna 1 „Nazwa programu” – powtarzamy tyle razy nazwę danego programu, ile wystąpi wierszy w kolumnach: „dział”, „rozdział”, „paragraf”; w kolumnie tej punkty, jak również programy w ramach punktów mogą być uszeregowane w kolejności innej niż podana we wzorze sprawozdania;

• Kolumna 2 „część”, 3 „dział”, 4 „rozdział”, 5 „paragraf” – wykazujemy kolejno we wszystkich polach dla danego paragrafu. W sytuacji gdy pojawią się różne paragrafy, należy powtarzać tyle razy daną część, dział, rozdział dla każdego paragrafu, ile pojawi się paragrafów. Dział, rozdział i paragraf, zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej, natomiast w zakresie części – zgodnie z rozporządzeniem w sprawie klasyfikacji części budżetowych;

• Kolumna 6 i 7 „Plan (po zmianach)” – dane o planowanych wydatkach, z uwzględnieniem zmian dokonanych w trybie określonym w ustawie o finansach publicznych, z podziałem na wkład Unii Europejskiej i wkład budżetu państwa;

• Kolumna 8 i 9 „Zaangażowanie” – kwoty, które wynikają z zawartych z beneficjentami umów o dofinansowanie, decyzji, porozumień i innych dokumentów, których wykonanie powoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym z podziałem na wkład Unii Europejskiej i wkład budżetu państwa;

W kolumnie tej powinny zostać wykazane kwoty, które wynikają z zawartych umów, wydanych decyzji i innych postanowień, których wykonanie powoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym, bez względu na to, czy środki na ten cel są ujęte w planie, czy jeszcze nie. W przypadku gdy jednostka zawarła umowy, których wykonanie jest przewidziane na kilka lat, w sprawozdaniu Rb-28 Programy ujmuje się tylko zaangażowanie obciążające plan finansowy wydatków roku bieżącego. Do ewidencji zaangażowania zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości oraz planów kont służy konto pozabilansowe:

• 998 „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego”,

• 999 „Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat”.

Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych danego roku budżetowego oraz niewygasających wydatków budżetowych ujętych do realizacji w danym roku budżetowym.

Do konta 998 jest prowadzona ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacyjnych i powinna zapewnić w szczególności ustalenie kwoty niewygasających wydatków. Konto 998 na koniec roku nie wykazuje sald. W sprawozdaniu Rb-28 Programy w kolumnie „Zaangażowanie” ujmujemy dane z konta 998 ze strony Ma.

• Kolumna 10 i 11 „Wykonanie wydatków” – wykonane wydatki, na podstawie danych księgowości analitycznej do konta rachunek bieżący jednostki budżetowej, z podziałem na wkład Unii Europejskiej i wkład budżetu państwa.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-28 Programy sporządzane jest przez kierowników jednostek organizacyjnych na podstawie ewidencji księgowej. Natomiast sprawozdanie łączne sporządzane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych, którzy posiadają jednostki podległe - na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych i własnego sprawozdania jednostkowego.

6.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych, w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych nieprawidłowości przez Ministerstwo Finansów w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

6.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-28 Programy przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisują:

• główny księgowy,

• kierownik jednostki.

Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Dopuszcza się w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Należy mieć na uwadze, że w przypadku dysponentów środków budżetu państwa, gdy dysponent przekazujący sprawozdanie posiada ten sam adres elektroniczny, na który przekazywane są sprawozdania, co dysponent nadrzędny, będący odbiorcą tego sprawozdania, dysponent niższego stopnia przekazuje sprawozdanie za pomocą wewnętrznych rozwiązań informatycznych albo adresów elektronicznych przeznaczonych do przekazywania sprawozdań wskazanych przez dysponenta nadrzędnego.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Infor­matycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

6.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań zostały określone w załączniku nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdania jednostkowe miesięczne dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Sprawozdanie przekazywane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Dysponenci części budżetowych przekazują sprawozdanie do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczych, w terminie nie później niż 20 dni po upływie okresu sprawozdawczego, natomiast sprawozdanie miesięczne za grudzień przekazywane jest o 8 dni później. Minister Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują roczne sprawozdanie do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie do 6 lutego następnego roku budżetowego, z tym że dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotację – do dnia 17 lutego roku następnego;

• Roczne sprawozdanie dysponent środków budżetu państwa drugiego stopnia przekazuje do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż do 17 lutego, z tym że dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotację – do 21 lutego roku następnego;

• Dysponenci części budżetowych przekazują sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczych w terminie nie później niż do 28 lutego następnego roku budżetowego. Minister Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli.

Sprawozdania Rb-28 Programy Ministerstwo Finansów udostępnia ministrowi właściwemu do spraw rozwoju regionalnego oraz ministrowi właściwemu do spraw wewnętrznych.

Jeżeli dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Określony termin przekazywania sprawozdań dla dysponentów środków budżetu państwa trzeciego stopnia ma zastosowanie do przekazywania własnych sprawozdań jednostkowych dysponentów drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych.

7. Sprawozdanie Rb-28 Programy WPR z wykonania planu wydatków budżetu państwa w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE na realizację Wspólnej Polityki Rolnej

7.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-28 Programy WPR jest sprawozdaniem z wykonania planu wydatków budżetu państwa w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej na realizację Wspólnej Polityki Rolnej, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 4 u.f.p., finansowanych w ramach budżetu państwa. Do sporządzania i przekazywania sprawozdania Rb-28 Programy WPR zobowiązani są dysponenci środków budżetu państwa wszystkich stopni, z wyłączeniem kierowników placówek, którzy realizują wydatki na programy z udziałem środków pochodzących z budżetu UE i niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA oraz na realizację Wspólnej Polityki Rolnej.

W przypadku gdy minister jest dysponentem kilku części budżetowych, sprawozdania łączne sporządza się odrębnie dla poszczególnych części budżetowych. Natomiast w przypadku zmiany w ciągu roku budżetowego organu dysponującego częścią budżetu państwa sprawozdania sporządza organ, który jest dysponentem części na koniec okresu sprawozdawczego. W sporządzanym sprawozdaniu uwzględnia się dane ze sprawozdania sporządzonego przez organ poprzednio dysponujący częścią, na dzień kończący uprawnienie do dysponowania częścią.

Sprawozdanie Rb-28 Programy WPR jest sporządzane za okresy miesięczne oraz za rok, a prezentowane dane wykazuje się narastająco za kolejne miesiące roku budżetowego. Natomiast za grudzień sporządza się narastająco od początku roku do końca grudnia, z uwzględnieniem operacji finansowych dokonanych do 9. dnia roboczego następującego po roku budżetowym. Sprawozdanie Rb-28 Programy WPR sporządza się za rok budżetowy z uwzględnieniem operacji finansowych związanych z rozliczeniami w okresie przejściowym po zakończeniu roku budżetowego, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 198 u.f.p.

Sporządzane jest ono we wszystkich okresach sprawozdawczych w takiej samej szczegółowości. Dane wykazywane w sprawozdaniach jednostkowych wyraża się w złotych i groszach stosownie do zasad obowiązujących przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych.

Sprawozdanie to sporządzane jest w szczegółowości: program, część, dział, rozdział, paragraf. Sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w programach. Należy zaznaczyć, że sprawozdanie Rb-28 Programy WPR nie obejmuje wydatków ponoszonych w ramach budżetu środków europejskich, które ujmowane są w sprawozdaniu Rb-28UE WPR z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich w zakresie wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej.

7.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-28 Programy WPR z wykonania planu wydatków budżetu państwa w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE na realizację Wspólnej Polityki Rolnej został określony rozporządzeniem o sprawozdawczości budżetowej i stanowi załącznik nr 13 do tego rozporządzenia. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-28 Programy WPR stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Sporządzając sprawozdanie, dane, które zostały do niego wprowadzone, powinny być zgodne z treścią formularza.

Sprawozdania jednostkowe są sporządzane w pełnej szczegółowości: program, część, dział, rozdział, paragraf.

Sprawozdanie Rb-28 Programy WPR sporządza się w zakresie:

• „Plan (po zmianach)”,

• „Zaangażowanie”,

• „Wykonanie wydatków”

– w podziale na wkład:

• Unii Europejskiej (kolumna 6, 8, 10) – wydatki budżetu państwa na realizację zarówno programów, jak i projektów podlegających refundacji z budżetu Unii Europejskiej na realizację Wspólnej Polityki Rolnej. Należy zwrócić uwagę, że w kolumnach tych wykazuje się paragrafy klasyfikacji budżetowej wydatków z czwartą cyfrą „8”,

• budżetu państwa (kolumna 7, 9, 11) – wydatki budżetu państwa na współfinansowanie krajowe wkładu publicznego zarówno w realizację programów, jak i projektów finansowanych z budżetu Unii Europejskiej na realizację Wspólnej Polityki Rolnej. W kolumnach tych wykazuje się wydatki klasyfikowane w paragrafach klasyfikacji budżetowej z czwartą cyfrą „9”.

Sprawozdanie Rb-28 Programy WPR sporządza się w następujący sposób:

• Kolumna 1 „Nazwa programu” – powtarzamy tyle razy nazwę danego programu, ile wystąpi wierszy w kolumnach: „dział”, „rozdział”, „paragraf”;

• Kolumna 2 „część”, 3 „dział”, 4 „rozdział”, 5 „paragraf” – wykazujemy kolejno we wszystkich polach dla danego paragrafu. W sytuacji gdy pojawią się różne paragrafy, należy powtarzać tyle razy daną część, dział, rozdział dla każdego paragrafu, ile pojawi się nam paragrafów. Dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej, natomiast w zakresie części zgodnie z rozporządzeniem w sprawie klasyfikacji części budżetowych;

• Kolumna 6 i 7 „Plan (po zmianach)” – dane o planowanych wydatkach, z uwzględnieniem zmian dokonanych w trybie określonym w ustawie o finansach publicznych z podziałem na wkład Unii Europejskiej i wkład budżetu państwa;

• Kolumna 8 i 9 „Zaangażowanie” – kwoty, które wynikają z zawartych z beneficjentami programów umów, decyzji, innych umów, postanowień, które powodują konieczność wydatkowania środków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej w roku budżetowym z podziałem na wkład Unii Europejskiej i wkład budżetu państwa;

Do ewidencji zaangażowania zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości oraz planów kont służy pozabilansowe:

• konto 998 „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego”,

• konto 999 „Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat”.

Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych danego roku budżetowego oraz niewygasających wydatków budżetowych ujętych do realizacji w danym roku budżetowym.

Do konta 998 jest prowadzona ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacyjnych i powinna zapewnić w szczególności ustalenie kwoty niewygasających wydatków. Konto 998 na koniec roku nie wykazuje sald. W sprawozdaniu Rb-28 Programy w kolumnie „Zaangażowanie” ujmujemy dane z konta 998.

• Kolumna 10 i 11 „Wykonanie wydatków” – wykonane wydatki, na podstawie danych księgowości analitycznej do konta rachunek bieżący jednostki budżetowej, z podziałem na wkład Unii Europejskiej i wkład budżetu państwa.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie Rb-28 Programy WPR:

• jednostkowe – sporządzane jest przez kierowników jednostek organizacyjnych na podstawie ewidencji księgowej,

• łączne – przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych, którzy posiadają jednostki podległe - na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych i własnego sprawozdania jednostkowego.

7.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

7.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-28 Programy WPR przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisują: główny księgowy oraz kierownik jednostki, kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Dopuszcza się – w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa – stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Należy wziąć pod uwagę, że w przypadku dysponentów środków budżetu państwa, gdy dysponent przekazujący sprawozdanie posiada ten sam adres elektroniczny, na który przekazywane są sprawozdania, co dysponent nadrzędny, będący odbiorcą tego sprawozdania, dysponent niższego stopnia przekazuje sprawozdanie za pomocą wewnętrznych rozwiązań informatycznych albo adresów elektronicznych przeznaczonych do przekazywania sprawozdań wskazanych przez dysponenta nadrzędnego.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Infor­matycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

7.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie jednostkowe miesięczne dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Sprawozdanie przekazywane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Dysponenci części budżetowych przekazują sprawozdanie Rb-28 Programy WPR do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczych w terminie nie później niż 20 dni po upływie okresu sprawozdawczego, natomiast sprawozdanie miesięczne za grudzień przekazywane jest o 8 dni później. Minister Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują roczne sprawozdanie do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie do 6 lutego następnego roku budżetowego, z tym że dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotację – do dnia 17 lutego roku następnego;

• Roczne sprawozdanie dysponent środków budżetu państwa drugiego stopnia przekazuje do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż do 17 lutego, z tym że dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotację – do 21 lutego roku następnego;

• Dysponenci części budżetowych przekazują sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczych w terminie nie później niż do 28 lutego następnego roku budżetowego. Minister Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli.

Jeżeli dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Określony termin przekazywania sprawozdań dla dysponentów środków budżetu państwa trzeciego stopnia ma zastosowanie do przekazywania własnych sprawozdań jednostkowych dysponentów drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych.

8. Sprawozdanie Rb-28NW Programy z wykonania planu wydatków budżetu państwa, które nie wygasły z upływem roku budżetowego w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA

8.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-28NW Programy to sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetu państwa, które nie wygasły z upływem roku budżetowego w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA - finansowanych w ramach budżetu państwa. Ustawodawca wyłączył tutaj wydatki w ramach budżetu środków europejskich ujmowanych w sprawozdaniu Rb-28UE z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich.

Należy zwrócić uwagę, że sprawozdania Rb-28NW Programy są sporządzane i składane, w przypadku gdy na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 181 ust. 2 u.f.p. Rada Ministrów wyda rozporządzenie w sprawie wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego. Na podstawie zapisów ustawowych Rada Ministrów, nie później niż do 15 grudnia roku budżetowego, może ustalić w drodze rozporządzenia, po uzyskaniu opinii sejmowej komisji właściwej do spraw budżetu, wykaz oraz plan finansowy wydatków, do których nie stosuje się przepisów mówiących, że niezrealizowane kwoty wydatków budżetu państwa wygasają z upływem roku budżetowego. Termin ostateczny dokonania ustalonych wydatków nie może być dłuższy niż do 31 marca następnego roku budżetowego.

W wykazie tym nie mogą być ujęte wydatki, które w toku realizacji budżetu zostały zwiększone w trybie art. 171 ust. 3 oraz art. 173 ust. 2 u.f.p.

Środki finansowe na wydatki, ujęte w rozporządzeniu w sprawie wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, przekazuje się na wyodrębniony rachunek wydatków centralnego rachunku bieżącego budżetu państwa do 31 grudnia roku budżetowego. Niewykorzystane środki finansowe w terminie określonym przez Radę Ministrów podlegają przekazaniu na dochody budżetu państwa na wyodrębniony rachunek dochodów centralnego rachunku bieżącego budżetu państwa w terminie 21 dni od dnia określonego w rozporządzeniu. Na wniosek dysponenta części budżetowej Minister Finansów może wyrazić zgodę na regulowanie zobowiązań wymagalnych według stanu na 31 grudnia roku ubiegłego w ciężar planu wydatków tego roku w terminie do 9 dni roboczych roku następnego.

Zgodnie z zapisami art. 181 u.f.p., Rada Ministrów może również ująć w rozporządzeniu środki finansowe, które mogą pozostać na rachunkach beneficjentów realizujących projekty lub zadania z udziałem środków europejskich, z tym że termin wydatkowania nie może być dłuższy niż do 31 marca następnego roku budżetowego.

Do sporządzania, jak i przekazywania sprawozdania Rb-28 NW Programy zobowiązani są dysponenci środków budżetu państwa wszystkich stopni realizujący wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego.

Należy mieć na uwadze, że w przypadku gdy minister jest dysponentem kilku części budżetowych, sprawozdania łączne sporządza się odrębnie dla poszczególnych części budżetowych. Natomiast w przypadku zmiany, w ciągu roku budżetowego, organu dysponującego częścią budżetu państwa, sprawozdania sporządza organ, który jest dysponentem części na koniec okresu sprawozdawczego. W sporządzanym sprawozdaniu uwzględnia dane ze sprawozdania sporządzonego przez organ poprzednio dysponujący częścią, na dzień kończący uprawnienie do dysponowania częścią.

Sprawozdanie Rb-28NW Programy sporządzane jest za okresy miesięczne oraz za rok, a prezentowane dane wykazuje się narastająco za kolejne miesiące roku budżetowego. Natomiast za grudzień sprawozdanie sporządza się narastająco od początku roku do końca grudnia, z uwzględnieniem operacji finansowych dokonanych do 9. dnia roboczego następującego po roku budżetowym. Sprawozdanie Rb-28NW Programy sporządza się za rok budżetowy z uwzględnieniem operacji finansowych związanych z rozliczeniami w okresie przejściowym po zakończeniu roku budżetowego, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 198 u.f.p.

Sporządzane jest ono we wszystkich okresach sprawozdawczych w takiej samej szczegółowości. Dane wykazywane w sprawozdaniach jednostkowych wyraża się w złotych i groszach stosownie do zasad obowiązujących przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych.

Sprawozdanie to sporządzane jest w szczegółowości: program, część, dział, rozdział, paragraf. Należy zaznaczyć, że sprawozdanie Rb-28NW Programy nie obejmuje wydatków ponoszonych w ramach budżetu środków europejskich, które ujmowane są w sprawozdaniu Rb-28UE z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich, z wyłączeniem wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej.

8.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-28NW Programy z wykonania planu wydatków budżetu państwa, które nie wygasły z upływem roku budżetowego w zakresie programów realizowanych ze środków pochodzących z budżetu UE oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA, został określony rozporządzeniem o sprawozdawczości budżetowej i stanowi załącznik nr 18 do tego rozporządzenia. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-28 NW Programy stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Sporządzając sprawozdanie, dane należy wprowadzać zgodnie z treścią formularza.

Sprawozdanie Rb-28NW Programy dotyczy tylko tych programów, które zostały uwzględnione w rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, a realizowane w ramach:

• Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007–2013;

• Perspektywy finansowej 2014–2020;

• Programu Operacyjnego – Zrównoważony Rozwój Sektora Rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich;

• Wspólnej Polityki Rolnej;

• Mechanizmu Finansowego MF Europejskiego Obszaru Gospodarczego i Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004–2009;

• Mechanizmu Finansowego – Norweski Mechanizm Finansowy 2009–2014;

• Mechanizmu Finansowego – Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009–2014;

• Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;

• Programu Operacyjnego Rybactwo i Morze 2014–2020;

• Programu Operacyjnego – Pomoc Żywnościowa 2014–2020;

• Instrumentu „Łącząc Europę”;

• Europejskiej Współpracy Terytorialnej 2014–2020;

• Programu Współpracy Transgranicznej Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa 2014–2020;

• Mechanizmu Finansowego – Norweski Mechanizm Finansowy III Perspektywa Finansowa;

• Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego III Perspektywa Finansowa;

• Perspektywy finansowej 2021–2027 z tego:

– INTERREG 2021–2027,

– Instrument „Łącząc Europę (CEF)” w sektorze transport 2021–2027,

– Instrument „Łącząc Europę (CEF)” w sektorze telekomunikacja i energia 2021–2027,

– Fundusze Europejskie Pomoc Żywnościowa 2021–2027,

– Fundusze Europejskie dla Rybactwa,

– Wspólna Polityka Rolna 2021–2027,

– Szwajcarsko-Polski Program Współpracy II;

• innych programów, które dotyczą środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 6 u.f.p.

Należy pamiętać, że nie dotyczy to środków, o których mowa w art. 5 ust. 4 u.f.p.

Do innych programów (projektów), które wykazujemy w tej części formularza, zaliczamy np. Erasmusa.

Sprawozdania jednostkowe są sporządzane w pełnej szczegółowości: program, część, dział, rozdział, paragraf. Sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w programach.

Sprawozdanie Rb-28NW Programy, sporządza się w zakresie:

• „Plan (po zmianach)”,

• „Wykonanie wydatków”

– w podziale na wkład:

• Unii Europejskiej (kolumna 6, 8) – dotyczy wykonanych wydatków budżetu państwa na realizację zarówno programów, jak i projektów podlegających refundacji z budżetu Unii Europejskiej lub niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA. Należy zwrócić uwagę, że w kolumnach tych wykazuje się paragrafy klasyfikacji budżetowej wydatków z czwartą cyfrą „1”, „5” lub „8”, • budżetu państwa (kolumna 7, 9) – dotyczy wydatków budżetu państwa na współfinansowanie krajowe wkładu publicznego zarówno w realizację programów, jak i projektów finansowanych z budżetu Unii Europejskiej lub niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA. W kolumnach tych wykazuje się wydatki klasyfikowane w paragrafach klasyfikacji budżetowej z czwartą cyfrą: „2”, „6”, „9”.

Sprawozdanie Rb-28NW Programy sporządza się w następujący sposób:

• Kolumna 1 „Nazwa programu” – powtarzamy tyle razy nazwę danego programu, ile wystąpi wierszy w kolumnach: „dział”, „rozdział”, „paragraf”;

• Kolumna 2 „część”, 3 „dział”, 4 „rozdział”, 5 „paragraf” – wykazujemy kolejno we wszystkich polach dla danego paragrafu. W sytuacji, gdy pojawią się różne paragrafy, należy powtarzać tyle razy daną część, dział, rozdział dla każdego paragrafu, ile pojawi się nam paragrafów. Część, dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej, natomiast w zakresie części zgodnie z rozporządzeniem w sprawie klasyfikacji części budżetowych; • Kolumna 6 i 7 „Plan” – wykazujemy ustalony przez Radę Ministrów plan finansowy, o którym mowa w art. 181 ust. 2 u.f.p., z podziałem na wkład UE i wkład BP;

• Kolumna 8 i 9 „Wykonanie wydatków” – wykazujemy wykonane wydatki na podstawie danych księgowości analitycznej do rachunku dla środków na wydatki niewygasające.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-28NW Programy sporządzane jest przez dysponentów środków budżetu państwa realizujących wydatki, które nie wygasły z upływem roku budżetowego. Sprawozdanie jednostkowe sporządzane jest na podstawie ewidencji księgowej. Natomiast sprawozdanie łączne sporządzane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych, którzy posiadają jednostki podległe - na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych i własnego sprawozdania jednostkowego.

8.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych, w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach, dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

8.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-28NW Programy przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisują: główny księgowy oraz kierownik jednostki; kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Dopuszcza się w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Należy mieć na uwadze, że przypadku dysponentów środków budżetu państwa, gdy dysponent przekazujący sprawozdanie posiada ten sam adres elektroniczny, na który przekazywane są sprawozdania, co dysponent nadrzędny, będący odbiorcą tego sprawozdania, dysponent niższego stopnia przekazuje sprawozdanie za pomocą wewnętrznych rozwiązań informatycznych albo adresów elektronicznych przeznaczonych do przekazywania sprawozdań wskazanych przez dysponenta nadrzędnego.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

8.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Terminy przekazywania sprawozdania Rb-28NW Programy przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie jednostkowe miesięczne dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Sprawozdanie przekazywane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Dysponenci części budżetowych przekazują sprawozdanie Rb-28NW Programy do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczych w terminie nie później niż 20 dni po upływie okresu sprawozdawczego, natomiast sprawozdanie miesięczne za grudzień przekazywane jest o 8 dni później. Minister Finansów przekazuje dane ze sprawozdania Najwyższej Izbie Kontroli;

• Dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują roczne sprawozdanie do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie do 6 lutego następnego roku budżetowego, z tym że dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotację – do dnia 17 lutego roku następnego;

• Dysponent środków budżetu państwa drugiego stopnia przekazuje roczne sprawozdanie do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż do 17 lutego, z tym że dysponenci środków budżetu państwa przekazujący dotację – do dnia 21 lutego roku następnego;

• Dysponenci części budżetowych przekazują sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczych w terminie nie później niż do 28 lutego następnego roku budżetowego. Minister Finansów dane ze sprawozdania przekazuje Najwyższej Izbie Kontroli.

Sprawozdania Rb-28NW Programy Ministerstwo Finansów udostępnia ministrowi właściwemu do spraw rozwoju regionalnego oraz ministrowi właściwemu do spraw wewnętrznych.

Jeżeli dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Określony termin przekazywania sprawozdań dla dysponentów środków budżetu państwa trzeciego stopnia ma zastosowanie do przekazywania własnych sprawozdań jednostkowych dysponentów drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych.

9. Sprawozdanie Rb-33 z wykonania planu finansowego państwowego funduszu celowego

9.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Państwowy fundusz celowy jest tworzony na podstawie odrębnej ustawy, z tym że nie posiada osobowości prawnej. Stanowi on wyodrębniony rachunek bankowy, którym dysponuje minister wskazany w ustawie tworzącej fundusz albo inny organ wskazany w tej ustawie. Przychodami państwowego funduszu celowego są środki publiczne, a koszty są ponoszone na realizację wyodrębnionych zadań państwowych. Podstawą gospodarki finansowej państwowego funduszu celowego jest roczny plan finansowy. W planie finansowym państwowego funduszu celowego mogą być dokonywane zmiany polegające na zwiększeniu prognozowanych przychodów i odpowiednio kosztów, z tym że nie mogą powodować zwiększenia dotacji z budżetu państwa.

Zmiany kwot zarówno przychodów, jak i kosztów państwowego funduszu celowego ujętych w planie finansowym dokonuje odpowiednio minister lub organ dysponujący tym funduszem po uzyskaniu zgody Ministra Finansów i opinii sejmowej komisji do spraw budżetu.

Sprawozdanie Rb-33 sporządzane jest za okresy sprawozdawcze kwartalne w formie dokumentu elektronicznego przekazywanego przez dysponentów państwowych funduszy celowych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie sporządzane jest w pełnym zakresie danych, które wynikają z formularza. Wzór formularza sprawozdania Rb-33 z wykonania planu finansowego państwowego funduszu celowego został określony rozporządzeniem o sprawozdawczości budżetowej i stanowi załącznik nr 23 do tego rozporządzenia. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-33 stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Sprawozdanie sporządzane jest oddzielnie dla każdego funduszu w szczegółowości: dział, rozdział, paragraf, a dane wykazywane są narastająco za kolejne kwartały roku budżetowego.

W kolumnie identyfikującej fundusz należy wstawić odpowiedni symbol, który został przyjęty w § 10 załącznika nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Symbole identyfikujące fundusze to:

• 301 – Fundusz Ubezpieczeń Społecznych,

• 302 – Fundusz Emerytalno-Rentowy,

• 303 – Fundusz Pracy,

• 304 – Fundusz Alimentacyjny w Likwidacji,

• 306 – Fundusz Administracyjny,

• 310 – Fundusz Prewencji i Rehabilitacji,

• 312 – Fundusz Gospodarki Zasobem Geodezyjnym i Kartograficznym,

• 315 – Fundusz Wsparcia Policji,

• 316 – Fundusz Modernizacji Bezpieczeństwa Publicznego,

• 317 – Fundusz – Centralna Ewidencja Pojazdów i Kierowców,

• 318 – Fundusz Rozwoju Kultury Fizycznej,

• 319 – Fundusz Zajęć Sportowych dla Uczniów,

• 330 – Fundusz Reprywatyzacji,

• 335 – Fundusz Promocji Kultury,

• 336 – Fundusz Pomocy Pokrzywdzonym oraz Pomocy Postpenitencjarnej,

• 337 – Fundusz Aktywizacji Zawodowej Skazanych oraz Rozwoju Przywięziennych Zakładów Pracy,

• 338 – Fundusz Rekompensacyjny,

• 340 – Fundusz Wsparcia Straży Granicznej,

• 342 – Fundusz Emerytur Pomostowych,

• 343 – Fundusz Rozwiązywania Problemów Hazardowych,

• 344 – Fundusz Wsparcia Państwowej Straży Pożarnej,

• 345 – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,

• 346 – Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,

• 347 – Fundusz Zapasów Interwencyjnych,

• 348 – Fundusz Wspierania Organizacji Pożytku Publicznego,

• 349 – Fundusz Wspierania Rozwoju Społeczeństwa Obywatelskiego,

• 350 – Narodowy Fundusz Ochrony Zabytków,

• 352 – Fundusz Solidarnościowy,

• 354 – Fundusz Wypłaty Różnicy Ceny,

• 355 – Fundusz Rozwoju Przewozów Autobusowych o Charakterze Użyteczności Publicznej,

• 356 – Fundusz Inwestycji Kapitałowych,

• 357 – Fundusz Dostępności,

• 358 – Fundusz Szerokopasmowy,

• 359 – Fundusz Rekompensat Pośrednich Kosztów Emisji,

• 360 – Fundusz Medyczny,

• 361 – Fundusz Kompensacyjny Szczepień Ochronnych,

• 362 – Fundusz Cyberbezpieczeństwa,

• 363 – Fundusz Rozwoju Regionalnego,

• 364 – Fundusz Edukacji Finansowej,

• 365 – Fundusz Kompensacyjny Badań Klinicznych,

• 366 – Fundusz Kompensacyjny Zdarzeń Medycznych.

Dla nowo utworzonego funduszu, na wniosek jego dysponenta, Minister Finansów nadaje symbol dla celów sprawozdawczości budżetowej.

9.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Sprawozdanie Rb-33 składa się z czterech działów:

• „Przychody”,

• „Koszty i inne obciążenia”,

• C – wykazuje się tu m.in.: środki pieniężne, należności netto,

• „Dane uzupełniające”.

W dziale A. „Przychody” wykazuje się zarówno plan, jak i wykonanie według paragrafów klasyfikacji budżetowej, zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej:

• Kolumna „Plan” – plan przychodów wynikający z planu finansowego funduszu, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych, dotyczący przychodów własnych oraz dotacji z budżetu;

• Kolumna „Wykonanie” – przychody własne państwowego funduszu celowego niezależnie od tego, czy zostały opłacone w danym roku budżetowym, czy też nie, oraz przychody z tytułu dotacji z budżetu;

• Wiersz K100 „Inne zwiększenia” – pozostałe przychody nieokreślone w paragrafach klasyfikacji budżetowej oraz inne zwiększenia środków obrotowych;

• Wiersz K110 „Stan funduszu na początek okresu sprawozdawczego” – stan funduszu na początek okresu sprawozdawczego. Dane wykazane w tym wierszu powinny być zgodne z danymi wykazanymi w dziale C sprawozdania w wierszu W070, kolumna „Stan na początek okresu sprawozdawczego”;

• Wiersz H – suma wszystkich wykazanych przychodów plus dane z wiersza K100;

• Wiersz L – suma wiersza H plus dane z wiersza K110.

W dziale B. „Koszty i inne obciążenia” wykazujemy:

• Kolumna „plan” – plan przychodów wynikający z planu finansowego funduszu, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych, dotyczących kosztów oraz transferów na rzecz ludności i inne obciążenia;

• Kolumna „wykonanie” – koszty oraz transfery na rzecz ludności i inne obciążenia;

• Wiersz P100 „Inne zmniejszenia” – zarówno zmniejszenia środków obrotowych, jak i inne obciążenia niewykazane w paragrafach klasyfikacji budżetowej;

• Wiersz P130 „Stan funduszu na koniec okresu sprawozdawczego” – stan funduszu na koniec okresu sprawozdawczego. Dane tu wykazane powinny być zgodne z danymi wykazanymi w dziale C sprawozdania w wierszu W070, kolumna „Stan na koniec okresu sprawozdawczego”. W przypadku gdy dysponent funduszu nie realizuje bezpośrednio zadań wynikających z ustawy powołującej fundusz, w sprawozdaniu w kolumnie „wykonanie” wykazuje się faktycznie poniesione ostatecznie wydatki na realizację zadań wskazanych w ustawie powołującej fundusz, po wyeliminowaniu wewnętrznych przelewów redystrybucyjnych;

• Wiersz N – suma wszystkich wykazanych kosztów plus dane z wiersza P100;

• Wiersz S – suma wiersza N plus dane z wiersza P130.

W dziale C – stan środków obrotowych – należy wykazać „Stan na początek okresu sprawozdawczego”, jak i „Stan na koniec okresu sprawozdawczego”:

• Wiersz 010 „Środki pieniężne” – stan środków pieniężnych, w tym: znajdujących się w kasie, jak również wolne środki przekazane Ministrowi Finansów w zarządzanie terminowe lub zarządzanie overnight;

• Wiersz W020 „Należności netto” – należności netto (powinny wynikać z kont Zespołu 2 „Rozrachunki i rozliczenia”), tj. należności po pomniejszeniu o odpis aktualizujący należności. Nie pomniejsza się ich o odsetki od należności niezapłaconych w terminie, na które nie został zrobiony odpis aktualizacyjny.

• Wiersz W021 „Kwota odpisu aktualizującego należności” – kwota odpisu aktualizującego należności, która wynika z konta 290 „Odpisy aktualizujące należności”;

Konto 290 „Odpisy aktualizujące należności” służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości oraz planów kont. Na stronie Wn konta 290 ujmuje się zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących należności, natomiast na stronie Ma – zwiększenie wartości odpisów aktualizujących należności. Należy mieć na uwadze, że saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności.

• Wiersz W022 „Odsetki od należności niezapłaconych w terminie” – naliczone odsetki od należności niezapłaconych w terminie; wykazujemy tu odsetki, na które nie został zrobiony odpis aktualizujący należności;

• Wiersz W030 „Pozostałe środki obrotowe” – stan materiałów, towarów i produktów;

• Wiersz W040 „Zobowiązania” – kwota zobowiązań;

• Wiersz W070 „Stan środków obrotowych netto” – wykazana kwota stanowi wartość: „środków pieniężnych” plus „należności netto”, plus „pozostałe środki obrotowe” minus „zobowiązania”.

W dziale D. „Dane uzupełniające” wykazuje się uszczegółowienie kwot należności i zobowiązań z działu C odpowiednio w wierszu W020 i W040.

Należności – wykazuje się dane w szczegółowości do paragrafów kwoty należności według stanu na początek okresu sprawozdawczego i koniec okresu sprawozdawczego. Kwota razem powinna być zgodna z kwotą należności wykazaną w dziale C sprawozdania Rb-33, wiersz W020.

Zobowiązania – wykazuje się dane w szczegółowości do paragrafów kwoty zobowiązań według stanu na początek okresu sprawozdawczego i koniec okresu sprawozdawczego. Kwota razem powinna być zgodna z kwotą zobowiązań wykazaną w dziale C sprawozdania, wiersz W040.

Należy mieć na uwadze, że sprawozdanie Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych i Funduszu Zapasów Interwencyjnych, przed przekazaniem do Ministerstwa Finansów, powinno być parafowane odpowiednio przez ministra właściwego do spraw zabezpieczenia społecznego i Szefa Kancelarii Prezesa Rady Ministrów poprzez złożenie kwalifikowanego podpisu elektronicznego albo podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

1) usługi obsługi rachunków bankowych;

2) usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

9.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

9.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-33 przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisuje:

• główny księgowy,

• dysponent funduszu.

Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

9.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań Rb-33 z wykonania planu finansowego państwowego funduszu celowego określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Sprawozdanie Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych i Funduszu Zapasów Interwencyjnych przed przekazaniem do Ministerstwa Finansów powinno być parafowane odpowiednio przez organ dysponujący PFRON albo funduszem, poprzez złożenie podpisu elektronicznego. Będzie to kwalifikowany podpis elektroniczny lub podpis elektroniczny z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Terminy przekazywania sprawozdań przedstawiają się następująco:

• Dysponenci państwowych funduszy celowych – z wyjątkiem dysponenta Funduszu Zapasów Interwencyjnych - przekazują kwartalne sprawozdania jednostkowe do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Dysponenci państwowych funduszy celowych z wyjątkiem dysponenta Funduszu Zapasów Interwencyjnych - przekazują sprawozdania za IV kwartały do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów dane ze sprawozdań przekazuje do Najwyższej Izby Kontroli;

• Prezes Funduszu Zapasów Interwencyjnych - przekazuje kwartalne sprawozdania jednostkowe do Szefa Kancelarii Prezesa Rady Ministrów w terminie nie później niż 23 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Prezes Funduszu Zapasów Interwencyjnych - przekazuje sprawozdania za IV kwartały jednostkowe do Szefa Kancelarii Prezesa Rady Ministrów w terminie nie później niż 53 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Szef Kancelarii Prezesa Rady Ministrów – przekazuje kwartalne sprawozdania zbiorcze do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Minister właściwy do spraw energii – przekazuje sprawozdania za IV kwartały do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Prezes Zarządu Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych – przekazuje kwartalne sprawozdania jednostkowe do ministra właściwego do spraw zabezpieczenia społecznego w terminie nie później niż 23 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Prezes Zarządu Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych – przekazuje sprawozdania za IV kwartały do ministra właściwego do spraw zabezpieczenia społecznego w terminie nie później niż 53 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Minister właściwy do spraw zabezpieczenia społecznego – przekazuje kwartalne sprawozdania zbiorcze do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Minister właściwy do spraw zabezpieczenia społecznego – przekazuje sprawozdania za IV kwartały do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli.

Jeżeli dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

10. Sprawozdanie Rb-34 z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 11a ustawy o finansach publicznych

10.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Do sporządzania i przekazywania sprawozdań Rb-34 w imieniu jednostki zobowiązani są dysponenci środków budżetu państwa wszystkich stopni, z wyłączeniem kierowników placówek.

Zasady funkcjonowania wydzielonego rachunku dochodów w państwowych jednostkach budżetowych reguluje art. 11a u.f.p. Państwowe jednostki budżetowe, dla których organem prowadzącym są organy administracji państwowej prowadzące działalność określoną w ustawie z 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, gromadzą na wydzielonym rachunku dochody uzyskiwane z/ze:

1) spadków, zapisów i darowizn w postaci pieniężnej na rzecz jednostki budżetowej,

2) odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie będące w zarządzie bądź użytkowaniu jednostki budżetowej,

3) działalności wykraczającej poza zakres działalności podstawowej, określonej w statucie, polegającej m.in. na świadczeniu usług, w tym szkoleniowych i informacyjnych,

4) opłat egzaminacyjnych, za wydawanie świadectw i certyfikatów, jak również za sprawdzanie kwalifikacji,

5) tytułu odpłatności za wyżywienie i zakwaterowanie uczniów i młodzieży w bursach i internatach, ponoszonych przez rodziców lub opiekunów,

6) dopłat bezpośrednich i innych płatności stosowanych w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej, otrzymanych na podstawie odrębnych przepisów.

Należy mieć na uwadze, że wymienione tytuły stanowią katalog zamknięty, a tym samym nie jest możliwe gromadzenie na wydzielonym rachunku innych, niewymienionych w ustawie dochodów przez państwowe jednostki oświatowe.

Po uzyskaniu zgody organu prowadzącego szkołę decyzje o utworzeniu rachunku podejmują kierownicy państwowych jednostek budżetowych.

Dochody państwowych jednostek budżetowych można przeznaczać na:

1) sfinansowanie wydatków bieżących i majątkowych,

2) cele wskazane przez darczyńcę,

3) remont lub odtworzenie mienia w przypadku uzyskania dochodów z tytułu z odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie będące w zarządzie bądź użytkowaniu jednostki budżetowej.

Zgromadzone dochody wraz z odsetkami nie mogą być przeznaczone na finansowanie wynagrodzeń osobowych.

Sprawozdanie Rb-34 sporządzają i składają dysponenci środków budżetu państwa wszystkich stopni, z wyłączeniem kierowników placówek. Jest to sprawozdanie sporządzane za okresy sprawozdawcze kwartalne, w formie dokumentu elektronicznego, przekazywane w formie elektronicznej w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie sporządzane jest w pełnym zakresie danych, które wynikają z formularza określonego w załączniku nr 24 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-34 stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

10.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Sprawozdanie sporządza się w szczegółowości: dział, rozdział, paragraf, a sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w kolejnych rozdziałach.

Sprawozdanie Rb-34 składa się z dwóch działów: A i B.

W dziale A. „Dochody” wykazuje się zarówno plan, jak i wykonanie według działów, rozdziałów i paragrafów klasyfikacji budżetowej, zgodnie z obowiązującym w tym zakresie rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej:

• Kolumna „plan” – plan dochodów wynikający z planu finansowego rachunku, o którym mowa w art. 11a u.f.p., po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych; • Kolumna „wykonanie” – zrealizowane wpływy środków pieniężnych, stanowiące dochody rachunku, o którym mowa w art. 11a u.f.p.;

• Wiersz H – suma wszystkich wykazanych dochodów;

• Wiersz K150 – stan środków pieniężnych na rachunku na początek okresu sprawozdawczego;

• Wiersz L – suma wiersza H plus dane z wiersza K150.

W dziale B. „Wydatki” wykazuje się:

• Kolumna „plan” – plan wydatków rachunku, o którym mowa w art. 11a u.f.p., wynikający z planu finansowego rachunku, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych;

• Kolumna „wykonanie” – poniesione wydatki z rachunku, o którym mowa w art. 11a u.f.p.;

• Wiersz N – suma wszystkich wykazanych wydatków;

• Wiersz P150 – stan środków pieniężnych rachunku na koniec okresu sprawozdawczego;

• Wiersz S – suma wiersza N plus dane z wiersza P150.

10.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

10.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-34 przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Podpisuje je główny księgowy i kierownik jednostki. Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

W przypadku dysponentów środków budżetu państwa, gdy dysponent przekazujący sprawozdanie posiada ten sam adres elektroniczny, na który przekazywane są sprawozdania, co dysponent nadrzędny, będący odbiorcą tego sprawozdania, dysponent niższego stopnia przekazuje sprawozdanie za pomocą wewnętrznych rozwiązań informatycznych albo adresów elektronicznych przeznaczonych do przekazywania sprawozdań wskazanych przez dysponenta nadrzędnego.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

10.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań Rb-34 z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 11a u.f.p., określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Terminy przekazywania sprawozdań przedstawiają się następująco:

• Dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia - przekazują kwartalne sprawozdania jednostkowe do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych, w terminie nie później niż 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia - przekazują sprawozdania za IV kwartał jednostkowe do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych, w terminie nie później niż 40 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Dysponenci środków budżetu państwa drugiego stopnia - przekazują kwartalne sprawozdania do dysponentów części budżetowych w terminie nie później niż 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Dysponenci środków budżetu państwa drugiego stopnia - przekazują sprawozdania za IV kwartał do dysponentów części budżetowych, w terminie nie później niż 45 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Dysponent części budżetowych – przekazują kwartalne sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Dysponent części budżetowych – przekazują sprawozdania za IV kwartały do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli.

Jeżeli dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

11. Sprawozdanie Rb-35 z wykonania planu dochodów i wydatków agencji wykonawczej

11.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Agencja wykonawcza jest państwową osobą prawną tworzoną na podstawie odrębnej ustawy w celu realizacji zadań państwa – art. 18 u.f.p. Podstawą gospodarki finansowej agencji wykonawczej jest roczny plan finansowy, obejmujący:

1) przychody z prowadzonej działalności;

2) dotacje z budżetu państwa;

3) zestawienie kosztów:

a) funkcjonowania agencji wykonawczej,

b) realizacji zadań ustawowych, z wyszczególnieniem kosztów realizacji tych zadań przez inne podmioty – z wyszczególnieniem wynagrodzeń i składek od nich naliczanych, płatności odsetkowych wynikających z zaciągniętych zobowiązań oraz zakupu towarów i usług;

4) wynik finansowy;

5) środki na wydatki majątkowe;

6) środki przyznane innym podmiotom;

7) stan należności i zobowiązań na początek i koniec roku;

8) stan środków pieniężnych na początek i koniec roku.

Należy zwrócić uwagę, że w planie dochodów i wydatków agencji wykonawczej planowane wydatki nie powinny być wyższe od planowanych dochodów. Planowane wydatki mogą przekraczać planowane dochody jedynie za zgodą ministra sprawującego nadzór nad agencją wykonawczą, wydaną w porozumieniu z Ministrem Finansów.

W planie finansowym agencji wykonawczej mogą być dokonywane zmiany przychodów i kosztów po uzyskaniu zgody ministra sprawującego nadzór nad agencją, wydanej po uzyskaniu opinii sejmowej komisji właściwej do spraw budżetu, z tym że nie mogą powodować zwiększenia zobowiązań agencji ani pogorszenia planowanego wyniku finansowego agencji, chyba że odrębne ustawy stanowią inaczej. O dokonanych zmianach należy niezwłocznie powiadomić Ministra Finansów.

Sprawozdanie Rb-35 sporządzają i składają właściwe organy agencji wykonawczej. Jest to sprawozdanie sporządzane za okresy sprawozdawcze kwartalne, w formie dokumentu elektronicznego, przekazywane w formie elektronicznej w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie sporządzane jest w pełnym zakresie danych, które wynikają z formularza określonego w załączniku nr 27 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-35 stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

11.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Sprawozdanie sporządza się w szczegółowości: dział, rozdział, paragraf, a sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w kolejnych rozdziałach.

Sprawozdanie Rb-35 składa się z trzech działów: A, B i C.

W dziale A. „Dochody” wykazuje się zarówno plan, jak i wykonanie według działów, rozdziałów i paragrafów klasyfikacji budżetowej, zgodnie z obowiązującym w tym zakresie rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej:

• Kolumna „plan” – plan dochodów wynikający z planu finansowego agencji, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych, dotyczący dochodów agencji wykonawczej;

• Kolumna „wykonanie” – zrealizowane wpływy środków pieniężnych, stanowiące dochody agencji wykonawczej;

• Wiersz H – suma wszystkich wykazanych dochodów;

• Wiersz K150 – stan środków pieniężnych na początek okresu sprawozdawczego, które dotyczą funkcjonowania i realizacji zadań agencji wykonawczej. Nie wykazuje się tu środków funduszu świadczeń socjalnych, jak również obcych środków pieniężnych, np. wadiów i kaucji;

• Wiersz L – suma wiersza H plus dane z wiersza K150.

W dziale B. „Wydatki” wykazuje się:

• Kolumna „plan” – plan wydatków agencji wykonawczej wynikający z planu finansowego agencji wykonawczej, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych;

• Kolumna „wykonanie” – poniesione wydatki przez agencję wykonawczą;

• Wiersz N – suma wszystkich wykazanych wydatków;

• Wiersz P150 – stan środków pieniężnych na koniec okresu sprawozdawczego dotyczących funkcjonowania i realizacji zadań agencji wykonawczej. Należy pamiętać, że nie wykazuje się tu środków funduszu świadczeń socjalnych, jak również obcych środków pieniężnych, np. wadiów i kaucji;

• Wiersz S – suma wiersza N plus dane z wiersza P150.

W dziale C należy wykazać „Stan „na początek okresu sprawozdawczego”, jak i „Stan na koniec okresu sprawozdawczego” w zakresie wierszy:

• W020 „Należności netto” – należności netto (powinny wynikać z kont Zespołu 2 „Rozrachunki i rozliczenia”), tj. należności po pomniejszeniu o odpis aktualizujący należności. Nie pomniejsza się ich o odsetki od należności niezapłaconych w terminie, na które nie został zrobiony odpis aktualizacyjny;

• W021 „kwota odpisu aktualizującego należności” – wykazuje się kwotę odpisu aktualizującego należności, która wynika z konta 290 „Odpisy aktualizujące należności”;

Konto 290 „Odpisy aktualizujące należności” – służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności, zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości oraz planów kont. Na stronie Wn konta 290 ujmuje się zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących należności, natomiast na stronie Ma – zwiększenie wartości odpisów aktualizujących należności. Należy mieć na uwadze, że saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności.

• W022 „Odsetki od należności niezapłaconych w terminie” – naliczone odsetki od należności niezapłaconych w terminie, odsetki, na które nie został zrobiony odpis aktualizujący należności;

• W040 „Zobowiązania” – kwota zobowiązań.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

11.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

11.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-35 przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Podpisuje je główny księgowy i kierownik jednostki. Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

11.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań Rb-35 z wykonania planu dochodów i wydatków agencji wykonawczej określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Sprawozdanie agencji wykonawczej, przed przekazaniem do Ministerstwa Finansów, powinno być parafowane odpowiednio przez organ nadzorujący działalność danej agencji wykonawczej poprzez złożenie podpisu elektronicznego. Będzie to kwalifikowany podpis elektroniczny lub podpis elektroniczny z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Terminy przekazywania sprawozdań przedstawiają się następująco:

• Kierownicy agencji wykonawczych - przekazują kwartalne sprawozdania jednostkowe do ministrów nadzorujących agencje wykonawczą, w terminie nie później niż 23 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Kierownicy agencji wykonawczych - przekazują sprawozdania za IV kwartały do ministrów nadzorujących agencje wykonawczą, w terminie nie później niż 55 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Ministrowie nadzorujący agencje wykonawcze – przekazują kwartalne sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Ministrowie nadzorujący agencje wykonawcze – przekazują sprawozdania za IV kwartały do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli.

Jeżeli dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

12. Sprawozdanie Rb-40 z wykonania, określonego w ustawie budżetowej na dany rok budżetowy, planu finansowego państwowego funduszu celowego/agencji wykonawczej/instytucji gospodarki budżetowej/podmiotów, o których mowa w art. 9 pkt 8 i 14 ustawy o finansach publicznych

12.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Państwowy fundusz celowy nie posiada osobowości prawnej, jest tworzony na podstawie odrębnej ustawy i stanowi wyodrębniony rachunek bankowy, którym dysponuje minister wskazany w ustawie tworzącej fundusz albo inny organ wskazany w tej ustawie.

Agencja wykonawcza jest państwową osobą prawną tworzoną na podstawie odrębnej ustawy w celu realizacji zadań państwa. Zasady działania agencji wykonawczej określa ustawa tworząca agencję oraz statut.

Instytucja gospodarki budżetowej, jak stanowią zapisy art. 23 u.f.p., jest jednostką sektora finansów publicznych tworzoną w celu realizacji zadań publicznych, która:

• odpłatnie wykonuje wyodrębnione zadania,

• pokrywa koszty swojej działalności oraz zobowiązania z uzyskiwanych przychodów.

Instytucja gospodarki budżetowej uzyskuje osobowość prawną z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego.

Osoby prawne, o których mowa w art. 9 pkt 8 i 14 u.f.p., to np. Urząd Komisji Nadzoru Finansowego, Urząd Dozoru Technicznego, Polskie Centrum Akredytacji, Polski Instytut Sztuki Filmowej, ośrodki doradztwa rolniczego, parki narodowe.

Sprawozdanie Rb-40 sporządzają i składają:

• dysponenci państwowych funduszy celowych,

• właściwe organy agencji wykonawczej,

• dyrektorzy instytucji gospodarki budżetowej,

• prezes Zakładu Ubezpieczeń Społecznych,

• prezes Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego,

• prezes Zarządu Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,

• kierujący jednostką będącą państwową osobą prawną.

Należy mieć na uwadze, że do czasu przeprowadzenia likwidacji sprawozdanie Rb-40 sporządza odpowiednio likwidator Ministerstwa Skarbu Państwa w likwidacji oraz minister właściwy do spraw nauki.

Sprawozdanie Rb-40 sporządzane jest od początku roku do 31 marca i narastająco za kolejne miesiące roku w formie dokumentu elektronicznego i przekazywane w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie sporządzane jest w pełnym zakresie danych, które wynikają z formularza stanowiącego załącznik nr 28 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania tego sprawozdania stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Sprawozdanie Rb-40 sporządzane jest w złotych i groszach w zakresie danych i w szczegółowości nie mniejszej niż wynikająca z ustawy budżetowej. Jeżeli w ciągu roku budżetowego zostanie utworzony:

• państwowy fundusz celowy,

• agencja wykonawcza,

• instytucja gospodarki budżetowej

– sprawozdania sporządza się zgodnie z przyjętym planem finansowym na dany rok budżetowy.

Wyłącznie w miesięcznym sprawozdaniu za grudzień w układzie planu finansowego określonego dla bieżącego okresu sprawozdawczego wypełnia się dane w sprawozdaniu w kolumnie „Wykonanie za rok poprzedzający rok sprawozdawczy”.

12.2. Zasady sporządzania sprawozdania

W sprawozdaniu Rb-40 odpowiednio państwowego funduszu celowego, agencji wykonawczej, instytucji gospodarki budżetowej czy też podmiotów, o których mowa w art. 9 pkt 8 i 14 u.f.p., wypełniana jest:

• Kolumna 2 „Treść” – dane w szczegółowości, jakie wynikają z ustawy budżetowej;

• Kolumna 3 „Wykonanie za rok poprzedzający rok sprawozdawczy” – należy pamiętać, że wypełnia się wyłącznie w miesięcznym sprawozdaniu za grudzień w układzie planu finansowego określonego dla bieżącego okresu sprawozdawczego;

• Kolumna 4–6 „rok sprawozdawczy” – w omawianym przypadku będzie to rok 2025, z podziałem na trzy kolumny:

– 4 „plan wg ustawy budżetowej” – plan pierwotny wynikający z ustawy budżetowej,

– 5 „plan po zmianach” – plan finansowy po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych,

– 6 „wykonanie” – wykonanie za dany okres sprawozdawczy, np. za I kwartał 2025 r., następnie za każdy miesiąc 2025 r. itd.

Gdy wydatki państwowego funduszu celowego w ustawie budżetowej są planowane jako przelewy redystrybucyjne, w sprawozdaniu w kolumnie 6 „Wykonanie” bezpośrednio pod pozycją przelewy redystrybucyjne wykazuje się faktycznie poniesione ostateczne wydatki na realizację zadań wskazanych w ustawie powołującej fundusz, po wyeliminowaniu wewnętrznych przelewów redystrybucyjnych.

W przypadku gdy państwowy fundusz celowy/agencja wykonawcza/instytucja gospodarki budżetowej/podmioty, o których mowa w art. 9 pkt 8 i 14 u.f.p., realizują wydatki, które nie wygasły z upływem danego roku budżetowego, sprawozdanie uzupełnia się w zakresie kolumn 1 i 2 oraz 5 i 6 w odrębnej części, z odpowiednim odnośnikiem dotyczącym informacji, czy wydatki te zostały ujęte w sprawozdaniu w układzie memoriałowym i kasowym.

W przypadku gdy państwowy fundusz celowy/agencja wykonawcza/instytucja gospodarki budżetowej/podmioty, o których mowa w art. 9 pkt 8 i 14 u.f.p., otrzymują zwroty niewykorzystanych dotacji z budżetu państwa, które były przyznane w latach ubiegłych, a kasowo zostały zrealizowane do końca bieżącego okresu sprawozdawczego, to należy pamiętać, że sprawozdanie uzupełnia się w zakresie zwróconych kwot dotacji w odrębnym wierszu, w układzie kasowym części wydatkowej. Należy mieć na uwadze, że danych dotyczących zwróconych kwot nie wykazuje się w pozycjach wskazanych dla układu memoriałowego.

W przypadku gdy państwowy fundusz celowy/agencja wykonawcza/instytucja gospodarki budżetowej/podmioty, o których mowa w art. 9 pkt 8 i 14 u.f.p., w ramach realizacji zadań bieżących lub inwestycyjnych otrzymują lub przekazują niewyodrębnione w podpozycjach, a ujęte w kwotach ogólnych układu kasowego planu finansowego środki od/do jednostek objętych zakresem stabilizującej reguły wydatkowej, która jest określona w art. 112aa u.f.p., sprawozdanie uzupełnia się o informacje dodatkowe.

W przypadku gdy państwowy fundusz celowy/agencja wykonawcza/instytucja gospodarki budżetowej/podmioty, o których mowa w art. 9 pkt 8 i 14 u.f.p., realizują wydatki na programy finansowane z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 u.f.p., dane w zakresie wykonanych wydatków na finansowanie z UE i EFTA oraz współfinansowanie krajowe w ramach projektów UE i EFTA wykazuje się w szczegółowości formularzy planistycznych, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 138 ust. 6 u.f.p.

Dane, o których mowa powyżej, nie powinny być wykazywane w sprawozdaniach Rb-33 i Rb-35. Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań; w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

12.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane miesięczne za grudzień oraz łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

12.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-40 przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisuje główny księgowy i kierownik jednostki. Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Sprawozdanie agencji wykonawczej, przed przekazaniem do Ministerstwa Finansów, powinno być parafowane odpowiednio przez organ nadzorujący działalność danej agencji wykonawczej poprzez złożenie podpisu elektronicznego.

Sprawozdanie instytucji gospodarki budżetowej, przed przekazaniem do Ministerstwa Finansów, powinno być parafowane przez organ wykonujący funkcję organu założycielskiego, poprzez złożenie podpisu elektronicznego.

Sprawozdanie Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych i Funduszu Zapasów Interwencyjnych, przed przekazaniem do Ministerstwa Finansów, powinno być parafowane odpowiednio przez organ nadzorujący PFRON, albo dysponenta funduszu, poprzez złożenie podpisu elektronicznego.

Sprawozdanie podmiotów, o których mowa w art. 9 pkt 14 u.f.p., z wyjątkiem sprawozdań sporządzanych przez Prezesa ZUS, przed przekazaniem do Ministerstwa Finansów powinno być parafowane przez organ nadzorujący działalność danego podmiotu poprzez złożenie podpisu elektronicznego.

Przez podpis elektroniczny należy tutaj rozumieć:

• kwalifikowany podpis elektroniczny, lub

• podpis elektroniczny z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia usługi obsługi rachunków bankowych lub usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

12.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań Rb-40 z wykonania, określonego w ustawie budżetowej na dany rok budżetowy, planu finansowego państwowego funduszu celowego/agencji wykonawczej/instytucji gospodarki budżetowej/podmiotów, o których mowa w art. 9 pkt 8 i 14 ustawy o finansach publicznych, określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Dysponenci państwowych funduszy celowych z wyjątkiem dysponenta Funduszu Zapasów Interwencyjnych - przekazują za I kwartał i za kolejne miesiące sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Dysponenci państwowych funduszy celowych z wyjątkiem dysponenta Funduszu Zapasów Interwencyjnych - przekazują sprawozdania za miesiąc grudzień do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Prezes Funduszu Zapasów Interwencyjnych - przekazuje za I kwartał i każdy kolejny miesiąc sprawozdania do organu nadzorującego dysponenta tego Funduszu w terminie nie później niż 23 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Prezes Funduszu Zapasów Interwencyjnych - przekazuje sprawozdania za miesiąc grudzień jednostkowe do organu nadzorującego dysponenta tego Funduszu w terminie nie później niż 53 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Organ nadzorujący dysponenta Funduszu Zapasów Interwencyjnych – za I kwartał i każdy kolejny miesiąc sprawozdania przekazuje do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów dane ze sprawozdań przekazuje do Najwyższej Izby Kontroli;

• Organ nadzorujący dysponenta Funduszu Zapasów Interwencyjnych – przekazuje sprawozdania za miesiąc grudzień do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Prezes Zarządu Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych – przekazuje za I kwartał i każdy kolejny miesiąc sprawozdania do organu nadzorującego PFRON w terminie nie później niż 23 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Prezes Zarządu Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych – przekazuje sprawozdania za miesiąc grudzień do organu nadzorującego PFRON w terminie nie później niż 53 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Organ nadzorujący PFRON – przekazuje za I kwartał i każdy kolejny miesiąc sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Organ nadzorujący PFRON – przekazuje sprawozdania za miesiąc grudzień do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Kierownicy agencji wykonawczych - przekazują za I kwartał i każdy kolejny miesiąc sprawozdania do organu nadzorującego agencję wykonawczą w terminie nie później niż 23 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Kierownicy agencji wykonawczych - przekazują sprawozdania za miesiąc grudzień jednostkowe do organu nadzorującego agencję wykonawczą w terminie nie później niż 53 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Organ nadzorujący agencję wykonawczą – przekazują za I kwartał i każdy kolejny miesiąc sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Organ nadzorujący agencję wykonawczą – przekazują sprawozdania za miesiąc grudzień do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Dyrektorzy instytucji gospodarki budżetowej - przekazują za I kwartał i każdy kolejny miesiąc sprawozdania do organu wykonującego funkcję organu założycielskiego w terminie nie później niż 23 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Dyrektorzy instytucji gospodarki budżetowej - przekazują sprawozdania za grudzień jednostkowe do organu wykonującego funkcję organu założycielskiego w terminie nie później niż 53 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Organ wykonujący funkcję organu założycielskiego – przekazuje za I kwartał i każdy kolejny miesiąc sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Organ wykonujący funkcję organu założycielskiego – przekazuje sprawozdania za grudzień do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Prezes Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego – przekazuje sprawozdania za I kwartał i każdy kolejny miesiąc do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Prezes Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego – przekazuje sprawozdania za grudzień do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Prezes Zakładu Ubezpieczeń Społecznych – przekazuje za I kwartał i każdy kolejny miesiąc sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Prezes Zakładu Ubezpieczeń Społecznych – przekazuje sprawozdania za grudzień do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Kierownicy jednostek będących państwowymi osobami prawnymi – przekazują sprawozdania za I kwartał i każdy kolejny miesiąc do organów nadzorujących państwowe osoby prawne, w terminie nie później niż 23 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Kierownicy jednostek będących państwowymi osobami prawnymi – przekazują sprawozdania za grudzień do organów nadzorujących państwowe osoby prawne, w terminie nie później niż 53 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Organy nadzorujące państwowe osoby prawne – przekazują sprawozdania za I kwartał i każdy kolejny miesiąc do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Organy nadzorujące państwowe osoby prawne – przekazują sprawozdania za grudzień do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli.

Jeżeli dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

13. Sprawozdanie Rb-50 o dotacjach/wydatkach związanych z wykonywaniem zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami

13.1. Zasady sporządzania sprawozdań

Sprawozdanie Rb-50 sporządzają i składają dysponenci środków budżetu państwa przekazujący jednostkom samorządu terytorialnego dotacje na wykonanie zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami.

Jest to sprawozdanie sporządzane za okresy sprawozdawcze kwartalne. Sporządza się go w formie dokumentu elektronicznego i przekazuje w formie elektronicznej w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie sporządzane jest w pełnym zakresie danych wynikających z formularza, którego wzór stanowi załącznik nr 29 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-50 stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Dysponenci środków budżetu państwa, przekazujący jednostkom samorządu terytorialnego dotacje na wykonanie zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami, sporządzają łączne sprawozdanie Rb-50 na podstawie sprawozdań otrzymanych od zarządów tych jednostek.

Sprawozdania te przekazywane i sporządzane są oddzielnie dla gmin, powiatów oraz samorządów województw, w szczegółowości: dział, rozdział, paragraf, albo dział, rozdział, grupa paragrafów odrębnie dla:

• dotacji,

• wydatków.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

13.2. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. W razie potrzeby należy dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

13.3. Podpisy

Sprawozdanie Rb-50 przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisuje główny księgowy i kierownik jednostki. Kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego. Natomiast w przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Należy mieć na uwadze, że w przypadku dysponentów środków budżetu państwa, gdy dysponent przekazujący sprawozdanie posiada ten sam adres elektroniczny, na który przekazywane są sprawozdania, co dysponent nadrzędny, będący odbiorcą tego sprawozdania, dysponent niższego stopnia przekazuje sprawozdanie za pomocą wewnętrznych rozwiązań informatycznych albo adresów elektronicznych przeznaczonych do przekazywania sprawozdań wskazanych przez dysponenta nadrzędnego.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa wskazany jest w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

13.4. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań Rb-50 o dotacjach/wydatkach związanych z wykonywaniem zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami określa załącznik nr 39 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Wojewodowie - przekazują kwartalne sprawozdania dysponentowi części budżetowych, w terminie nie później niż 25 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Wojewodowie - przekazują sprawozdania za IV kwartały dysponentowi części budżetowych, w terminie nie później niż 55 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Kierownik Krajowego Biura Wyborczego - przekazuje kwartalne sprawozdania dysponentowi części budżetowych, w terminie nie później niż 25 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Kierownik Krajowego Biura Wyborczego - przekazuje sprawozdania za IV kwartały dysponentowi części budżetowych, w terminie nie później niż 55 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Dyrektor Urzędu Statystycznego - przekazuje kwartalne sprawozdania dysponentowi części, w terminie nie później niż 25 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Dyrektor Urzędu Statystycznego - przekazuje sprawozdania za IV kwartały dysponentowi części budżetowych, w terminie nie później niż 55 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Dysponent części budżetowej – przekazuje kwartalne sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli; • Dysponent części budżetowej – przekazuje sprawozdania za IV kwartały do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa, w terminie nie później niż 60 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Ministerstwo Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

14. Sprawozdanie Rb-70 o zatrudnieniu i wynagrodzeniach

14.1. Podmioty sporządzające sprawozdania

Sprawozdanie Rb-70 sporządzają i składają wszyscy dysponenci środków budżetu państwa z wyjątkiem kierowników placówek oraz kierownicy uczelni publicznych. Jest to sprawozdanie sporządzane za okresy sprawozdawcze kwartalne. Sporządza się je w arkuszu kalkulacyjnym na wzorze formularza, który znajduje się w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Sprawozdanie Rb-70 przekazuje się na elektroniczną skrzynkę podawczą odbiorcy, o której mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

Wzór formularza sprawozdania Rb-70 o zatrudnieniu i wynagrodzeniach został określony rozporządzeniem o sprawozdawczości budżetowej i stanowi załącznik nr 30 do tego rozporządzenia. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-70 stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Sprawozdanie jednostkowe o zatrudnieniu i wynagrodzeniach sporządzają:

• kierownicy jednostek budżetowych,

• kierownicy uczelni publicznych.

Sprawozdanie to sporządzane jest na oddzielnych formularzach dla każdego z występujących rodzajów zadań i form organizacyjno-prawnych, z tym że dla placówek sporządzają je dysponenci części budżetowych.

Sprawozdanie jednostkowe sporządzane jest w szczegółowości:

• dział,

• rozdział,

• status zatrudnienia.

Kierownicy jednostek budżetowych oraz kierownicy uczelni publicznych sporządzają sprawozdania Rb-70, bez uwzględniania osób zatrudnionych do wykonywania prac interwencyjnych i robót publicznych, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 24 czerwca 2014 r. w sprawie organizowania prac interwencyjnych i robót publicznych oraz jednorazowej refundacji kosztów z tytułu opłaconych składek na ubezpieczenia społeczne (Dz.U. poz. 864).

Dla zadania związanego z osobami zatrudnionymi do prac interwencyjnych i robót publicznych, zgodnie z rozporządzeniem w sprawie organizowania prac interwencyjnych i robót publicznych oraz jednorazowej refundacji kosztów z tytułu opłaconych składek na ubezpieczenia społeczne, zatrudnienie i wynagrodzenie należy wykazać na oddzielnych formularzach, z dokładnym określeniem w tytule formy organizacyjno-prawnych i rodzaju zadania, ale wyłącznie w zakresie wykonania. Należy pamiętać, że w kolumnie 14 „Wykonanie wynagrodzeń osobowych” podaje się wielkość wynagrodzeń finansowanych przez daną jednostkę organizacyjną. Nie ujmuje się tu wynagrodzeń finansowanych w części z Funduszu Pracy.

Kierownicy państwowych jednostek budżetowych oraz kierownicy uczelni publicznych sporządzają sprawozdania dla wszystkich zatrudnionych według statusu zatrudnienia. W odrębnych pozycjach należy wymienić:

• osoby nieobjęte mnożnikowymi systemami wynagrodzeń,

• osoby zajmujące kierownicze stanowiska państwowe,

• członków korpusu służby cywilnej,

• etatowych członków samorządowych kolegiów odwoławczych,

• sądowych kuratorów zawodowych,

• ekspertów, asesorów i aplikantów eksperckich Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej,

• asesorów prokuratorskich i asesorów sądowych,

• funkcjonariuszy Służby Celno-Skarbowej,

• sędziów i prokuratorów,

• żołnierzy zawodowych i funkcjonariuszy,

• etatowych członków kolegiów regionalnych izb obrachunkowych,

• pracowników Rządowego Centrum Legislacji, niezaliczonych do grup pracowniczych wymienionych w pkt 1–11,

• członków służby zagranicznej niebędących członkami korpusu służby cywilnej,

• nauczycieli zatrudnionych w szkołach i placówkach prowadzonych przez organy administracji rządowej,

• członków Krajowej Izby Odwoławczej przy Prezesie Urzędu Zamówień Publicznych,

• referendarzy sądowych,

• asystentów sędziów i prokuratorów,

• specjalistów opiniodawczych zespołów sądowych,

• posłów i senatorów,

• osoby zatrudnione w placówce zagranicznej Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie powołania, w rozumieniu przepisów ustawy z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 277), w tym osoby zatrudnione na czas wykonywania funkcji w placówce przez członka rodziny.

14.2. Zasady sporządzania sprawozdania

W sprawozdaniu Rb-70 prezentujemy dane w następujący sposób:

• Kolumna 1 – symbol części budżetowej zgodnie z rozporządzeniem w sprawie klasyfikacji części budżetowych;

• Kolumna 2 – symbol statystyczny województwa, np. 18 – województwo podkarpackie;

• Kolumna 3 – wykazuje się dane w przypadku, gdy dysponent części budżetowych wprowadzi oznaczenie dysponentów podległych. Kolumny tej nie wypełnia się w sprawozdaniu łącznym dysponenta części budżetowej;

• Kolumna 4 – odpowiednie symbole, które przyjęte zostały do oznaczenia form organizacyjno-prawnych. I tak, dla:

– jednostek budżetowych – 020,

– uczelni publicznych – 050;

• Kolumna 5 – odpowiedni symbol, który został przyjęty do oznaczenia rodzaju zadania:

– A – podstawowa działalność jednostki organizacyjnej, symbol ten nie obejmuje zadania wymienionego jako symbol B,

– B – osoby zatrudnione do prac interwencyjnych i robót publicznych;

• Kolumna 6 – dział według klasyfikacji budżetowej zgodnie z rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 7 – rozdział według klasyfikacji budżetowej zgodnie z rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 8 – odpowiedni symbol dla statusu zatrudnienia:

a) 01 – osoby nieobjęte mnożnikowymi systemami wynagrodzeń,

b) 02 – osoby zajmujące kierownicze stanowiska państwowe,

c) 03 – członkowie korpusu służby cywilnej,

d) 04 – etatowi członkowie samorządowych kolegiów odwoławczych,

e) 05 – sądowi kuratorzy zawodowi,

f) 06 – eksperci, asesorzy i aplikanci eksperccy Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej,

g) 07 – asesorzy prokuratorscy i asesorzy sądowi,

h) 08 – funkcjonariusze Służby Celno-Skarbowej,

i) 09 – sędziowie i prokuratorzy,

j) 10 – żołnierze zawodowi i funkcjonariusze,

k) 11 – etatowi członkowie kolegiów regionalnych izb obrachunkowych,

l) 12 – pracownicy Rządowego Centrum Legislacji niezaliczeni do grup pracowniczych wymienionych w lit. a–k,

m) 13 – członkowie służby zagranicznej niebędący członkami korpusu służby cywilnej,

n) 14 – nauczyciele zatrudnieni w szkołach i placówkach prowadzonych przez organy administracji rządowej,

o) 15 – członkowie Krajowej Izby Odwoławczej przy Prezesie Urzędu Zamówień Publicznych,

p) 16 – referendarze sądowi,

r) 17 – asystenci sędziów i prokuratorów,

s) 18 – specjaliści opiniodawczych zespołów sądowych specjalistów,

t) 19 – posłowie i senatorowie;

u) 20 – osoby zatrudnione w placówce zagranicznej Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie powołania, w rozumieniu przepisów ustawy z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 277), w tym osoby zatrudnione na czas wykonywania funkcji w placówce przez członka rodziny.

• Kolumna 9 „Plan po zmianach” – zatrudnienie, na które jednostka sprawozdawcza otrzymała wynagrodzenia osobowe w ujęciu średniorocznym. Do wykazanego tu stanu zatrudnienia nie wlicza się osób zatrudnionych poza granicami kraju, jak również przyznane zwiększenie zatrudnienia w ciągu roku, z późniejszym terminem uruchomienia. W przypadku jednostek, które w danym roku uległy likwidacji lub przekształceniu, należy wykazać w planie dane w ujęciu średniorocznym. Jednostki zaliczone do działu 751 „Urzędy naczelnych organów władzy państwowej, kontroli i ochrony prawa oraz sądownictwa” podają zatrudnienie ustalone we własnym zakresie. Dane zgromadzone przez dysponentów części budżetowych w sprawozdaniu zbiorczym wykazywane są z dokładnością do osoby, natomiast dysponenci pozostałych stopni oraz kierownicy uczelni publicznych z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku;

• Kolumna 10 „Przeciętne wykonanie w okresie sprawozdawczym” – przeciętna liczba zatrudnionych w przeliczeniu na pełnozatrudnionych w okresie sprawozdawczym. Dane zbiorcze dysponenci części budżetowych prezentują z dokładnością do osoby, natomiast dysponenci pozostałych stopni oraz kierownicy uczelni publicznych z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku. Przeciętną liczbę zatrudnionych wyliczamy w następujący sposób:

1) przeciętną liczbę zatrudnionych w okresie sprawozdawczym oblicza się, dodając przeciętne liczby zatrudnionych, w tym także na zastępstwo, w poszczególnych miesiącach roku, które upłynęły od początku roku do końca okresu sprawozdawczego i dzieląc otrzymaną sumę przez liczbę tych miesięcy. Natomiast przeciętną liczbę zatrudnionych w danym miesiącu oblicza się, dodając połowę stanu zatrudnionych na początku miesiąca, stan zatrudnionych w 15 dniu miesiąca oraz połowę stanu w ostatnim dniu miesiąca i otrzymaną sumę dzieli się przez 2,

2) osób będących na urlopach bezpłatnych, wychowawczych i macierzyńskich oraz zasiłkach chorobowych nie wlicza się do stanu zatrudnionych. Można powiedzieć, że nie wliczamy tu osób, które nie otrzymują za dany okres wynagrodzenia finansowanego ze środków zakładu pracy,

3) w odniesieniu do jednostek, które w danym roku uległy przekształceniu lub likwidacji, wykazuje się w wykonaniu przeciętną liczbę zatrudnionych za okres, w którym te jednostki funkcjonowały w państwowej sferze budżetowej. Jeżeli jednostka np. funkcjonowała przez 4 miesiące i zatrudniała 15 osób, to średniorocznie zatrudnienie wykazuje 5 osób (15 osób × 4 miesiące : 12 miesięcy),

4) zatrudnienie osób niepełnosprawnych ujmujemy tylko z tych miesięcy, w których wynagrodzenia tych osób były finansowane z wynagrodzeń danej jednostki, w przeliczeniu na przeciętną liczbę zatrudnionych w okresie sprawozdawczym. Jeżeli w ciągu roku były zatrudnione 4 osoby niepełnosprawne, których wynagrodzenia co drugi miesiąc były finansowane z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, to średniorocznie wykazuje się 2 osoby;

• Kolumna 11 „Stan na koniec okresu sprawozdawczego” – w ostatnim dniu okresu sprawozdawczego wykazuje się liczbę zatrudnionych w tym dniu, w przeliczeniu na pełnozatrudnionych, tj. podaje się stan ewidencyjny pełnozatrudnionych po przeliczeniu. Dane zgromadzone przez dysponentów części budżetowych w sprawozdaniu zbiorczym są prezentowane z dokładnością co do osoby, natomiast dysponenci pozostałych stopni oraz kierownicy uczelni publicznych prezentują z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku;

• Kolumny 12–15 „Wynagrodzenia” – dotyczą wynagrodzeń planowanych (kolumny 12 i 13) i wynagrodzeń wykonanych (kolumny 14 i 15). Wykazuje się wynagrodzenie finansowane z budżetu państwa i budżetu środków europejskich. Dane w tych kolumnach w sprawozdaniu łącznym i zbiorczym wykazuje się w pełnych złotych;

• Kolumna 12 „Plan po zmianach (na rok); osobowe/uposażenia” – wysokość wynagrodzeń osobowych, (§ 401–407 i § 479–480 klasyfikacji budżetowej) ustalonych dla jednostki sprawozdawczej w ramach wynagrodzeń określonych w ustawie budżetowej na dany rok. Plan po zmianach wynika z wprowadzonych na podstawie obowiązujących przepisów przez dysponentów środków budżetowych zmian. W kolumnie „Plan po zmianach” w sprawozdaniu dysponenta części budżetowej w państwowych jednostkach budżetowych w sprawozdaniach dane liczbowe powinny obejmować wynagrodzenia wynikające z załącznika do ustawy budżetowej: „Wynagrodzenia w państwowych jednostkach budżetowych”. Natomiast w sprawozdaniach jednostek podległych powinny być wykazane kwoty wynagrodzeń określone przez dysponenta części budżetowej, powiększone o:

1) wynagrodzenia przyznane z rezerwy na zmiany organizacyjne i nowe zadania na podstawie uchwał Rady Ministrów,

2) wynagrodzenia na podstawie decyzji Ministra Finansów w związku z rozdysponowaniem rezerw celowych

– plan po zmianach powinien również uwzględniać zmiany wprowadzone na podstawie art. 171, art. 172 i art. 194 u.f.p. oraz na podstawie art. 10a ustawy o kształtowaniu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej oraz zmianie niektórych ustaw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1356);

• Kolumna 13 „Plan po zmianach (na rok); Dodatkowe wynagrodzenie roczne” – wysokość dodatkowego wynagrodzenia rocznego, u żołnierzy – dodatkowego uposażenia rocznego, a u funkcjonariuszy – nagroda roczna (§ 404, § 406, § 407 i § 480 klasyfikacji budżetowej), ustalona dla jednostki sprawozdawczej w ramach wynagrodzeń określonych w ustawie budżetowej na dany rok. Plan po zmianach wynika z wprowadzonych na podstawie obowiązujących przepisów przez dysponentów środków budżetowych zmian.

W kolumnie „Plan po zmianach” w sprawozdaniu dysponenta części budżetowych i w sprawozdaniach państwowych jednostek budżetowych, dane liczbowe powinny obejmować wynagrodzenia wynikające z załącznika do ustawy budżetowej: „Wynagrodzenia w państwowych jednostkach budżetowych”. Natomiast w sprawozdaniach jednostek podległych powinny być wykazane kwoty wynagrodzeń określone przez dysponenta części budżetowej, powiększone o:

1) wynagrodzenia przyznane z rezerwy na zmiany organizacyjne i nowe zadania na podstawie uchwał Rady Ministrów,

2) wynagrodzenia na podstawie decyzji Ministra Finansów w związku z rozdysponowaniem rezerw celowych

– plan po zmianach powinien również uwzględniać zmiany wprowadzone na podstawie art. 171, art. 172 i art. 194 u.f.p. oraz na podstawie art. 10a ustawy o kształtowaniu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej;

• Kolumna 14 „Wykonanie; osobowe/uposażenia” – wykonanie wynagrodzeń osobowych klasyfikowane w § 401–407 i § 479–480 klasyfikacji budżetowej od początku roku do końca okresu sprawozdawczego. Nie uwzględnia się tu wypłat wynagrodzeń finansowanych z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz Funduszu Pracy.

Kwoty wynagrodzeń w tej kolumnie powinny być ujmowane w wysokości zgodnej z kwotami brutto listy płac. Kwoty wynagrodzeń powinny być wykazywane łącznie ze składkami na ubezpieczenia społeczne opłacanymi przez ubezpieczonych oraz z zaliczką na podatek dochodowy od tych wynagrodzeń, niezależnie od terminu płatności zaliczek na ten podatek do urzędu skarbowego. Wykazane kwoty w „Wykonaniu”, kolumnie 14, według list płac brutto nie mogą przekraczać ustalonego zgodnie z przepisami planu po zmianach wykazanego w kolumnie 12 sprawozdania;

• Kolumna 15 „Wykonanie; Dodatkowe wynagrodzenie roczne” – wysokość wykonanego dodatkowego wynagrodzenia rocznego, u żołnierzy – dodatkowego uposażenia rocznego, a u funkcjonariuszy – nagrody rocznej zaklasyfikowanej w § 404, § 406, § 407 i § 480 klasyfikacji budżetowej od początku roku do końca okresu sprawozdawczego. Nie uwzględnia się tu wypłat wynagrodzeń finansowanych z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz Funduszu Pracy.

Kwoty wynagrodzeń w tej kolumnie powinny być ujmowane w wysokości zgodnej z kwotami brutto listy płac. Kwoty wynagrodzeń powinny być wykazywane łącznie ze składkami na ubezpieczenia społeczne opłacanymi przez ubezpieczonych oraz z zaliczką na podatek dochodowy od tych wynagrodzeń, niezależnie od terminu płatności zaliczek na ten podatek do urzędu skarbowego. Wykazane kwoty w „Wykonaniu”, kolumnie 15, według list płac brutto, nie mogą przekraczać ustalonego, zgodnie z przepisami, planu po zmianach, wykazanego w kolumnie 13 sprawozdania. Tu również wykazuje się wypłaty dodatkowych wynagrodzeń rocznych pracownikom, z którymi rozwiązano stosunek pracy w związku z likwidacją pracodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy z 12 grudnia 1997 r. o dodatkowym wynagrodzeniu rocznym dla pracowników jednostek sfery budżetowej (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 560 ze zm.).

Sprawozdanie łączne sporządzają dysponenci części budżetowych w szczegółowości określonej dla sprawozdań jednostkowych i przekazują na elektroniczną skrzynkę podawczą Głównego Urzędu Statystycznego.

Nie wykazuje się pozycji zbiorczych w sporządzonych przez dysponentów części budżetowych sprawozdaniach Rb-70.

Sprawozdanie sporządza się według wytycznych Głównego Urzędu Statystycznego zamieszczonych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

14.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych nieprawidłowości przez Ministerstwo Finansów w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

14.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-70 sporządzone w arkuszu kalkulacyjnym przekazuje się odbiorcom sprawozdań na elektroniczną skrzynkę podawczą, o której mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne. Wzór formularza znajduje się w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Należy oznaczyć tytuł wiadomości z przesyłanym sprawozdaniem określeniem odpowiadającym numerowi części i nazwie tego sprawozdania.

Sprawozdanie podpisuje główny księgowy i kierownik jednostki; kwalifikowanym podpisem elektronicznym opatruje się sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego.

Sprawozdanie przekazywane na elektroniczną skrzynkę podawczą może być opatrzone podpisem potwierdzonym profilem zaufanym, zgodnie z zapisami ustawy o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

Sprawozdanie łączne sporządzają dysponenci części budżetowych w szczegółowości określonej dla sprawozdań jednostkowych i przekazują na elektroniczną skrzynkę podawczą Głównego Urzędu Statystycznego.

14.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań Rb-70 o zatrudnieniu i wynagrodzeniach określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują sprawozdanie do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Dysponenci środków budżetu państwa drugiego stopnia przekazują sprawozdanie do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż 16 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Kierownicy uczelni publicznych przekazują sprawozdania dysponentom części budżetowych w terminie nie później niż 16 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Dysponenci części budżetowych przekazują sprawozdania do Głównego Urzędu Statystycznego i do Najwyższej Izby Kontroli w terminie nie później niż 28 dni po upływie okresu sprawozdawczego.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Zgodnie z zapisami rozporządzenia (§ 17 ust. 2 rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej) termin przekazywania sprawozdań, określony dla dysponentów środków budżetu państwa trzeciego stopnia, ma zastosowanie do przekazywanych własnych sprawozdań jednostkowych dysponentów drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych.

15. Sprawozdania placówek

Sprawozdania jednostkowe sporządza kierownik placówki i przekazuje do dysponenta części budżetowej. Natomiast dysponenci części budżetowych włączają do sprawozdań łącznych sprawozdania sporządzane przez placówki.

Rodzaje sprawozdań sporządzanych przez placówki:

• Rb-23PL z rozliczenia środków pieniężnych placówki,

• Rb-27PL z wykonania planu dochodów budżetowych placówki,

• Rb-28PL z wykonania planu wydatków budżetowych placówki,

• Rb-34PL z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 163 u.f.p.

15.1. Sprawozdanie Rb-23PL z rozliczenia środków pieniężnych placówki

15.1.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-23PL jest sprawozdaniem sporządzanym za okresy kwartalne, a prezentowane dane wykazywane są według stanu na określony dzień, czyli koniec okresu sprawozdawczego, we wszystkich okresach sprawozdawczych w takiej samej szczegółowości. Sprawozdanie jednostkowe Rb-23PL sporządza się w walucie, w której prowadzona jest rachunkowość.

Sprawozdania jednostkowe sporządza kierownik placówki i przekazuje do dysponenta części budżetowej. Natomiast dysponenci części budżetowych włączają do sprawozdań łącznych sprawozdania sporządzane przez placówki. W sprawozdaniu otrzymanym od placówki dysponent części budżetowej uzupełnia rubrykę 1 „Część” i rubrykę 4 „Kurs” – o kursie waluty, według której przeliczane są dane ze sprawozdań jednostkowych placówek.

Sprawozdanie łączne Rb-23PL dysponent części budżetowej sporządza na podstawie sprawozdań placówek Rb-23PL za IV kwartały, w zakresie danych dotyczących wierszy od 1 do 6 i od 10 do 15, po ich przeliczeniu przy zastosowaniu kursu średniego NBP aktualnego na dzień kończący rok budżetowy.

Sprawozdanie łączne Rb-23PL sporządza się za rok budżetowy, z tym że w zakresie budżetu państwa – z uwzględnieniem operacji finansowych związanych z rozliczeniami w okresie przejściowym po zakończeniu roku budżetowego, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 198 u.f.p.

Sprawozdanie to przedstawia rozliczenie placówki ze środków pieniężnych. Sporządza go kierownik placówki i przekazuje do dysponenta części budżetowej, który włącza sprawozdanie placówki do sprawozdania łącznego.

15.1.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-23PL z rozliczenia środków pieniężnych placówki został określony rozporządzeniem o sprawozdawczości budżetowej i stanowi załącznik nr 2 do tego rozporządzenia. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-23PL stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Sporządzając sprawozdanie Rb-23PL, wprowadzamy dane zgodnie z treścią formularza. Poniżej przedstawiamy poszczególne wiersze sprawozdania z ukierunkowaniem, na co należy zwrócić uwagę przy jego sporządzaniu:

• Rubryka 1 „Część” i rubryka 4 „Kurs” – tę część wypełnia jedynie dysponent części budżetowej;

• Rubryka 2 „Nazwa” i rubryka 3 „Symbol” – nazwa i symbol waluty, w której sporządzane jest sprawozdanie;

• Wiersz 1 „Stan środków na dzień 1 stycznia” – kwota środków pieniężnych na 1 stycznia, która stanowi sumę kwot od wiersza 2 do wiersza 6. Kwota tu wykazana wskazuje stan środków pieniężnych na dzień 1 stycznia na rachunkach bankowych i w kasie. W wierszu tym kwota wykazana powinna być równa sumie salda konta 101 „Kasa” i salda konta 131 „Rachunki bieżące”;

• Wiersz 2 „pozostałość dochodów budżetowych” – pozostałość dochodów, które zostały wykonane w roku ubiegłym, czyli saldo konta 750 „Dochody budżetowe”;

• Wiersz 3 „pozostałość środków otrzymanych na realizację wydatków” – pozostałość środków budżetowych na rachunku bankowym, które placówka otrzymała w roku ubiegłym na wykonywanie wydatków, jeżeli przepisy odrębne tak stanowią. Należy wykazać część salda konta 810 „Fundusz środków na wydatki budżetowe”;

• Wiersz 4 „pozostałość dochodów, o których mowa w art. 163 ust. 1 ustawy o finansach publicznych” – dane ustalone na podstawie bilansu kont szczegółowych, prowadzonych w ramach kont syntetycznych dla dochodów placówki, o których mowa w art. 163 ust. 1 u.f.p.;

Artykuł 163

1. Państwowe jednostki budżetowe mające siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, podległe ministrowi właściwemu do spraw zagranicznych albo ministrowi właściwemu do spraw gospodarki, mogą gromadzić na wydzielonym rachunku bankowym dochody uzyskiwane z:

1) odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie będące w zarządzie bądź użytkowaniu jednostki budżetowej,

2) wpływów z najmu, dzierżawy lub sprzedaży składników majątkowych,

3) tytułu odsetek od środków zgromadzonych na rachunku.

2. Dochody, o których mowa w ust. 1, są przeznaczane na sfinansowanie wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z remontami i odtworzeniem mienia państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

3. Wydatki mogą być dokonywane do wysokości kwot zgromadzonych dochodów, w ramach planu finansowego obejmującego bieżące dochody i pozostałości środków z okresów poprzednich.

4. Środki pieniężne gromadzone na wydzielonym rachunku bankowym, o którym mowa w ust. 1, w zależności od potrzeb wskazanych przez ministra właściwego do spraw zagranicznych lub ministra właściwego do spraw gospodarki mogą być przekazywane na wydzielony rachunek bankowy do innych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, podległych tym ministrom.

• Wiersz 5 „stała zaliczka” – stała zaliczka wynikająca z części salda konta 200 „Rozrachunki”. Dane te powinny wynikać z prowadzonej ewidencji szczegółowej do konta 200;

• Wiersz 6 „pozostałe środki pieniężne (saldo rozliczeń sum obcych)” – kwota ustalona na podstawie bilansu kont szczegółowych, które są prowadzone w ramach kont syntetycznych sum obcych;

• Wiersz 7 „Środki na wydatki budżetowe przyznane przez dysponenta głównego w okresie sprawozdawczym” – kwota środków budżetowych przyznanych przez dysponenta części budżetowej w okresie sprawozdawczym na wykonywanie wydatków budżetowych przez placówkę;

• Wiersz 8 „Dochody wykonane w okresie sprawozdawczym” – kwota wykonanych przez placówkę dochodów budżetowych w okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 9 „Wydatki wykonane w okresie sprawozdawczym” – kwota wykonanych wydatków w okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 9a „Wydatki wykonane w okresie sprawozdawczym ze stałej zaliczki z poprzednich lat” – kwota wykonanych wydatków w okresie sprawozdawczym ze środków stałej zaliczki przyznanej w latach poprzednich. W ramach tego wiersza należy wymienić rodzaj wykonanych wydatków;

• Wiersz 10 „Stan środków na koniec okresu sprawozdawczego” – stan środków pieniężnych na koniec okresu sprawozdawczego na rachunkach bankowych i w kasie placówki. Jest to suma zaprezentowanych kwot od wiersza 11 do wiersza 15 i stanowi sumę sald konta 101 „Kasa” i 131 „Rachunki bieżące”;

• Wiersz 11 „pozostałość dochodów budżetowych” – kwota pozostałości dochodów budżetowych wykonanych w placówce. Jest to saldo konta 750 „Dochody budżetowe”;

• Wiersz 12 „pozostałość środków otrzymanych na realizację wydatków” – kwota pozostałości środków budżetowych przyznanych przez dysponenta części budżetowej na wykonywanie wydatków. Jest to część salda konta 810 „Fundusz środków na wydatki budżetowe”;

• Wiersz 13 „pozostałość dochodów, o których mowa w art. 163 ust. 1 ustawy o finansach publicznych” – dane ustalone na podstawie bilansu kont szczegółowych placówki, prowadzonych w ramach kont syntetycznych dla dochodów, o których mowa w art. 163 ust. 1 u.f.p.;

• Wiersz 14 „stała zaliczka” – stała zaliczka to część salda konta 200 „Rozrachunki”;

• Wiersz 15 „pozostałe środki pieniężne (saldo rozliczeń sum obcych)” – dane ustalone na podstawie bilansu kont szczegółowych placówki, prowadzonych w ramach kont syntetycznych dla sum obcych.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

15.1.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

15.1.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-23PL sporządza się w formie pisemnej, podpisuje je główny księgowy lub osoba upoważniona oraz kierownik placówki. Podpisy na sprawozdaniu sporządzonym w formie pisemnej składa się odręcznie w miejscu oznaczonym na formularzu. Pod podpisem umieszcza się pieczątkę z imieniem i nazwiskiem osoby podpisującej. Sprawozdanie może być przekazane faksem lub pocztą elektroniczną. Z tym że przesłanie sprawozdania faksem lub pocztą elektroniczną nie zwalnia kierownika placówki z obowiązku przekazania oryginału sprawozdania.

Dane ze sprawozdań przekazanych faksem lub pocztą elektroniczną do czasu otrzymania oryginałów sprawozdań mogą być włączone do sprawozdań łącznych dysponenta części budżetowej.

Dysponent części budżetowej sprawdza otrzymany oryginał sprawozdania pod kątem zgodności ze sprawozdaniem przekazanym faksem lub pocztą elektroniczną. W przypadku gdy dane wykazane w sprawozdaniu przekazanym faksem lub pocztą elektroniczną są niezgodne z danymi wykazanymi w oryginale sprawozdania placówki, dysponent części budżetowej koryguje sprawozdanie łączne za bieżący okres sprawozdawczy.

15.1.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie jednostkowe kwartalne kierownicy placówek przekazują dysponentom części budżetowych nie później niż w terminie 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania za IV kwartały przekazywane są one o 24 dni później;

• Dysponent części budżetowych przekazuje sprawozdanie za rok w terminie nie później niż do 28 lutego do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa oraz do Najwyższej Izby Kontroli.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

15.2. Sprawozdanie Rb-27PL z wykonania planu dochodów budżetowych placówki

15.2.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sporządzone sprawozdanie Rb-27PL dostarcza informacji o:

• źródłach dochodów,

• wysokości ich wykonania

– w danym okresie sprawozdawczym przez placówki (państwowe jednostki budżetowe) mające swoją siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Sprawozdanie jest sporządzane w takiej samej szczegółowości w każdym z okresów sprawozdawczych. Jest ono sporządzane przez placówki w walucie, w której prowadzona jest rachunkowość.

Sprawozdania jednostkowe sporządza kierownik placówki i przekazuje do dysponenta części budżetowej. Natomiast dysponenci części budżetowych włączają do sprawozdań łącznych sprawozdania sporządzane przez placówki. W sprawozdaniu otrzymanym od placówki dysponent części budżetowej uzupełnia rubrykę 1 „Część” i rubrykę 4 „Kurs” – o kursie waluty, według której przeliczane są dane ze sprawozdań jednostkowych placówek.

15.2.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-27PL z wykonania planu dochodów budżetowych placówki stanowi załącznik nr 5 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-27PL stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej.

Sprawozdanie sporządza się narastająco za kolejne kwartały roku budżetowego. Poniżej przedstawiamy poszczególne wiersze sprawozdania z ukierunkowaniem, na co należy zwrócić uwagę przy jego sporządzaniu:

• Rubryka 1 „Część” i rubryka 4 „Kurs” – tę część wypełnia jedynie dysponent części budżetowej;

• Rubryka 2 „Nazwa” i rubryka 3 „Symbol” – nazwa i symbol waluty, w której sporządzane jest sprawozdanie;

• Kolumna 5 „Treść” – jej szczegółowość wynika z planu dochodów budżetowych placówki;

• Kolumna 6 „Rozdział”, kolumna 7 „Paragraf” – odpowiedni rozdział i paragraf, zgodnie z rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 8 „Plan” – kwoty wynikające z planu finansowego dochodów placówki;

• Kolumna 9 „Wykonanie” – kwoty dochodów zrealizowanych przez placówkę narastająco od początku roku do końca okresu sprawozdawczego. Kwoty te powinny być wykazane na podstawie danych ewidencji analitycznej dochodów budżetowych prowadzonej do konta 750 „Dochody budżetowe”. Zaprezentowane tu dane to kwoty zrealizowanych dochodów budżetowych po zmniejszeniu o dokonane zwroty. W przypadku gdy suma zwrotów przewyższa sumę wpłat, różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną;

• Kolumna 10 „Wskaźnik” – stanowi proporcję danych z kolumny 9 „Wykonanie” do danych z kolumny 8 „Plan”.

Sprawozdanie łączne

W sprawozdaniu Rb-27PL łącznym z wykonania dochodów sporządzanym przez dysponenta części budżetowej, w zależności od okresu sprawozdawczego, wykazuje się odpowiednio:

• dane ze sprawozdań placówek,

• otrzymane w danym okresie sprawozdawczym kwoty, wynikające z otrzymanych przelewów pieniężnych dochodów budżetowych z placówek,

• kwoty przekazanych środków pieniężnych – z rachunku bieżącego wydatków na rachunek bieżący dochodów, które stanowią równowartość zrealizowanych przez placówkę dochodów w danym okresie sprawozdawczym i pozostawionych w placówce, jako środki przyznane na finansowanie wydatków.

Tabela 1. Sprawozdania, które sporządza dysponent części budżetowej w sprawozdaniu łącznym o dochodach w poszczególnych okresach sprawozdawczych

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

15.2.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej, powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych nieprawidłowości przez Ministerstwo Finansów w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

15.2.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-27PL sporządza się w formie pisemnej. Natomiast właściwy dysponent części budżetowej wprowadza dane z tego sprawozdania do Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisują główny księgowy lub osoba upoważniona oraz kierownik placówki. Podpisy na sprawozdaniu sporządzonym w formie pisemnej składa się odręcznie w miejscu oznaczonym na formularzu. Pod podpisem umieszcza się pieczątkę z imieniem i nazwiskiem osoby podpisującej. Sprawozdanie może być przekazane faksem lub pocztą elektroniczną. Z tym że przesłanie sprawozdania faksem lub pocztą elektroniczną nie zwalnia kierownika placówki z obowiązku przekazania oryginału sprawozdania.

Dane ze sprawozdań przekazanych faksem lub pocztą elektroniczną do czasu otrzymania oryginałów sprawozdań mogą być włączone do sprawozdań łącznych dysponenta części budżetowej.

Otrzymany oryginał sprawozdania dysponent części budżetowej sprawdza pod kątem zgodności ze sprawozdaniem przekazanym faksem lub pocztą elektroniczną. W przypadku gdy dane wykazane w sprawozdaniu przekazanym faksem lub pocztą elektroniczną są niezgodne z danymi wykazanymi w oryginale sprawozdania placówki, dysponent części budżetowej koryguje sprawozdanie łączne za bieżący okres sprawozdawczy.

W sytuacjach kryzysowych (np. ewakuacja placówki), gdy nie jest możliwe otrzymanie sprawozdania z placówki, dopuszcza się, aby dysponent części budżetowej włączył do sprawozdania łącznego dane placówki z poprzedniego okresu sprawozdawczego w ramach danego roku budżetowego oraz w zakresie dochodów:

• kwoty wynikające z otrzymanych przelewów pieniężnych dochodów budżetowych z placówek, otrzymane w danym okresie sprawozdawczym,

• kwoty przekazanych środków pieniężnych – z rachunku bieżącego wydatków na rachunek bieżący dochodów – stanowiące równowartość zrealizowanych przez placówkę dochodów w danym okresie sprawozdawczym i pozostawionych w placówce jako środki przyznane na finansowanie wydatków.

Wówczas odpowiednio dane te w przypadku braku sprawozdań w danym roku budżetowym należy wykazać w odpowiednim paragrafie, w kolumnie „nierozliczone dochody otrzymane z placówek polskich za granicą” w sprawozdaniu Rb-27.

15.2.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie jednostkowe kwartalne kierownicy placówek przekazują dysponentom części budżetowych nie później niż w terminie 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdań za IV kwartały przekazywane są one o 24 dni później.

W przypadku gdy dzień złożenia sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

15.3. Sprawozdanie Rb-28PL z wykonania planu wydatków budżetowych placówki

15.3.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sporządzone sprawozdanie Rb-28PL dostarcza informacji o kierunkach i wysokości poniesionych wydatków w danym okresie sprawozdawczym przez placówki (państwowe jednostki budżetowe) mające swoją siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Sprawozdanie jest sporządzane w takiej samej szczegółowości w każdym z okresów sprawozdawczych, w walucie, w której prowadzona jest rachunkowość.

Sprawozdania jednostkowe sporządza kierownik placówki i przekazuje do dysponenta części budżetowej. Natomiast dysponenci części budżetowych włączają do sprawozdań łącznych sprawozdania sporządzane przez placówki. W sprawozdaniu otrzymanym od placówki dysponent części budżetowej uzupełnia rubrykę 1 „Część” i rubrykę 4 „Kurs” – o kursie waluty, według której przeliczane są dane ze sprawozdań jednostkowych placówek.

15.3.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-28PL z wykonania planu wydatków budżetowych placówki stanowi załącznik nr 11 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-28PL stanowi załącznik nr 36 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Sprawozdanie sporządza się narastająco za kolejne kwartały roku budżetowego.

Poniżej przedstawiamy poszczególne wiersze sprawozdania z ukierunkowaniem, na co należy zwrócić uwagę przy jego sporządzaniu:

• Rubryka 1 „Część” i rubryka 4 „Kurs” – tę część wypełnia jedynie dysponent części budżetowej;

• Rubryka 2 „Nazwa” i rubryka 3 „Symbol” – nazwa i symbol waluty, w której sporządzane jest sprawozdanie;

• Kolumna 5 „Treść” – wypełniana jest w szczegółowości wynikającej z planu wydatków budżetowych placówki;

• Kolumna 6 „Rozdział”, kolumna 7 „Paragraf” – odpowiedni rozdział i paragraf zgodnie z rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 8 „Plan” – kwoty wynikające z planu finansowego wydatków placówki;

• Kolumna 9 „Wykonanie” – kwoty wydatków budżetowych wykonanych przez placówkę narastająco od początku roku do końca okresu sprawozdawczego. Kwoty te powinny być wykazane na podstawie danych ewidencji analitycznej wydatków budżetowych prowadzonej do konta 400 „Wydatki budżetowe”;

• Kolumna 10 „Wskaźnik” – stanowi stosunek danych z kolumny 9 „Wykonanie” do danych z kolumny 8 „Plan”.

Sprawozdanie łączne

W sprawozdaniu łącznym o wydatkach Rb-28, sporządzanym przez dysponenta części budżetowej, w zależności od okresu sprawozdawczego, wykazuje odpowiednio:

• dane ze sprawozdań placówek,

• kwoty środków pieniężnych przekazanych placówkom na wydatki budżetowe w danym okresie sprawozdawczym,

• kwoty przekazanych w danym okresie sprawozdawczym środków pieniężnych – z rachunku bieżącego wydatków na rachunek bieżący dochodów – stanowiące równowartość zrealizowanych dochodów przez placówki i pozostawionych im jako środki przyznane na finansowanie wydatków.

Tabela 2. Sprawozdania, które sporządza dysponent części budżetowej w sprawozdaniu łącznym o wydatkach w poszczególnych okresach sprawozdawczych

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

15.3.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego.

Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzonych nieprawidłowości przez Ministerstwo Finansów w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

15.3.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-28PL sporządza się w formie pisemnej. Natomiast właściwy dysponent części budżetowej wprowadza dane z tego sprawozdania do Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisują główny księgowy lub osoba upoważniona oraz kierownik placówki. Podpisy na sprawozdaniu sporządzonym w formie pisemnej składa się odręcznie w miejscu oznaczonym na formularzu. Pod podpisem umieszcza się pieczątkę z imieniem i nazwiskiem osoby podpisującej. Sprawozdanie może być przekazane faksem lub pocztą elektroniczną. Z tym że przesłanie sprawozdania faksem lub pocztą elektroniczną nie zwalnia kierownika placówki z obowiązku przekazania oryginału sprawozdania.

Dane ze sprawozdań przekazanych faksem lub pocztą elektroniczną do czasu otrzymania oryginałów sprawozdań mogą być włączone do sprawozdań łącznych dysponenta części budżetowej.

Otrzymany oryginał sprawozdania dysponent części budżetowej sprawdza pod kątem zgodności ze sprawozdaniem przekazanym faksem lub pocztą elektroniczną. W przypadku gdy dane wykazane w sprawozdaniu przekazanym faksem lub pocztą elektroniczną są niezgodne z danymi wykazanymi w oryginale sprawozdania placówki, dysponent części budżetowej koryguje sprawozdanie łączne za bieżący okres sprawozdawczy.

W sytuacjach kryzysowych (np. ewakuacja placówki), gdy nie jest możliwe otrzymanie sprawozdania z placówki, dopuszcza się, aby dysponent części budżetowej włączył do sprawozdania łącznego dane placówki z poprzedniego okresu sprawozdawczego w ramach danego roku budżetowego oraz w zakresie wydatków:

1) kwoty środków pieniężnych przekazanych placówkom na wydatki budżetowe w danym okresie sprawozdawczym,

2) kwoty przekazanych w danym okresie sprawozdawczym środków pieniężnych – z rachunku bieżącego wydatków na rachunek bieżący dochodów – stanowiące równowartość zrealizowanych dochodów przez placówki i pozostawionych im jako środki przyznane na finansowanie wydatków.

Wówczas odpowiednio dane te w przypadku braku sprawozdań w danym roku budżetowym należy wykazać we właściwym paragrafie w kolumnie „nierozliczone środki budżetowe przekazane jednostkom budżetowym mającym siedziby poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej na finansowanie wydatków” w sprawozdaniu Rb-28.

15.3.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie jednostkowe kwartalne kierownicy placówek przekazują dysponentom części budżetowych nie później niż w terminie 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania za IV kwartały przekazywane są o 24 dni później.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

15.4. Sprawozdanie Rb-34PL z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 163 ustawy o finansach publicznych

15.4.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sporządzone sprawozdanie Rb-34PL dostarcza informacji z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 163 u.f.p. w danym okresie sprawozdawczym przez placówki (państwowe jednostki budżetowe) mające swoją siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Jak stanowią zapisy art. 163 ust. 1 u.f.p., państwowe jednostki budżetowe mające siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, podległe ministrowi właściwemu do spraw zagranicznych albo ministrowi właściwemu do spraw gospodarki, mogą gromadzić na wydzielonym rachunku bankowym dochody uzyskiwane z:

• odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie będące w zarządzie bądź użytkowaniu jednostki budżetowej,

• wpływów z najmu, dzierżawy lub sprzedaży składników majątkowych,

• tytułu odsetek od środków zgromadzonych na rachunku.

Zgromadzone dochody, o których mowa w pytaniu, na wydzielonym rachunku bankowym mogą zostać przeznaczone na sfinansowanie wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z remontami i odtworzeniem mienia państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Należy jednak pamiętać, że wydatki mogą być dokonywane do wysokości kwot zgromadzonych dochodów na tym rachunku, w ramach planu finansowego obejmującego bieżące dochody i pozostałości środków z okresów poprzednich.

W zależności od potrzeb wskazanych przez ministra właściwego do spraw zagranicznych lub ministra właściwego do spraw gospodarki środki pieniężne gromadzone na wydzielonym rachunku bankowym mogą być przekazywane na wydzielony rachunek bankowy do innych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, podległych tym ministrom.

Sprawozdanie jest sporządzane w takiej samej szczegółowości w każdym z okresów sprawozdawczych, w walucie, w której prowadzona jest rachunkowość.

Sprawozdania jednostkowe sporządza kierownik placówki i przekazuje do dysponenta części budżetowej. Na otrzymanych sprawozdaniach jednostkowych dysponent części budżetowej umieszcza adnotację o kursie waluty, według którego przeliczane są dane ze sprawozdań jednostkowych. Następnie dysponenci części budżetowych sporządzają sprawozdanie łączne Rb-34PL na podstawie danych ze sprawozdań placówek, po przeliczeniu ich na złote przy zastosowaniu kursu średniego NBP, aktualnego na dzień kończący okres sprawozdawczy.

W sprawozdaniu otrzymanym od placówki dysponent części budżetowej uzupełnia rubrykę 1 dotyczącą nr części i rubrykę 4 o kursie waluty, według której przeliczane są dane ze sprawozdań jednostkowych placówek.

15.4.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-34PL z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 163 u.f.p., został określony w załączniku nr 25 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-34PL stanowi załącznik nr 36 do tego rozporządzenia. Sprawozdanie jednostkowe sporządza się narastająco za kolejne kwartały roku budżetowego w szczegółowości: dział, rozdział, paragraf.

Poniżej przedstawiamy poszczególne wiersze sprawozdania z ukierunkowaniem, na co należy zwrócić uwagę przy jego sporządzaniu:

• Rubryka 1 „Część” i rubryka 4 „Kurs” – wypełnia jedynie dysponent części budżetowej;

• Rubryka 2 „Nazwa” i rubryka 3 „Symbol” – nazwa i symbol waluty, w której sporządzane jest sprawozdanie;

• Dział A „Dochody”:

– kolumna „plan” – kwoty dochodów planowanych w ramach planu finansowego w szczegółowości dział, rozdział, paragraf,

– kolumna „wykonanie” – kwoty dochodów w szczegółowości dział, rozdział, paragraf na podstawie danych ewidencji analitycznej dochodów, o których mowa w art. 163 ust. 1 u.f.p.,

– wiersz H „Razem” – suma danych wykazanych w poszczególnych wierszach G (zarówno w kolumnie „plan”, jak i w kolumnie „wykonanie”),

– wiersz K150 „Stan środków pieniężnych na początek okresu sprawozdawczego” – stan środków pieniężnych na 1 stycznia na rachunku bankowym i w kasie. Stan powinien być ustalony na podstawie konta szczegółowego, prowadzonego w ramach konta syntetycznego, dla dochodów, o których mowa w art. 163 ust. 1 u.f.p.,

– wiersz L190 „Ogółem” – suma danych wykazanych w wierszu H oraz wierszu K150 (zarówno w kolumnie „plan”, jak i w kolumnie „wykonanie”);

• Dział B „Wydatki”:

– kolumna „plan” – kwoty wydatków planowanych w ramach planu finansowego w szczegółowości dział, rozdział, paragraf,

– kolumna „wykonanie” – kwoty wydatków w szczegółowości dział, rozdział, paragraf, na podstawie danych ewidencji analitycznej wydatków, o których mowa w art. 163 ust. 3 u.f.p.,

– wiersz N „Razem” – suma danych wykazanych w poszczególnych wierszach M (zarówno w kolumnie „plan”, jak i w kolumnie „wykonanie”),

– wiersz P150 „Stan środków pieniężnych na koniec okresu sprawozdawczego” – stan środków pieniężnych na koniec okresu sprawozdawczego na rachunku bankowym i w kasie. Stan powinien być ustalony na podstawie konta szczegółowego, prowadzonego w ramach konta syntetycznego, dla dochodów, o których mowa w art. 163 ust. 1 u.f.p.,

– wiersz S190 „Ogółem” – suma danych wykazanych w wierszu N oraz wierszu P150 (zarówno w kolumnie „plan”, jak i w kolumnie „wykonanie”).

Na podstawie danych ze sprawozdań Rb-34PL placówek dysponent części budżetowej sporządza sprawozdanie łączne Rb-34PL, po przeliczeniu ich na złote przy zastosowaniu kursu średniego NBP, aktualnego na dzień kończący okres sprawozdawczy. Dysponent części budżetowej na otrzymanych sprawozdaniach jednostkowych umieszcza adnotację o kursie waluty, według którego przeliczane są dane ze sprawozdań jednostkowych.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

15.4.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku nieprawidłowości w sprawozdaniach stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

15.4.4. Podpisy

Jednostkowe sprawozdanie Rb-34PL sporządza się w formie pisemnej. Natomiast łączne sprawozdanie Rb-34PL – w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie podpisują główny księgowy lub osoba upoważniona oraz kierownik placówki. Podpisy na sprawozdaniu sporządzonym w formie pisemnej składa się odręcznie w miejscu oznaczonym na formularzu. Pod podpisem umieszcza się pieczątkę z imieniem i nazwiskiem osoby podpisującej. Sprawozdanie może być przekazane faksem lub pocztą elektroniczną. Z tym że przesłanie sprawozdania faksem lub pocztą elektroniczną nie zwalnia kierownika placówki z obowiązku przekazania oryginału sprawozdania.

Dane ze sprawozdań przekazanych faksem lub pocztą elektroniczną do czasu otrzymania oryginałów sprawozdań mogą być włączone do sprawozdań łącznych dysponenta części budżetowej.

Otrzymany oryginał sprawozdania dysponent części budżetowej sprawdza pod kątem zgodności ze sprawozdaniem przekazanym faksem lub pocztą elektroniczną. W przypadku gdy dane wykazane w sprawozdaniu przekazanym faksem lub pocztą elektroniczną są niezgodne z danymi wykazanymi w oryginale sprawozdania placówki, dysponent części budżetowej koryguje sprawozdanie łączne za bieżący okres sprawozdawczy.

15.4.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie jednostkowe kwartalne kierownicy placówek przekazują dysponentom części budżetowych nie później niż w terminie 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania za IV kwartały przekazywane są o 24 dni później;

• Dysponent części budżetowych przekazuje do Ministerstwa Finansów – Departamentu Budżetu Państwa nie później niż w terminie 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania za IV kwartały przekazywane są o 30 dni później. Natomiast Ministerstwo Finansów dane ze sprawozdań przekazuje do Najwyższej Izby Kontroli.

Jeżeli dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Określony termin przekazywania sprawozdań dla dysponentów środków budżetu państwa trzeciego stopnia ma zastosowanie do przekazywania własnych sprawozdań jednostkowych dysponentów drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych.

16. Sprawozdanie Rb-FUS z wykonania wybranych elementów planu finansowego Funduszu Ubezpieczeń Społecznych

16.1. Zasady sporządzania sprawozdania

Sprawozdanie Rb-FUS jest sprawozdaniem sporządzanym za okresy miesięczne, narastająco za kolejne miesiące roku budżetowego we wszystkich okresach sprawozdawczych w takiej samej szczegółowości. Sprawozdanie to sporządza i składa Prezes Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, a dane w sprawozdaniu są prezentowane w tysiącach złotych.

Sprawozdanie Rb-FUS składa się z:

• części A dotyczącej wykonania w ujęciu memoriałowym,

• części B dotyczącej wykonania w ujęciu kasowym.

Sporządzane jest w arkuszu kalkulacyjnym, a wzory formularzy znajdują się w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Wzór formularza sprawozdania Rb-FUS z wykonania wybranych elementów planu finansowego Funduszu Ubezpieczeń Społecznych został określony w załącznik nr 33 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Sporządzając sprawozdanie Rb-FUS, wprowadza się dane zgodnie z treścią formularza.

W części A prezentowane są w układzie memoriałowym następujące dane:

• Wiersz 1 „Stan funduszu na początek roku” – kwota stanowi sumę zaprezentowanych danych w wierszu 2 „środki pieniężne” oraz 3 „należności” pomniejszoną o dane z wiersza 4 „Zobowiązania”;

• Wiersz 4 „Zobowiązania” – przedstawioną kwotę w tym wierszu należy wykazać w podziale na:

– wiersz 5 „kredyty bankowe”,

– wiersz 6 „pożyczki z budżetu państwa”,

– wiersz 7 „zobowiązania w stosunku do OFE”,

– wiersz 8 „odsetki od kredytów bankowych”,

– wiersz 9 „pozostałe zobowiązania”;

• Wiersz 10 „Przychody ogółem” – suma kwot wykazanych w wierszu 11 „przypis ze składek”, wierszu 13 „przypis z odsetek”, wierszu 15 „dotacje z budżetu”, wierszu 16 „refundacja z tytułu przekazania składek do OFE”, wierszu 17 „środki z FRD”, wierszu 18 „środki z FRD pochodzące z przeniesienia aktywów z OFE oraz odsetki od tych aktywów”, wierszu 20 „wpływy z OFE”, wierszu 21 „pozostałe (bez przelewów redystrybucyjnych)”;

• Wiersz 11 „przypis ze składek” – przychody pochodzące z przypisu ze składek w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 12 „wpływy ze składek” – wykonane przychody pochodzące z wpływów ze składek w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 13 „przypis z odsetek” – przychody z tytułu przypisu odsetek w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 14 „wpływy z odsetek” – przychody pochodzące z wpływów z odsetek w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 15 „dotacje z budżetu” – przychody wykonane z dotacji z budżetu w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 16 „refundacja z tytułu przekazania składek do OFE” – przychody pochodzące z refundacji z tytułu przekazania składek do otwartych funduszy emerytalnych w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 17 „środki z FRD” – przychody ze środków Funduszu Rezerwy Demograficznej w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 18 „środki z FRD pochodzące z przeniesienia aktywów z OFE oraz odsetki od tych aktywów” – przychody ze środków Funduszu Rezerwy Demograficznej pochodzące z przeniesienia aktywów z otwartych funduszy emerytalnych oraz odsetki od tych aktywów w danym okresie sprawozdawczym; z tego wykazujemy odrębnie w wierszu 19 „odsetki od tych aktywów”;

• Wiersz 20 „wpływy z OFE” – przychody z wpływów z otwartych funduszy emerytalnych – kwoty przekazanych środków zgromadzonych na rachunku członka OFE w związku z ukończeniem przez ubezpieczonego wieku niższego o 10 lat od wieku;

• Wiersz 21 „pozostałe (bez przelewów redystrybucyjnych)” – pozostałe przychody, nie uwzględnia się tu przelewów redystrybucyjnych;

• Wiersz 22 „Koszty ogółem” – kwota stanowi sumę kwot wykazanych w wierszu 23 „koszty na rzecz ludności”, wierszu 28 „koszty obsługi długu”, wierszu 29 „koszty odpisu na Zakład Ubezpieczeń Społecznych”, wierszu 30 „koszty bieżące (bez przelewów redystrybucyjnych)”. Wiersz 23 „na rzecz ludności” – koszty na rzecz ludności w danym okresie sprawozdawczym z tego:

– wiersz 24 „emerytury i renty”,

– wiersz 25 „dodatki do emerytur i rent”,

– wiersz 26 „zasiłki chorobowe”,

– wiersz 27 „zasiłki pogrzebowe”;

• Wiersz 28 „koszty obsługi długu” – koszty związane z obsługą długu w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 29 „odpis na Zakład Ubezpieczeń Społecznych” – koszty odpisu na Zakład Ubezpieczeń Społecznych w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 30 „bieżące (bez przelewów redystrybucyjnych)” – pozostałe koszty bieżące w danym okresie sprawozdawczym, nie uwzględnia się tu przelewów redystrybucyjnych;

• Wiersz 31 „Stan funduszu na koniec miesiąca sprawozdawczego” – suma danych z wiersza 32 „Środki pieniężne” i wiersza 33 „Należności” pomniejszona o dane z wiersza 34 „Zobowiązania”;

• Wiersz 34 „Zobowiązania” – kwotę w tym wierszu należy wykazać w podziale na:

– wiersz 35 „kredyty bankowe”,

– wiersz 36 „pożyczki z budżetu państwa”,

– wiersz 37 „zobowiązania w stosunku do OFE”,

– wiersz 38 „odsetki od kredytów bankowych”,

– wiersz 39 „pozostałe zobowiązania”;

W części B prezentuje się dane w ujęciu kasowym i wykazuje w podziale na:

• Wiersz 1 „Wpływy ogółem” – suma danych wykazanych w wierszu 2 „wpływy ze składek”, wierszu 3 „odsetki”, wierszu 4 „dotacje z budżetu”, wierszu 5 „refundacja z tytułu przekazania składek do OFE”, wierszu 6 „środki z FRD”, wierszu 7 „środki z FRD pochodzące z przeniesienia aktywów z OFE oraz odsetki od tych aktywów”, wierszu 9 „wpływy z OFE” (przychody z wpływów z otwartych funduszy emerytalnych), wierszu 10 „pozostałe (bez przelewów redystrybucyjnych)”;

• Wiersz 2 „wpływy ze składek” – wpływy ze składek w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 3 „wpływy z odsetek” – wpływy pochodzące z odsetek w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 4 „dotacje z budżetu” – wykonane wpływy z dotacji z budżetu w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 5 „refundacja z tytułu przekazania składek do OFE” – wpływy wykonane z refundacji z tytułu przekazania składek do otwartych funduszy emerytalnych w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 6 „środki z FRD” – wpływy wykonane ze środków Funduszu Rezerwy Demograficznej w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 7 „środki z FRD pochodzące z przeniesienia aktywów z OFE oraz odsetki od tych aktywów” – wpływy wykonane ze środków Funduszu Rezerwy Demograficznej pochodzące z przeniesienia aktywów z otwartych funduszy emerytalnych oraz odsetki od tych aktywów w danym okresie sprawozdawczym; z tego wykazujemy odrębnie w wierszu 8 „odsetki od tych aktywów” – wpływy z tytułu odsetek ujęte łącznie w wierszu 7;

• Wiersz 9 „wpływy z OFE” – wpływy wykonane z otwartych funduszy emerytalnych – kwoty przekazanych środków zgromadzonych na rachunku członka OFE w związku z ukończeniem przez ubezpieczonego wieku niższego o 10 lat od wieku emerytalnego, o którym mowa w ustawie z 6 grudnia 2013 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad wypłaty emerytur ze środków zgromadzonych w otwartych funduszach emerytalnych (Dz.U. poz. 1717);

• Wiersz 10 „pozostałe (bez przelewów redystrybucyjnych)” – pozostałe wpływy wykonane; nie uwzględnia się tu wpływów z przelewów redystrybucyjnych;

• Wiersz 11 „Wydatki ogółem” – suma kwot wykazanych w wierszu 12 „wydatki na rzecz ludności”, wierszu 14 „koszty obsługi długu”, wierszu 15 „wydatki związane z odpisem na Zakład Ubezpieczeń Społeczny”, wierszu 16 „wydatki bieżące (bez przelewów redystrybucyjnych)”;

• Wiersz 12 „na rzecz ludności” – wydatki na rzecz ludności w danym okresie sprawozdawczym, z tego wyodrębniamy wiersz 13 „emerytury i renty”;

• Wiersz 14 „koszty obsługi długu” – wydatki związane z obsługą długu w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 15 „odpis na Zakład Ubezpieczeń Społecznych” – wydatki związane z odpisem na Zakład Ubezpieczeń Społecznych w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 16 „bieżące (bez przelewów redystrybucyjnych)” – pozostałe wydatki wykonane, nie uwzględnia się tu wydatków z przelewów redystrybucyjnych.

Kierownik jednostki jest zobowiązany sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

16.2. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. W razie potrzeby należy dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku nieprawidłowości w sprawozdaniach stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane miesięczne za grudzień oraz łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

16.3. Podpisy

Sprawozdanie Rb-FUS podpisuje główny księgowy oraz kierownik jednostki kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Rozporządzenie o sprawozdawczości budżetowej stanowi także, że sprawozdanie przekazywane na elektroniczną skrzynkę podawczą może być opatrzone podpisem potwierdzonym profilem zaufanym, o którym mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

Sprawozdania Rb-FUS przekazuje się odbiorcom sprawozdań na elektroniczną skrzynkę podawczą, o której mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne. Wiadomość należy oznaczyć tytułem z przesyłanymi sprawozdaniami oraz określeniami odpowiadającymi numerom części i nazwom tych sprawozdań.

16.4. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań określa załącznik nr 40 do rozporządzenia i przedstawia się następująco:

• Sprawozdanie miesięczne Prezes Zakładu Ubezpieczeń Społecznych przekazuje na elektroniczną skrzynkę podawczą do Ministerstwa Finansów – Departamentu Polityki Makroekonomicznej oraz do Głównego Urzędu Statystycznego – Departamentu Rachunków Narodowych nie później niż w terminie 25 dni po upływie okresu sprawozdawczego.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

17. Sprawozdanie Rb-FEP z wykonania wybranych elementów planu finansowego Funduszu Emerytur Pomostowych

17.1. Zasady sporządzania sprawozdania

Sprawozdanie Rb-FEP jest sprawozdaniem sporządzanym za okresy miesięczne, narastająco za kolejne miesiące roku budżetowego we wszystkich okresach sprawozdawczych w takiej samej szczegółowości. Sprawozdanie to sporządza i składa Prezes Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, a dane w sprawozdaniu są prezentowane w tysiącach złotych.

Sprawozdanie Rb-FEP składa się z:

• części A dotyczącej wykonania w ujęciu memoriałowym,

• części B dotyczącej wykonania w ujęciu kasowym.

Sporządzane jest w arkuszu kalkulacyjnym, a wzory formularzy znajdują się w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Wzór formularza sprawozdania Rb-FEP z wykonania wybranych elementów planu finansowego Funduszu Emerytur Pomostowych został określony w załącznik nr 35 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Sporządzając sprawozdanie Rb-FEP, wprowadza się dane zgodnie z treścią formularza.

W części A prezentowane są w układzie memoriałowym następujące dane:

• Wiersz 1 „Stan funduszu na początek roku” – kwota stanowi sumę zaprezentowanych danych w wierszu 2 „środki pieniężne” plus 3 „ulokowane środki finansowe” plus 4 „należności” pomniejszoną o dane z wiersza 5 „Zobowiązania”;

• Wiersz 6 „Przychody ogółem” – suma kwot wykazanych w wierszu 7 „przypis ze składek”, wierszu 9 „przypis z odsetek”, wierszu 11 „dotacje z budżetu”, wierszu 12 „pozostałe (bez przelewów redystrybucyjnych)”;

• Wiersz 13 „Koszty ogółem” – kwota stanowi sumę kwot wykazanych w wierszu 14 „koszty na rzecz ludności”, wierszu 15 „koszty odpisu na Zakład Ubezpieczeń Społecznych”, wierszu 16 „koszty pozostałe (bez przelewów redystrybucyjnych)”;

• Wiersz 17 „Stan funduszu na koniec miesiąca sprawozdawczego” – suma danych z wiersza 18 „Środki pieniężne”, z wiersza 19 „ulokowane środki finansowe” i wiersza 20 „Należności” pomniejszona o dane z wiersza 21 „Zobowiązania”;

W części B prezentuje się dane w ujęciu kasowym i wykazuje w podziale na:

• Wiersz 1 „Wpływy ogółem” – suma danych wykazanych w wierszu 2 „wpływy ze składek”, wierszu 3 „odsetki”, wierszu 4 „dotacje z budżetu”, wierszu 5 „pozostałe (bez przelewów redystrybucyjnych)”;

• Wiersz 6 „Wydatki ogółem” – suma kwot wykazanych w wierszu 7 „wydatki na rzecz ludności”, wierszu 8 „wydatki związane z odpisem na Zakład Ubezpieczeń Społeczny”, wierszu 9 „wydatki pozostałe (bez przelewów redystrybucyjnych)”.

Kierownik jednostki jest zobowiązany sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

17.2. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. W razie potrzeby należy dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku nieprawidłowości w sprawozdaniach stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane miesięczne za grudzień oraz łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

17.3. Podpisy

Sprawozdanie Rb-FEP podpisuje główny księgowy oraz kierownik jednostki kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Rozporządzenie o sprawozdawczości budżetowej stanowi także, że sprawozdanie przekazywane na elektroniczną skrzynkę podawczą może być opatrzone podpisem potwierdzonym profilem zaufanym, o którym mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

Sprawozdania Rb-FEP przekazuje się odbiorcom sprawozdań na elektroniczną skrzynkę podawczą, o której mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne. Wiadomość należy oznaczyć tytułem z przesyłanymi sprawozdaniami oraz określeniami odpowiadającymi numerom części i nazwom tych sprawozdań.

17.4. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań określa załącznik nr 40 do rozporządzenia i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie miesięczne Prezes Zakładu Ubezpieczeń Społecznych przekazuje na elektroniczną skrzynkę podawczą do Ministerstwa Finansów – Departamentu Polityki Makroekonomicznej oraz do Głównego Urzędu Statystycznego – Departamentu Rachunków Narodowych nie później niż w terminie 25 dni po upływie okresu sprawozdawczego.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

18. Sprawozdanie Rb-FER z wykonania wybranych elementów planu finansowego Funduszu Emerytalno-Rentowego

18.1. Zasady sporządzania sprawozdania

Sprawozdanie Rb-FER sporządzane jest za okresy miesięczne, narastająco za kolejne miesiące roku budżetowego, we wszystkich okresach sprawozdawczych w takiej samej szczegółowości. Sprawozdanie to sporządza i składa Prezes Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, a dane w sprawozdaniu prezentowane są w tysiącach złotych. Sprawozdanie Rb-FER składa się z:

• części A dotyczącej wykonania w ujęciu memoriałowym,

• części B dotyczącej wykonania w ujęciu kasowym.

Sporządzane jest w arkuszu kalkulacyjnym, a wzory formularzy znajdują się w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Wzór formularza sprawozdania Rb-FER z wykonania wybranych elementów planu finansowego Funduszu Emerytalno-Rentowego został określony w załączniku nr 34 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Sporządzając sprawozdanie Rb-FER, wprowadza się dane zgodnie z treścią formularza:

W części A prezentowane są wykonane dane w ujęciu memoriałowym w następującym układzie:

• Wiersz 1 „Stan funduszu na początek roku” – suma danych wykazanych w wierszu 2 „środki pieniężne” i wierszu, 3 „Należności” pomniejszona o wiersz 4 „Zobowią­zania”;

• Wiersz 5 „Przychody ogółem” – kwota tu wykazana powinna stanowić sumę danych wykazanych w wierszu 6 „przypis ze składek”, wierszu 8 „przypis z odsetek”, wierszu 10 „dotacje z budżetu”, wierszu 11 „refundacja kosztów wypłaty świadczeń zbiegowych i inne transfery”, wierszu 12 „pozostałe”;

• Wiersz 6 „przypis ze składek” – przychody pochodzące z przypisu ze składek w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 7 „wpływy ze składek” – przychody wykonane z wpływów ze składek w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 8 „przypis z odsetek” – wykazujemy przychody pochodzące z przypisu odsetek w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 9 „wpływy z odsetek” – przychody wykonane z wpływów z odsetek w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 10 „dotacje z budżetu” – przychody wykonane z dotacji z budżetu w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 11 „refundacja kosztów wypłaty świadczeń zbiegowych i inne transfery” – przychody wykonane z refundacji kosztów, wypłaty świadczeń zbiegowych i inne transfery, w tym deputaty węglowe w danym okresie sprawozdawczym. Należy zaznaczyć, że kwotę stanowiącą deputat węglowy należy również wykazać pod wzorem sprawozdania;

• Wiersz 12 „pozostałe” – wykonane pozostałe przychody w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 13 „Koszty ogółem” – wykazana kwota stanowi sumę kwot wykazanych w wierszu 14 „koszty na rzecz ludności”, wierszu 18 „odpis na fundusz administracyjny”, wierszu 19 „świadczenia zbiegowe i inne transfery”, wierszu 20 „koszty pozostałe”;

• Wiersz 14 „na rzecz ludności” – koszty na rzecz ludności w danym okresie sprawozdawczym, które stanowią sumę danych wykazanych w:

– wierszu 15 „emerytury i renty”,

– wierszu 16 „składka na ubezpieczenie zdrowotne z dotacji”,

– wierszu 17 „inne świadczenia”,

– wierszu 18 „odpis na fundusz administracyjny” – wykonane koszty związane z odpisem na fundusz administracyjny w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 19 „świadczenia zbiegowe i inne transfery” – wykonane w danym okresie sprawozdawczym koszty związane ze świadczeniami zbiegowymi i innymi transferami;

• Wiersz 20 „koszty pozostałe” – wykonane w danym okresie sprawozdawczym koszty pozostałe;

• Wiersz 21 „Stan funduszu na koniec miesiąca sprawozdawczego” – suma danych z wiersza 22 „Środki pieniężne” i wiersza 23 „Należności” pomniejszona o dane z wiersza 24 „Zobowiązania”;

W części B wykazujemy dane w ujęciu kasowym w podziale na:

• Wiersz 1 „Wpływy ogółem” – suma danych wykazanych w wierszu 2 „wpływy ze składek od rolników”, wierszu 3 „odsetki”, wierszu 4 „dotacje z budżetu”, wierszu 5 „refundacja kosztów wypłaty świadczeń zbiegowych i inne transfery”, wierszu 6 „Środki obce”, wierszu 7 „pozostałe”;

• Wiersz 2 „wpływy ze składek od rolników” – wykonane wpływy ze składek rolników w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 3 „odsetki” – wykonane wpływy pochodzące z odsetek w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 4 „dotacje z budżetu” – wykonane wpływy z dotacji z budżetu w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 5 „refundacja kosztów wypłaty świadczeń zbiegowych i inne transfery” – wykonane wpływy z refundacji kosztów, wypłaty świadczeń zbiegowych i inne transfery w tym deputaty węglowe, które należy również wykazać pod wzorem sprawozdania w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 6 „Środki obce” – wykonane wpływy pochodzące ze środków obcych;

• Wiersz 7 „pozostałe” – wykonane wpływy, pozostałe w okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 8 „Wydatki ogółem” – suma kwot wykazanych w wierszu 9 „wydatki na rzecz ludności”, wierszu 13 „odpis na fundusz administracyjny”, wierszu 14 „świadczenia zbiegowe i inne transfery”, wierszu 15 „środki obce”, wierszu 16 „wydatki pozostałe”;

• Wiersz 9 „na rzecz ludności” – wydatki wykonane na rzecz ludności w danym okresie sprawozdawczym, które stanowią sumę danych wykazanych w:

– wierszu 10 „emerytury i renty”,

– wierszu 11 „składka na ubezpieczenie zdrowotne z dotacji”,

– wierszu 12 „inne świadczenia”;

• Wiersz 13 „odpis na fundusz administracyjny” – wykonane wydatki związane z odpisem na fundusz administracyjny w danym okresie sprawozdawczym;

• Wiersz 14 „świadczenia zbiegowe i inne transfery” – wykonane w danym okresie sprawozdawczym wydatki związane ze świadczeniami zbiegowymi i innymi transferami;

• Wiersz 15 „środki obce” – wykonane w danym okresie sprawozdawczym wydatki na środki obce;

• Wiersz 16 „pozostałe” – wykonane w danym okresie sprawozdawczym wydatki pozostałe.

Kierownik jednostki jest zobowiązany sporządzić sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

18.2. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego.

Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku nieprawidłowości w sprawozdaniach stwierdzonych przez Ministerstwo Finansów dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane miesięczne za grudzień oraz łączne sprawozdania roczne, z tym że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

18.3. Podpisy

Sprawozdanie Rb-FER podpisuje główny księgowy oraz kierownik jednostki kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Rozporządzenie o sprawozdawczości budżetowej stanowi również, że sprawozdanie przekazywane na elektroniczną skrzynkę podawczą może być opatrzone podpisem potwierdzonym profilem zaufanym, o którym mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

Sprawozdania Rb-FER przekazuje się odbiorcom sprawozdań na elektroniczną skrzynkę podawczą, o której mowa w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne. Wiadomość należy oznaczyć tytułem z przesyłanymi sprawozdaniami oraz określeniami odpowiadającymi numerom części i nazwom tych sprawozdań.

18.4. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań określa załącznik nr 40 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie miesięczne Prezes Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego przekazuje na elektroniczną skrzynkę podawczą do Ministerstwa Finansów – Departamentu Polityki Makroekonomicznej oraz do Głównego Urzędu Statystycznego – Departamentu Rachunków Narodowych nie później niż w terminie 25 dni po upływie okresu sprawozdawczego.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Rozdział III. Sprawozdania w zakresie budżetu środków europejskich

1. Sprawozdanie Rb-27UE z wykonania planu dochodów budżetu środków europejskich

1.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Z wykonania planu dochodów budżetu środków europejskich sporządza się sprawozdanie Rb-27UE. Do sporządzania i przekazywania tego sprawozdania zobowiązany jest dysponent części 87. Sprawozdanie jednostkowe wyraża się w złotych i groszach stosownie do zasad obowiązujących przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych. Sprawozdanie Rb-27UE sporządzane jest za okresy miesięczne oraz za rok, a prezentowane dane wykazuje się narastająco za kolejne miesiące roku budżetowego. Natomiast sprawozdanie Rb-27UE za rok sporządza się z uwzględnieniem operacji finansowych związanych z rozliczeniami w okresie przejściowym po zakończeniu roku budżetowego, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 198 u.f.p.

Sporządzając to sprawozdanie, należy zachować odpowiedni układ, w którym znajdzie się: program, dział, rozdział, paragraf. Ponadto należy pamiętać, iż sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w programach. We wszystkich okresach sprawozdawczych sporządzane jest ono w takiej samej szczegółowości.

1.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-27UE z wykonania planu dochodów budżetu środków europejskich został określony w załączniku nr 6 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcję określającą zasady sporządzania tego sprawozdania stanowi załącznik nr 37 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Sporządzając sprawozdanie, wprowadzamy dane zgodnie z treścią formularza:

• Kolumna 2 „Nazwa programu” – nazwa programu finansowanego z udziałem środków europejskich. Należy pamiętać, aby nazwa ta była zgodna z załącznikiem do ustawy budżetowej;

• Kolumna 3 do kolumny 5 – dział, rozdział i paragraf, zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 6 „Plan” – kwoty wynikające z planu finansowego na dany rok;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane” – środki otrzymane na odpowiednie rachunki programowe i przekazane po ich przewalutowaniu na rachunek dysponenta części 87. Dochody budżetu środków europejskich. Należy tu także uwzględnić środki z tytułu sprzedaży towarów rolno-spożywczych, realizowanej na podstawie przepisów o działaniach interwencyjnych na wspólnotowych rynkach rolnych, wpłacane przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na rachunek dochodów dysponenta części 33, a następnie wpłacane przez ministra właściwego do spraw rozwoju wsi na rachunek dysponenta części 87.

Równocześnie trzeba zwrócić uwagę, iż wspomniane środki z tytułu sprzedaży towarów rolno-spożywczych, realizowanej na podstawie przepisów o działaniach interwencyjnych na wspólnotowych rynkach rolnych, wpłacane przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na rachunek dochodów dysponenta części 33, a następnie wpłacane przez ministra właściwego do spraw rozwoju wsi na rachunek dysponenta części 87 nie są wykazywane w sprawozdaniu Rb-27 z wykonania planu dochodów budżetowych dysponenta części 33.

Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie Rb-27UE sporządza się w formie pisemnej. Podpisywane jest przez głównego księgowego oraz kierownika jednostki. Podpisy na sprawozdaniu sporządzonym w formie pisemnej składa się odręcznie w miejscu oznaczonym na formularzu. Pod podpisem umieszcza się pieczątkę z imieniem i nazwiskiem osoby podpisującej.

1.3. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdania określa załącznik nr 41 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie miesięczne przekazuje dysponent części budżetowych 87 do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczej oraz Najwyższej Izbie Kontroli nie później niż w terminie 28 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Sprawozdanie za rok przekazuje dysponent części budżetowych 87 do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczej oraz Najwyższej Izbie Kontroli nie później niż w terminie do 2 marca roku następnego.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

2. Sprawozdanie Rb-28UE z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich z wyłączeniem wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej oraz wydatków ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym

2.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich sporządza się sprawozdanie Rb-28UE, lecz z wyłączeniem wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej oraz środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym. Sprawozdanie to jest sporządzane za okresy miesięczne oraz za rok, a prezentowane dane wykazuje się narastająco za kolejne miesiące roku budżetowego. Natomiast sprawozdanie Rb-28UE za rok budżetowy sporządza się z uwzględnieniem operacji finansowych związanych z rozliczeniami w okresie przejściowym po zakończeniu roku budżetowego, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 198 u.f.p.

Do sporządzania i przekazywania sprawozdania Rb-28UE zobowiązani są dysponenci środków budżetu państwa wszystkich stopni wykonujący budżet środków europejskich.

Kierownicy jednostek organizacyjnych sporządzają sprawozdanie jednostkowe na podstawie ewidencji księgowej. Sprawozdanie łączne sporządzane jest w szczegółowości sprawozdań jednostkowych. Dane wykazywane w sprawozdaniach jednostkowych wyraża się w złotych i groszach stosownie do zasad obowiązujących przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych.

Sporządzając to sprawozdanie, należy zachować odpowiedni układ, w którym znajdzie się: program, część, dział, rozdział, paragraf. Ponadto należy pamiętać, iż sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w programach.

Sprawozdania Rb-28UE sporządza się w szczegółowości odpowiadające danemu okresowi sprawozdawczemu, pamiętając o tym, by wszystkie dane wykazać w odpowiedniej kolumnie.

2.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-28UE z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich z wyłączeniem wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej został określony w załączniku nr 14 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-28UE stanowi załącznik nr 37 do tego rozporządzenia.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-28UE sporządza się w odpowiedniej szczegółowości, która uwzględnia: program, część, dział, rozdział i paragraf. Sumuje się kwoty wyszczególnione w programach, a konkretniej rzecz ujmując, sumowaniu w ramach programu podlegają pozycje w niektórych kolumnach. Należą do nich kolumny:

• 6 „Plan (po zmianach)”,

• 7 „Zaangażowanie”,

• 8 „Płatności narastająco od początku roku”,

• 9 „Zwroty wydatków (kategoria „należność główna”) narastająco od początku roku dotyczące płatności roku bieżącego”,

• 10 „Wykonanie wydatków”.

Sporządzając sprawozdanie Rb-28UE, wprowadza się dane zgodnie z treścią formularza:

• Kolumna 1 „Nazwa programu” – pełną nazwę programu finansowanego z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej oraz środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym ze wskazaniem perspektywy finansowej. Należy pamiętać, iż nazwę programu należy powtórzyć tyle razy, ile wystąpi wierszy w kolumnach „część”, „dział”, „rozdział” i „paragraf”;

• Kolumna 2 do kolumny 5 – odpowiednio: część, dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej. Natomiast w zakresie części zgodnie z rozporządzeniem w sprawie klasyfikacji części budżetowych. Ponadto w kolumnach „część”, „dział”, „rozdział” i „paragraf” konieczne jest kolejno wypełnianie wszystkich pól dla danego paragrafu;

• Kolumna 6 „Plan (po zmianach)” – kwoty wynikające z planu finansowego na dany rok, z uwzględnieniem zmian dokonanych w trybie określonym w ustawie o finansach publicznych;

• Kolumna 7 „Zaangażowanie” – kwoty wynikające z decyzji zawartych z beneficjentami umów o dofinansowanie projektu finansowanego z udziałem środków z budżetu środków europejskich, postanowień lub porozumień, których wykonanie powoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym;

• Kolumna 8 „Płatności narastająco od początku roku” – środki z budżetu środków europejskich przekazane beneficjentom lub odbiorcom płatności przez Bank Gospodarstwa Krajowego na podstawie zleceń płatności. Wspomniane dane wykazuje się na podstawie przekazanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego informacji dotyczących płatności, które zostały ujęte w księgach rachunkowych dysponenta. Również na podstawie korekt przekazywanych przez instytucje posiadające upoważnienie do wystawiania zleceń i dokonywania płatności wykazywana jest kwota płatności;

• Kolumna 9 „Zwroty wydatków (kategoria „należność główna”) narastająco od początku roku dotyczące płatności roku bieżącego” – zwroty wydatków w ramach budżetu środków europejskich, stanowiące kategorię „należność główna”, dokonane w bieżącym roku budżetowym, dotyczące płatności zrealizowanych w tym samym roku. W sytuacji gdy nastąpi nadpłata zwrotu wydatku, kwotę zwrotu należy pomniejszyć na podstawie pisma Ministerstwa Finansów potwierdzającego dokonanie zwrotu do wnioskodawcy lub na podstawie informacji udostępnianej przez Bank Gospodarstwa Krajowego w formie elektronicznej, o kwotę stanowiącą kategorię „należność główna” już zwróconą przez Ministra Finansów;

• Kolumna 10 „Wykonanie wydatków” – dane dotyczące środków z budżetu środków europejskich przekazywane są na podstawie zleceń płatności przez Bank Gospodarstwa Krajowego beneficjentom lub odbiorcom płatności. Są to środki wykazane w kolumnie 8 „Płatności narastająco od początku roku”, pomniejszone o kwoty zawarte w kolumnie 9 „Zwroty wydatków (kategoria „należność główna”) narastająco od początku roku dotyczące płatności roku bieżącego”.

Należy pamiętać, że na końcu zestawienia podaje się kwoty ogółem, a dotyczy to kolumn:

• 6 „Plan (po zmianach)”,

• 7 „Zaangażowanie”,

• 8 „Płatności narastająco od początku roku”,

• 9 „Zwroty wydatków (kategoria „należność główna”) narastająco od początku roku dotyczące płatności roku bieżącego”,

• 10 „Wykonanie wydatków”.

Dane uzupełniające do sprawozdania Rb-28UE

Ważne jest, aby w tabeli „Dane uzupełniające do sprawozdania Rb-28UE” kolumny „Nazwa programu”, „część”, „dział” i „rozdział” wypełnić tak samo jak w sprawozdaniu Rb-28UE, tj.:

• Kolumna 1 „Nazwa programu” – powinna zawierać pełną nazwę programu finansowanego z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej oraz środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, ze wskazaniem perspektywy finansowej. Nazwę programu należy powtórzyć tyle razy, ile wystąpi wierszy w kolumnach „część”, „dział” i „rozdział”;

• Kolumna 2 do kolumny 4 – odpowiednio: część, dział i rozdział zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej. Natomiast w zakresie części zgodnie z rozporządzeniem w sprawie klasyfikacji części budżetowych. Ponadto w kolumnach „część”, „dział”, „rozdział” i „paragraf” konieczne jest kolejno wypełnianie wszystkich pól dla danego paragrafu;

• Kolumna 5 do kolumny 8 – w kolumnach odpowiednio rok: „n-1”, rok: „n-2”, rok: „n-3”, rok: „n-4”, itd. wykazuje się w danym roku budżetowym (n) zwroty wydatków (kategoria „należność główna”) w ramach budżetu środków europejskich, dokonanych w danym roku budżetowym (n) i dotyczących płatności z poprzednich lat budżetowych. Należy uwzględnić dokonane przez Ministra Finansów, nadpłacone zwroty wydatków na podstawie skierowanych do niego wniosków oraz dokonanych korekt tych zwrotów, określone zgodnie ze schematem (n-1, n-2, n-3, n-4, itd.). Kolejne kolumny: n-5, n-6, n-7, itd., należy dodawać w sprawozdaniach w kolejnych latach budżetowych w przypadku dokonania zwrotów dotyczących płatności z poprzednich lat budżetowych. Obowiązuje zasada prezentacji kolumn. Oznacza to, że w pierwszej kolumnie zawsze przedstawia się dane dotyczące roku poprzedniego w stosunku do roku bieżącego (n-1), a w ostatniej kolumnie dane dotyczące roku 2010;

• Kolumna 9 „Nadpłacone kwoty (kategoria „należność główna”) zwrócone przez Ministra Finansów w bieżącym roku i dotyczące zwrotów z lat ubiegłych” – dane na podstawie pisma Ministerstwa Finansów potwierdzającego dokonanie zwrotu do wnioskodawcy lub na podstawie informacji udostępnianej przez BGK w formie elektronicznej, zwrócone przez Ministra Finansów środki zakwalifikowane do kategorii „należność główna” w bieżącym roku. W sprawozdaniu składanym w roku (n) – należy wykazać zwrócone w roku (n) przez Ministra Finansów nadpłacone środki dotyczące zwrotów dokonanych w latach poprzednich (n-1, n-2, n-3..., itd.). W zakresie danych dotyczących zwróconych błędnie nadpłaconych środków wykazuje się na podstawie przekazanych przez Ministerstwo Finansów informacji o dokonanych zwrotach lub też na podstawie danych pochodzących bezpośrednio z systemu BGK Zlecenia lub BGK Zlecenia 2, które zostały ujęte w księgach rachunkowych dysponenta. Zwroty dotyczące płatności z lat ubiegłych w systemie BGK Zlecenia lub BGK Zlecenia 2 w przypadku zmiany organu dysponującego częścią budżetu państwa są przypisywane do aktualnego dysponenta części budżetowej zgodnie z uzyskanymi informacjami w trakcie wyjaśniania zwrotów i wykazywane w ramach „Danych uzupełniających do sprawozdania Rb-28UE” przez tego dysponenta.

Dopuszcza się, aby niewłaściwe lub pozostające do wyjaśnienia obciążenia oraz uznania rachunku Ministerstwa Finansów do obsługi płatności prowadzonego w BGK wykazywać, wprowadzając symbol 4990 zamiast paragrafu. Trzeba jednak pamiętać, że może to mieć miejsce tylko w sytuacjach wyjątkowych, niezależnych od jednostki. Zaznaczyć należy, iż niewłaściwe obciążenia wykazuje się zapisem zwykłym, a niewłaściwe uznania rachunku jako liczbę ujemną. Ponadto niewłaściwe przelewy środków powinny być wyjaśnione i rozliczone w następnym okresie sprawozdawczym. W przypadku nieujęcia w tabeli „Dane uzupełniające do sprawozdania Rb-28UE” wszystkich zwrotów wydatków (kategoria „należność główna”) dokonanych w danym okresie sprawozdawczym umieszcza się pod tabelą wyjaśnienie przyczyn ich nieujęcia.

Należy mieć na uwadze, że wypełniana jest wyłącznie tabela „Dane uzupełniające do sprawozdania Rb-28UE” w przypadku braku środków w planie finansowym na dany rok budżetowy, w części budżetowej danego dysponenta, gdy w roku budżetowym dokonano zwrotów wydatków (kategoria „należność główna”), w ramach budżetu środków europejskich, dotyczących płatności z poprzednich lat budżetowych lub Minister Finansów w bieżącym roku zwrócił nadpłacone środki (kategoria „należność główna”) dotyczące zwrotów z lat ubiegłych.

Kierownicy jednostek są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-28UE sporządzane jest przez kierowników jednostek na podstawie ewidencji księgowej. Łączne sprawozdanie sporządzane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych, którzy posiadają jednostki podległe wykonujące budżet środków europejskich – na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych i własnego sprawozdania jednostkowego. Przekazanie sprawozdania Rb-28UE następuje poprzez Informatyczny System Obsługi Budżetu Państwa.

2.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego.

Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy. Należy przy tym pamiętać, iż w przypadku stwierdzenia w sprawozdaniach nieprawidłowości przez Ministerstwo Finansów dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

Łączne sprawozdania roczne Rb-28UE mogą być korygowane w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym. Oczywiście przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

W przypadku korekty danych dotyczących okresu sprawozdawczego łączne sprawozdania roczne są korygowane na podstawie dostępnych przed dniem 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym informacji przekazanych przez BGK o korektach płatności i zwrotach środków, które zostały ujęte w księgach rachunkowych dysponenta w ciągu 4 dni roboczych od dnia otrzymania informacji.

Należy również zwrócić uwagę, że łączne sprawozdania roczne mogą być korygowane również na podstawie innych przesłanek niż wskazane powyżej, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym. Przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

2.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-28UE przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego opatruje kwalifikowanym podpisem elektronicznym:

• główny księgowy,

• kierownik jednostki.

W przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia:

• usługi obsługi rachunków bankowych,

• usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Weryfikacji poprawności danych ujętych w sprawozdaniach jednostek podległych dokonuje organ dysponujący częścią budżetową w oparciu między innymi o dane z systemu BGK Zlecenia lub BGK Zlecenia 2. Przekazanie ostatecznego sprawozdania Rb-28UE następuje wyłącznie po weryfikacji i potwierdzeniu prawidłowości danych do Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

Szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa tym systemie w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

2.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdania określa załącznik nr 41 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie jednostkowe miesięczne dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Sprawozdanie przekazywane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Dysponenci części budżetowych przekazują sprawozdanie Rb-28UE do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczych, w terminie nie później niż 20 dni po upływie okresu sprawozdawczego, natomiast sprawozdanie miesięczne za grudzień przekazywane jest o 8 dni później. Minister Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Roczne sprawozdanie dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie do 17 lutego następnego roku budżetowego;

• Dysponent środków budżetu państwa drugiego stopnia przekazuje roczne sprawozdanie do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż do 21 lutego;

• Dysponenci części budżetowych przekazują sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczych w terminie nie później niż do 28 lutego następnego roku budżetowego. Minister Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli.

Sprawozdanie Rb-28UE przekazuje się w przypadku zmiany organu dysponującego częścią budżetu państwa, w terminie innym niż dzień kończący okres sprawozdawczy lub dzień kończący rok sprawozdawczy, nie później niż 3 dni przed terminem sporządzenia tego sprawozdania za kolejny okres sprawozdawczy, na elektroniczną skrzynkę podawczą organu przejmującego uprawnienia do dysponowania częścią budżetową.

Ministerstwo Finansów udostępnia sprawozdania Rb-28UE ministrowi właściwemu do spraw rozwoju regionalnego.

W przypadku gdy dzień złożenia sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

3. Sprawozdanie Rb-28UE WPR z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich w zakresie wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej

3.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie RB-28 WPR sporządza się z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich w zakresie wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej.

Sprawozdanie to jest sporządzane za okresy miesięczne oraz za rok, a prezentowane dane wykazuje się narastająco za kolejne miesiące roku budżetowego. Natomiast sprawozdanie Rb-28UE WPR sporządza się za rok budżetowy z uwzględnieniem operacji finansowych związanych z rozliczeniami w okresie przejściowym po zakończeniu roku budżetowego, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 198 u.f.p.

Do sporządzania i przekazywania sprawozdania Rb-28UE WPR zobowiązani są dysponenci środków budżetu państwa wszystkich stopni wykonujący budżet środków europejskich.

Kierownicy jednostek organizacyjnych sporządzają sprawozdanie jednostkowe na podstawie ewidencji księgowej. Sprawozdanie łączne sporządzane jest w szczegółowości sprawozdań jednostkowych.

Dane wykazywane w sprawozdaniach jednostkowych wyraża się w złotych i groszach stosownie do zasad obowiązujących przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych.

Sporządzając to sprawozdanie, należy zachować odpowiedni układ, w którym znajdzie się: program, dział, rozdział, paragraf. Ponadto należy pamiętać, iż sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w programach.

Sprawozdania Rb-28UE WPR sporządza się w szczegółowości odpowiadające danemu okresowi sprawozdawczemu, pamiętając o tym, by wszystkie dane wykazać w odpowiedniej kolumnie.

3.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-28UE WPR z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich w zakresie wydatków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej został określony w załączniku nr 16 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-28UE stanowi załącznik nr 37 do tego rozporządzenia. Sporządzając sprawozdanie, wprowadzamy dane zgodnie z treścią formularza.

Jednostkowe sprawozdanie RB-28 WPR sporządza się w szczegółowości: program, dział, rozdział, paragraf. Podobnie jak w innych sprawozdaniach sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w programach. Należy mieć na uwadze, iż sprawozdanie obejmuje także informację o zwrotach wydatków z roku bieżącego i lat ubiegłych.

Sprawozdania te sporządza się odpowiednio do okresów sprawozdawczych, w następujący sposób.

• Kolumna 3 „Nazwa programu” – pełna nazwa programu finansowanego z udziałem środków europejskich na realizację Wspólnej Polityki Rolnej;

• Kolumna 4 do kolumny 6 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf, zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 7 „Plan (po zmianach)” – kwoty wynikające z planu finansowego na dany rok z uwzględnieniem zmian dokonanych w trybie określonym w ustawie o finansach publicznych;

• Kolumna 8 „Zaangażowanie” – kwoty wynikające z decyzji, umów zawartych z beneficjentami projektu finansowanego z udziałem środków z budżetu środków europejskich i innych umów oraz postanowień, które powodują konieczność wydatkowania w danym roku budżetowym środków na realizację Wspólnej Polityki Rolnej;

• Kolumna 9 „Wykonanie wydatków” – wykonane w okresie sprawozdawczym wydatki na realizację Wspólnej Polityki Rolnej, poniesione ze środków przekazanych do dyspozycji właściwym dysponentom części budżetowych przez Bank Gospodarstwa Krajowego. Dane te są prezentowane na podstawie wyciągów syntetycznych lub wyciągów bankowych pozyskiwanych z systemu Banku Gospodarstwa Krajowego, które zostały ujęte w księgach rachunkowych dysponenta, a pochodzących z budżetu środków europejskich.

Informację o zwrotach wydatków sporządza się odpowiednio do okresów sprawozdawczych:

• Kolumna „Nazwa programu” – nazwa programu finansowanego z udziałem środków europejskich na realizację Wspólnej Polityki Rolnej, w ramach którego dokonany został zwrot;

• Kolumna „Wykonanie wydatków” – w przypadku zwrotów w roku bieżącym należy wykazać kwoty uruchomione w danym roku budżetowym wydatków, zwrócone przez właściwych dysponentów części budżetowych na rachunek bankowy Ministra Finansów do obsługi środków europejskich w części dotyczącej Wspólnej Polityki Rolnej, o którym mowa w odrębnych przepisach w okresie tego roku budżetowego;

• Kolumna „Wykonanie wydatków” – w przypadku zwrotów z lat ubiegłych należy wykazać kwoty uruchomione w ubiegłych latach budżetowych wydatków, zwrócone przez właściwych dysponentów części budżetowych na rachunek bankowy Ministra Finansów do obsługi środków europejskich w części dotyczącej Wspólnej Polityki Rolnej, o którym mowa w odrębnych przepisach, w okresie bieżącego roku budżetowego.

Obowiązek sporządzenia sprawozdania rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym ciąży na kierowniku jednostki. Kwoty wykazane w sprawozdaniu powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Natomiast jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-28UE WPR sporządzane jest przez kierowników jednostek na podstawie ewidencji księgowej. Natomiast łączne sprawozdanie sporządzane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia i dysponentów części budżetowych, którzy posiadają jednostki podległe wykonujące budżet środków europejskich – na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych i własnego sprawozdania jednostkowego. Przekazanie sprawozdania Rb-28UE WPR następuje poprzez Informatyczny System Obsługi Budżetu Państwa.

3.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. W razie potrzeby należy dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego.

Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzenia przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

Łączne sprawozdania roczne Rb-28UE WPR mogą być korygowane w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym. Przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

W przypadku korekty danych dotyczących okresu sprawozdawczego łączne sprawozdania roczne są korygowane na podstawie dostępnych przed dniem 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym informacji przekazanych przez BGK o korektach płatności i zwrotach środków, które zostały ujęte w księgach rachunkowych dysponenta, w ciągu 4 dni roboczych od dnia otrzymania informacji.

Należy również zwrócić uwagę, że łączne sprawozdania roczne mogą być korygowane również na podstawie innych przesłanek niż wskazane powyżej, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym. Przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

3.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-28UE WPR przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego opatruje kwalifikowanym podpisem elektronicznym:

• główny księgowy,

• kierownik jednostki.

W przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia usługi obsługi rachunków bankowych, jak i usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Infor­matycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

W Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” wskazany jest szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa.

3.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Załącznik nr 41 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej określa terminy przekazywania sprawozdania:

• Sprawozdanie jednostkowe miesięczne dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Sprawozdanie przekazywane jest przez dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Dysponenci części budżetowych sprawozdanie Rb-28UE WPR przekazują do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczych, w terminie nie później niż 20 dni po upływie okresu sprawozdawczego, natomiast sprawozdanie miesięczne za grudzień przekazywane jest o 8 dni później. Minister Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli;

• Roczne sprawozdanie dysponenci środków budżetu państwa trzeciego stopnia przekazują do dysponentów środków budżetu państwa drugiego stopnia lub dysponentów części budżetowych nie później niż w terminie do 17 lutego następnego roku budżetowego;

• Roczne sprawozdanie dysponent środków budżetu państwa drugiego stopnia przekazuje do dysponenta części budżetowych w terminie nie później niż do 21 lutego;

• Dysponenci części budżetowych przekazują sprawozdania do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczych w terminie nie później niż do 28 lutego następnego roku budżetowego. Minister Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli.

Sprawozdanie Rb-28UE WPR przekazuje się w przypadku zmiany organu dysponującego częścią budżetu państwa, w terminie innym niż dzień kończący okres sprawozdawczy lub dzień kończący rok sprawozdawczy, nie później niż 3 dni przed terminem sporządzenia tego sprawozdania za kolejny okres sprawozdawczy, na elektroniczną skrzynkę podawczą organu przejmującego uprawnienia do dysponowania częścią budżetową.

Ministerstwo Finansów udostępnia sprawozdania Rb-28UE ministrowi właściwemu do spraw rozwoju wsi.

W przypadku gdy dzień złożenia sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

4. Sprawozdanie Rb-28UE KPO z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym

4.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie RB-28 UE KPO sporządza się z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym.

Sprawozdanie to jest sporządzane za okresy miesięczne oraz za rok, a prezentowane dane wykazuje się narastająco za kolejne miesiące roku budżetowego. Należy również zwrócić uwagę, że sprawozdanie obejmuje także informację o zwrocie wydatków po zakończeniu realizacji płatności ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, zwanego dalej „Instrumentem”.

Do sporządzania i przekazywania sprawozdania Rb-28UE KPO na podstawie ewidencji księgowej zobowiązany jest dysponent części 34.

Dane wykazywane w sprawozdaniach jednostkowych wyraża się w złotych i groszach stosownie do zasad obowiązujących przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych.

Sporządzając to sprawozdanie, należy zachować odpowiedni układ, w którym znajdzie się:

• program,

• dział,

• rozdział,

• paragraf.

Sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w programach.

Sprawozdania Rb-28UE KPO sporządza się w szczegółowości odpowiadającej danemu okresowi sprawozdawczemu, pamiętając o tym, by wszystkie dane wykazać w odpowiedniej kolumnie.

4.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-28UE KPO z wykonania planu wydatków budżetu środków europejskich ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym zo stał określony w załączniku nr 15 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-28UE KPO określona jest w załączniku nr 37 do tego rozporządzenia. Sporządzając sprawozdanie, należy wprowadzać dane zgodnie z treścią formularza.

Jednostkowe sprawozdanie RB-28 UE KPO sporządza się w szczegółowości:

• program,

• dział,

• rozdział,

• paragraf.

Podobnie jak w innych sprawozdaniach sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w programach. Należy mieć na uwadze, iż sprawozdanie obejmuje także informację o zwrocie wydatków po zakończeniu realizacji płatności ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym.

Sprawozdanie Rb-28UE KPO sporządza się odpowiednio do okresów sprawozdawczych, w następujący sposób:

• Kolumna 2 „Nazwa programu” – pełna nazwa programu finansowanego ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym;

• Kolumna 3 do kolumny 5 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf, zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 6 „Plan (po zmianach)” – kwoty wynikające z planu finansowego na dany rok z uwzględnieniem zmian dokonanych w trybie określonym w ustawie o finansach publicznych;

• Kolumna 7 „Zaangażowanie” – kwoty będące sumą kwoty wydatków poniesionych na finansowanie Instrumentu do końca miesiąca, za który jest przygotowywane sprawozdanie oraz kwoty prognoz wypłat na kolejny miesiąc złożonych przez instytucje odpowiedzialne za realizację inwestycji/jednostki wspierające plan rozwojowy, do Polskiego Funduszu Rozwoju, skorygowaną do wysokości środków ujętych w planie części 34 – Rozwój regionalny na finansowanie Instrumentu;

• Kolumna 8 „Wykonanie wydatków” – wykonane w okresie sprawozdawczym wydatki na realizację płatności ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, poniesione ze środków przekazanych z rachunku prowadzonego w BGK do Polskiego Funduszu Rozwoju, pochodzących z budżetu środków europejskich, na podstawie wyciągów syntetycznych lub wyciągów bankowych pozyskiwanych z systemu BGK, które zostały ujęte w księgach rachunkowych.

Informację o zwrotach wydatków sporządza się odpowiednio do okresów sprawozdawczych:

• Kolumna „Nazwa programu” – nazwa Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym;

• Kolumna „Wykonanie wydatków” – w przypadku zwrotów należy wykazać kwoty, zwrócone na rachunek BGK do obsługi płatności ze środków pochodzących z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności przeznaczonych na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, po zakończeniu jego realizacji.

Obowiązek sporządzenia sprawozdania rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym ciąży na kierowniku jednostki. Kwoty wykazane w sprawozdaniu powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Natomiast jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-28UE KPO sporządzane jest przez dysponenta części 34 na podstawie ewidencji księgowej. Przekazanie sprawozdania Rb-28UE KPO następuje poprzez Informatyczny System Obsługi Budżetu Państwa.

4.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie, parafowanie i terminowe przekazanie. W razie potrzeby należy dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych okresu sprawozdawczego.

Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku stwierdzenia przez Ministerstwo Finansów nieprawidłowości w sprawozdaniach dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.

Sprawozdania roczne Rb-28UE KPO mogą być korygowane w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym. Przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

W przypadku korekty danych dotyczących okresu sprawozdawczego łączne sprawozdania roczne są korygowane na podstawie dostępnych przed dniem 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym informacji przekazanych przez BGK o korektach płatności i zwrotach środków, które zostały ujęte w księgach rachunkowych dysponenta, w ciągu 4 dni roboczych od dnia otrzymania informacji.

Należy również zwrócić uwagę, że łączne sprawozdania roczne mogą być korygowane również na podstawie innych przesłanek niż wskazane powyżej, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym. Przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.

4.4. Podpisy

Sprawozdanie Rb-28UE KPO przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa. Sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego opatruje kwalifikowanym podpisem elektronicznym:

• główny księgowy,

• kierownik jednostki.

W przypadku sprawozdania przekazywanego w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa dopuszcza się stosowanie podpisu elektronicznego z zastosowaniem certyfikatów wydanych przez Narodowy Bank Polski, z wykorzystaniem urządzeń wskazanych przez Narodowy Bank Polski w ramach świadczenia usługi obsługi rachunków bankowych, jak i usługi certyfikacyjnej dla Informatycznego Systemu Obsługi Budżetu Państwa.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa spowodowanych:

• awarią systemu – przepisy wydane na podstawie art. 198 u.f.p. stosuje się odpowiednio,

• innymi przyczynami technicznymi systemu dotyczącymi pojedynczych przypadków – sprawozdania przekazuje się w arkuszu kalkulacyjnym za pośrednictwem elektronicznej skrzynki podawczej.

Sprawozdania przekazuje się w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa najpóźniej pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia przyczyny technicznej.

W Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych w Module Sprawozdawczość Budżetowa w zakładce „Instrukcje” wskazany jest szczegółowy sposób sporządzania sprawozdań przekazywanych w Informatycznym Systemie Obsługi Budżetu Państwa.

4.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Załącznik nr 41 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej określa terminy przekazywania sprawozdania:

• Sprawozdanie jednostkowe miesięczne dysponent części 34 przekazuje do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczych, w terminie nie później niż 20 dni po upływie okresu sprawozdawczego. Natomiast Minister Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli. W przypadku sprawozdania miesięcznego za grudzień przekazywane jest ono o 8 dni później;

• Roczne sprawozdanie dysponent części 34 przekazuje do Ministerstwa Finansów – Departamentu Instytucji Płatniczych w terminie nie później niż do 28 lutego następnego roku budżetowego. Minister Finansów przekazuje dane ze sprawozdań do Najwyższej Izby Kontroli.

Sprawozdanie Rb-28UE KPO przekazuje się w przypadku zmiany organu dysponującego częścią budżetu państwa, w terminie innym niż dzień kończący okres sprawozdawczy lub dzień kończący rok sprawozdawczy, jednak nie później niż 3 dni przed terminem sporządzenia tego sprawozdania za kolejny okres sprawozdawczy, na elektroniczną skrzynkę podawczą organu przejmującego uprawnienia do dysponowania częścią budżetową.

W przypadku gdy dzień złożenia sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

Minister Funduszy i Polityki Regionalnej jako dysponent części 34 w przypadku wydatkowania w danym okresie sprawozdawczym środków z KPO odpowiednio zaprezentuje w sprawozdaniu Rb-28UE KPO, zarówno w sprawozdaniu za okresy miesięczne, jak i w rocznym:

• Program: Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności;

• w kolumnie: dział, rozdział i paragraf – odpowiednio z przyjętymi podziałkami klasyfikacji budżetowej;

• w kolumnie „Plan (po zmianach)” – odpowiednio kwotę planu finansowego;

• w kolumnie „Zaangażowanie” – kwoty będące sumą kwoty wydatków poniesionych na finansowanie Instrumentu do końca miesiąca, za który jest przygotowywane sprawozdanie oraz kwoty prognoz wypłat na kolejny miesiąc złożonych przez instytucje odpowiedzialne za realizację inwestycji/jednostki wspierające plan rozwojowy, do Polskiego Funduszu Rozwoju, skorygowaną do wysokości środków ujętych w planie części 34 – Rozwój regionalny na finansowanie Instrumentu;

• w kolumnie „Wykonanie wydatków” wykazuje się wydatki na realizację płatności ze środków pochodzących z Instrumentu, poniesione ze środków przekazanych z rachunku prowadzonego w BGK do Polskiego Funduszu Rozwoju.

Dysponent części 34 (Minister Funduszy i Polityki Regionalnej) przekazuje sprawozdanie do Ministerstwa Finansów – Departament Instytucji Płatniczej w poszczególnych okresach sprawozdawczych według wzoru – załącznik nr 30.

Rozdział IV. Sprawozdania w zakresie budżetu jednostek samorządu terytorialnego

1. Sprawozdanie Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego

1.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-27S jest sprawozdaniem sporządzanym za okresy miesięczne oraz za rok. Sprawozdania za miesiące kończące kwartał I, II i III oraz za rok sporządzane są w większej szczegółowości niż za miesiące niekończące kwartału oraz za grudzień. Szczegółowość sprawozdania Rb-27S uzależniona jest również od jednostki sporządzającej to sprawozdanie. Zawarte w nim dane wykazuje się narastająco za kolejne okresy sprawozdawcze – kolejne miesiące roku budżetowego. Sporządzane jest ono w układzie: dział, rozdział, paragraf, natomiast sumowaniu podlegają kwoty wyszczególnione w działach i rozdziałach. Kwoty w sprawozdaniach wykazuje się w złotych i groszach zgodnie z obowiązującymi zasadami przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych.

Sporządzone sprawozdanie Rb-27S dostarcza informacji o źródłach i wysokości wykonanych w danym okresie sprawozdawczym dochodów budżetowych przez jednostkę sporządzającą to sprawozdanie.

Sprawozdanie Rb-27S sporządzają:

• kierownicy samorządowych jednostek budżetowych,

• kierownicy jednostek obsługujących dla jednostek obsługiwanych

– sprawozdanie jednostkowe sporządza również wójt, burmistrz, prezydent miasta, starosta, marszałek lub przewodniczący zarządu związku jednostki samorządu terytorialnego.

Kierownicy jednostek budżetowych oraz kierownicy jednostek obsługujących sporządzają sprawozdanie jednostkowe na podstawie ewidencji księgowej.

Sprawozdanie zbiorcze z dochodów budżetowych sporządzane jest w szczegółowości sprawozdań jednostkowych. Zbiorcze sprawozdanie sporządzane jest przez przewodniczących zarządów jednostek samorządu terytorialnego na podstawie:

a) sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych innych niż urząd marszałkowski, starostwo powiatowe oraz urząd gminy

b) sprawozdania jednostkowego jednostki samorządu terytorialnego, które obejmuje zakresem zarówno urząd będący jednostką budżetową, jak i jej organ. Należy również pamiętać, że jeżeli jednostka nie osiąga dochodów, ma również obowiązek złożyć sprawozdanie „zerowe” (negatywne).

1.2. Zasady sporządzania sprawozdania

1.2.1. Podstawowe regulacje

Wzór formularza sprawozdania Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego stanowi załącznik nr 7 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-27S stanowi załącznik nr 38 do tego rozporządzenia.

Szczegółowość sporządzanych sprawozdań jednostkowych z wykonania planu dochodów budżetowych uzależniona jest od okresu sprawozdawczego oraz jednostki sporządzającej:

1) za styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad oraz grudzień – jednostki budżetowe, gminy, miasta na prawach powiatu, powiaty i samorządy województw oraz związki jednostek samorządu terytorialnego wypełniają kolumnę:

a) 4 „Plan (po zmianach)”,

b) 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”;

2) za miesiące kończące kwartał, czyli za marzec, czerwiec, wrzesień oraz za rok – jednostki budżetowe, powiaty i samorządy województw oraz związki jednostek samorządu terytorialnego wypełniają kolumnę:

a) 4 „Plan (po zmianach)”,

b) 5 „Należności”,

c) 6 „Potrącenia”,

d) 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”,

e) 8–10 „Saldo końcowe”;

3) za miesiące kończące kwartał, czyli za marzec, czerwiec, wrzesień oraz za rok – gminy oraz miasta na prawach powiatu wypełniają kolumnę:

a) 4 „Plan (po zmianach)”,

b) 5 „Należności”,

c) 6 „Potrącenia”,

d) 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”,

e) 8–10 „Saldo końcowe”,

f) 11 „Skutki obniżenia górnych stawek podatków obliczone za okres sprawozdawczy”,

g) 12 „Skutki udzielonych ulg i zwolnień …”,

h) 13–14 „Skutki decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie ustawy – Ordynacja podatkowa, obliczone za okres sprawozdawczy”.

Sprawozdanie jednostkowe jednostka samorządu terytorialnego sporządza z następujących dochodów budżetowych:

• z tytułu podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych, pobieranych przez jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z zapisami § 3 ust. 1 załącznika nr 38 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej oraz pobieranych przez urzędy skarbowe na rzecz jednostek samorządu terytorialnego, zgodnie z zapisami § 3 ust. 2 załącznika nr 38 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej;

• dochodów jednostki budżetowej, zgodnie z zapisami § 3 ust. 3 załącznika nr 38 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej;

• udziałów jednostki samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych, przekazanych na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z zapisami § 3 ust. 4 załącznika nr 38 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej;

• udziałów jednostki samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych, przekazanych na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z zapisami § 3 ust. 5 załącznika nr 38 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej;

• dotacji celowych i subwencji ogólnej otrzymanych z budżetu państwa, zgodnie z zapisami § 3 ust. 6 załącznika nr 38 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej;

• dotacji celowych z państwowych funduszy celowych oraz dotacji celowych na zadania realizowane przez jednostkę samorządu terytorialnego na podstawie porozumień pomiędzy jednostkami samorządu terytorialnego.

1.2.2. Sprawozdanie jednostkowe jednostki budżetowej

Jednostki budżetowe sporządzają sprawozdania jednostkowe z wykonania planu dochodów budżetowych odpowiednio do okresu sprawozdawczego w zakresie:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf, zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – kwoty wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych. Należy zwrócić uwagę, że w jednostce budżetowej, np. ośrodku pomocy społecznej czy szkole, nie występują dochody z dotacji ani subwencji. Dochody z tego tytułu występują w sprawozdaniu jednostki samorządu terytorialnego;

• Kolumna 5 „Należności (saldo początkowe plus przypis minus odpis)” – kwoty, które stanowią salda początkowe (należności pozostałe do zapłaty, zmniejszone o nadpłaty), a powiększone o kwoty przypisów należności z tytułu dochodów budżetowych, po zmniejszeniu ich o kwoty odpisów. W przypadku gdy kwota nadpłat i odpisów przewyższa kwotę należności pozostałych do zapłaty i przypisów, to różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną. Nie wykazuje się tu należności długoterminowych. W przypadku gdy dochody budżetowe wykonane są bez przypisu należności, dla których przepisy odrębne nie przewidują przypisu, wówczas w kolumnie „Należności” należy wykazać w wysokości dochodów wykazanych w kolumnie „Dochody wykonane”;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – dochody wykonane na podstawie ewidencji analitycznej do rachunku bieżącego – subkonto dochodów powiększone o środki w drodze, które nie wpłynęły na rachunek bieżący – subkonto dochodów do końca okresu sprawozdawczego, stanowiące wpłaty z tytułu dochodów dokonanych w kasie jednostki, i zapłaconych kartą płatniczą oraz wpłaty przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej. Należy zwrócić uwagę, że prezentowane dane powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Wykazywany jest tu:

1) wpływ na rachunek bankowy jednostki w okresie sprawozdawczym, np. od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2025 r.;

2) wpływ do kasy jednostki, gdzie kasjerka nie zdążyła odprowadzić w okresie sprawozdawczym środków na rachunek bankowy;

3) zapłata kartą płatniczą w okresie sprawozdawczym;

• Kolumna 8 do kolumny 10 „Saldo końcowe” – należności pozostałe do zapłaty, w tym zaległości netto oraz nadpłaty:

1) kolumna 8 „Należności pozostałe do zapłaty” – kwoty, które stanowią różnicę pomiędzy kwotami wykazanymi w kolumnie „Należności” oraz kwotami wykazanymi w kolumnach „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” z uwzględnieniem nadpłat. Możemy stwierdzić, że sprawdzamy prawidłowość wykazanych danych w ten sposób:

dane z kolumny 8 = dane z kolumny 5 – dane z kolumny 7 + dane z kolumny 10 lub 5 – 7 = 8 – 10;

2) kolumna 9 „zaległości netto” – należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane. Należy zwrócić uwagę, że muszą być spełnione oba warunki, aby wykazać dane z kolumny 8 „Ogółem” do kolumny 9 „zaległości netto”. W kolumnie tej nie należy wykazywać zaległości m.in.:

a) płatnych w ratach, w przypadku gdy termin spłaty raty nie minął,

b) odroczonych, jeżeli odroczony termin płatności nie minął,

c) kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów oraz

d) objętych postępowaniem ugodowym, układowym czy też restrukturyzacyjnym;

3) Kolumna 10 „nadpłaty” – kwoty nadpłacone (np. faktura za czynsz wynosiła 150 zł, dłużnik wpłacił 160 zł – 10 zł stanowi nadpłatę).

1.2.3. Sprawozdanie jednostkowe jednostki samorządu terytorialnego

Sprawozdanie jednostkowe z wykonania planu dochodów budżetowych z tytułu podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych, pobieranych przez jednostki samorządu terytorialnego, sporządza się z danych wynikających z ewidencji księgowej odpowiednio do okresu sprawozdawczego w zakresie:

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – kwoty dochodów wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych;

• Kolumna 5 „Należności (saldo początkowe plus przypis minus odpis)” – kwoty, które stanowią salda początkowe (należności pozostałe do zapłaty zmniejszone o nadpłaty), a powiększone o kwoty przypisów należności z tytułu dochodów budżetowych, po zmniejszeniu ich o kwoty odpisów. W przypadku gdy kwota nadpłat i odpisów przewyższa kwotę należności pozostałych do zapłaty i przypisów, różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną. Nie wykazuje się tu należności długoterminowych, natomiast wykazuje się zaległości podatkowe zabezpieczone hipoteką. W przypadku gdy dochody budżetowe wykonane są bez przypisu należności, dla których przepisy odrębne nie przewidują przypisu, wówczas w kolumnie „Należności” należy wykazać te dane w wysokości dochodów wykazanych w kolumnie „Dochody wykonane”;

• Kolumna 6 „Potrącenia” – skutki wykorzystania szczególnych przypadków wygaśnięcia zobowiązań podatkowych, o których mowa w art. 65 i art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Skutków tych nie wykazuje się w kolumnie 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”. Zobowiązania oraz zaległości podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę w podatkach na wniosek podatnika podlegają potrąceniu z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika w stosunku do gminy, powiatu lub województwa z tytułu:

1) prawomocnego wyroku sądowego wydanego na podstawie art. 417 lub art. 417² k.c.,

2) prawomocnej ugody sądowej zawartej w związku z zaistnieniem okoliczności przewidzianych w art. 417 lub art. 4172 k.c.,

3) nabycia przez gminę, powiat lub województwo nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub wywłaszczenia nieruchomości na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami,

4) odszkodowania orzeczonego w decyzji wydanej przez wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starostę lub marszałka województwa.

Szczególnym przypadkiem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego jest przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz gminy, powiatu lub województwa – w zamian za zaległości podatkowe z tytułu podatków stanowiących dochody ich budżetów;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – ewidencji analitycznej do rachunku bieżącego – subkonto dochodów powiększone o środki w drodze, które nie wpłynęły na rachunek bieżący – subkonto dochodów do końca okresu sprawozdawczego, stanowiące wpłaty z tytułu dochodów dokonanych w kasie jednostki, i zapłaconych kartą płatniczą oraz wpłaty przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej. Należy zwrócić uwagę, że prezentowane dane powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Wykazywany jest tu:

1) wpływ na rachunek bankowy jednostki w okresie sprawozdawczym, np. od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2025 r.,

2) zapłata w kasie do 31 marca 2025 r.,

3) zapłaconych w kasie do 31 marca 2025 r. kartą płatniczą.

• Kolumna 8–10 „Saldo końcowe” – należności pozostałe do zapłaty, w tym zaległości netto oraz nadpłaty:

1) kolumna 8 „Należności pozostałe do zapłaty” – kwoty, które stanowią różnicę pomiędzy kwotami wykazanymi w kolumnie „Należności” oraz kwotami wykazanymi w kolumnach „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” i kolumnie „Potrącenia” z uwzględnieniem nadpłat. Można powiedzieć, że prawidłowość wykazanych danych sprawdza się w sposób następujący:

dane z kolumny 8 – dane z kolumny 10 = dane z kolumny 5 – dane z kolumny 6 – dane z kolumny 7 + dane z kolumny 10 lub 5 – 6 – 7 = 8–10;

2) kolumna 9 „zaległości netto” – należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane. Należy zwrócić uwagę, że muszą być spełnione oba warunki, aby wykazać dane z kolumny 8 „Ogółem” do kolumny 9 „zaległości netto”. W kolumnie tej nie należy wykazywać zaległości m.in.:

a) płatnych w ratach, w przypadku gdy termin spłaty raty nie minął,

b) odroczonych, jeżeli odroczony termin płatności nie minął

– jak również kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów oraz zaległości objętych postępowaniem ugodowym, układowym czy też restrukturyzacyjnym;

• Kolumna 10 „nadpłaty” – kwoty nadpłacone, ustalone na podstawie danych analitycznych kont podatkowych;

• Kolumna 11 „Skutki obniżenia górnych stawek podatków obliczone za okres sprawozdawczy” – kwoty, które stanowią różnicę pomiędzy dochodami, jakie gmina lub miasto na prawach powiatu mogłaby uzyskać, stosując górne stawki podatkowe, a dochodami, jakie powinna uzyskać, stosując niższe stawki uchwalone przez radę gminy lub miasta na prawach powiatu. W przypadku zastosowania przez gminę lub miasto na prawach powiatu obniżenia górnej stawki różnicę – pomiędzy stawką górną a przyjętą w uchwale przez radę gminy lub miasta na prawach powiatu, przemnożoną przez podstawę opodatkowania – wykazuje się w kolumnie „Skutki obniżenia górnych stawek...” sprawozdań dotyczących dochodów budżetowych narastająco od początku roku do końca okresu sprawozdawczego.

W sprawozdaniu za marzec wykazuje się skutki za pierwszy kwartał; w sprawozdaniu za czerwiec – skutki za dwa kwartały, w sprawozdaniu za wrzesień – za trzy kwartały, a w sprawozdaniu za rok – skutki roczne.

Należy również zwrócić uwagę, że w przypadku zobowiązań płatnych jednorazowo (np. art. 6 ust 11a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku nie przekracza 100 zł, podatek jest płatny jednorazowo w terminie płatności pierwszej raty) skutki obniżenia stawek i zwolnień w podatkach lokalnych gmina powinna wykazać w całości w sprawozdaniu sporządzanym za marzec. Czyli w terminie, w którym podatnik powinien wpłacić podatek zgodnie z ustawowym terminem jednorazowej płatności podatków;

• Kolumna 12 „Skutki udzielonych ulg i zwolnień obliczone za okres sprawozdawczy (bez ulg i zwolnień ustawowych)” – wyłącznie skutki finansowe wynikające ze zwolnień i ulg w podatkach i opłatach stanowiących dochody podatkowe wymienione w art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o dochodach JST wprowadzonych przepisami uchwał rad gmin lub miast na prawach powiatu, wydanymi na podstawie ustawowych upoważnień. W kolumnie tej wystąpią wyłącznie ewentualne skutki z tytułu:

1) podatku od nieruchomości;

2) podatku rolnego;

3) podatku leśnego;

4) podatku od środków transportowych;

5) podatku od czynności cywilnoprawnych;

6) podatku od osób fizycznych, opłacanego w formie karty podatkowej;

7) wpływów z opłaty skarbowej;

8) wpływów z opłaty eksploatacyjnej.

Nie wykazuje się tutaj skutków finansowych wynikających z ulg i zwolnień ustawowych. Należy mieć również na uwadze rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 20 grudnia 2017 r. w sprawie sprawozdania podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości, podatku rolnego i podatku leśnego (Dz.U. poz. 2455), na podstawie którego wójt, burmistrz lub prezydent miasta jako organ podatkowy sporządza sprawozdanie SP-1, gdzie w części B wykazuje dane dotyczące m.in. informacji o podstawach zwolnionych z podatków. Tym samym gminy, które wykazują dane w kolumnie 13 „Skutki udzielonych ulg i zwolnień obliczone za okres sprawozdawczy (bez ulg i zwolnień ustawowych)” sprawozdania Rb-27S powinny również mieć wykazane dane w części B, kolumna 4 „Podstawa opodatkowania zwolniona z podatku: powierzchnia/powierzchnia użytkowa/wartość/liczba hektarów – stan na dzień 30 czerwca roku podatkowego, w którym jest sporządzane sprawozdanie”, sprawozdania SP-1 podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości, podatku rolnego i podatku leśnego. Jak również dane te powinny być wykazane w odpowiednim wierszu 4.2, 4.4, 4.6 uchwały rady, które stanowią podstawę do udzielenia zwolnienia od danego podatku;

• Kolumna 13 i 14 „Skutki decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie ustawy – Ordynacja podatkowa, obliczone za okres sprawozdawczy” – skutki finansowe wynikające z umorzenia zaległości podatkowych, jak również rozłożenie na raty, odroczenia terminu płatności podatku, zwalniania z obowiązku pobrania, bądź ograniczenia poboru. W kolumnach tych nie wykazuje się skutków finansowych wynikających z ugody zawartej w bankowym postępowaniu ugodowym, a także będących wynikiem orzeczeń wydanych przez Samorządowe Kolegium Odwoławcze jako organu II instancji:

1) kolumna 13 „umorzenie zaległości podatkowych” – kwoty dotyczące skutków udzielonych umorzeń w całości lub w części zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę lub opłaty prolongacyjnej w podatkach i opłatach, stanowiących dochód budżetu gminy lub miasta na prawach powiatu przez organ podatkowy gminy lub miasta na prawach powiatu za okres sprawozdawczy. Skutki tu wykazane powinny wynikać z decyzji wydanych przez właściwe organy gminy lub miasta na prawach powiatu, w zakresie zarówno bieżących, jak i zaległych należności. Należy pamiętać, że w kolumnie tej nie wykazuje się kwot, które wynikają z decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie art. 67d § 1 Ordynacji podatkowej. Organ podatkowy może z urzędu udzielać ulg w spłacie zobowiązań podatkowych, może umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną, jeżeli:

a) zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że w postępowaniu egzekucyjnym nie uzyska się kwoty przewyższającej wydatki egzekucyjne;

b) kwota zaległości podatkowej nie przekracza pięciokrotnej wartości kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym;

c) kwota zaległości podatkowej nie została zaspokojona w zakończonym lub umorzonym postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym albo sąd oddalił wniosek o ogłoszenie upadłości;

d) podatnik zmarł, nie pozostawiając żadnego majątku lub pozostawił ruchomości niepodlegające egzekucji na podstawie odrębnych przepisów albo pozostawił przedmioty codziennego użytku domowego, których łączna wartość nie przekracza kwoty 5000 zł, i jednocześnie brak jest spadkobierców innych niż Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego oraz nie ma możliwości orzeczenia odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej.

W kolumnie tej wykazuje się również skutki ulg podatkowych, umarzania należności z tytułu podatków i opłat stanowiących dochody gminy lub miasta na prawach powiatu, a także zwolnienia z obowiązku pobrania bądź ograniczenia poboru tych należności, udzielanych przez naczelników urzędów skarbowych. Naczelnik urzędu skarbowego w przypadku pobieranych przez ten urząd skarbowy podatków i opłat stanowiących w całości dochody jednostek samorządu terytorialnego, może umarzać należności oraz zwalniać płatnika z obowiązku pobrania bądź ograniczać pobór należności wyłącznie za zgodą przewodniczącego zarządu jednostki samorządu terytorialnego. Wykazujemy tu dane w tym zakresie na podstawie otrzymanych od naczelnika urzędu skarbowego informacji o wydanych decyzjach, które przekazywane są w terminie 10 dni po upływie każdego kwartału na podstawie art. 22 ust 1 ustawy o dochodach JST;

2) kolumna 14 „rozłożenia na raty, odroczenia terminu płatności podatku, zwalniania z obowiązku pobrania bądź ograniczenia poboru” – kwoty dotyczące skutków decyzji organów podatkowych za okres sprawozdawczy. Wykazane tu skutki powinny wynikać z wydanych decyzji organu podatkowego, zarówno w zakresie bieżących, jak i zaległych należności. Należy pamiętać, że skutki finansowe wynikające z decyzji organu podatkowego o odroczeniu terminu płatności lub rozłożeniu na raty zapłaty podatku bądź zaległości podatkowej powinny być wykazywane za kolejne okresy sprawozdawcze w roku, w którym została wydana decyzja. Wykazuje się tu również skutki rozkładania na raty i odraczania terminów płatności należności z tytułu podatków i opłat stanowiących dochody gminy lub miasta na prawach powiatu udzielanych przez naczelników urzędów skarbowych. Naczelnik urzędu skarbowego w przypadku pobieranych przez ten urząd skarbowy podatków i opłat stanowiących w całości dochody jednostek samorządu terytorialnego może odraczać termin zapłaty lub rozkładać na raty należności wyłącznie za zgodą przewodniczącego zarządu jednostki samorządu terytorialnego. Wykazuje się tutaj dane w tym zakresie na podstawie otrzymanych od naczelnika urzędu skarbowego informacji o wydanych decyzjach. Informacja taka przekazywana jest w terminie 10 dni po upływie każdego kwartału na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o dochodach JST.

1.2.4. Dochody budżetowe pobierane przez urzędy skarbowe na rzecz jednostki samorządu terytorialnego

Dochody budżetowe pobierane przez urzędy skarbowe na rzecz jednostki samorządu terytorialnego są wykazywane zgodnie z poniższą systematyką.

Z tytułu podatków i opłat (§ 0350 „Wpływy z podatku od działalności gospodarczej osób fizycznych, opłacanego w formie karty podatkowej”; § 0360 „Wpływy z podatku od spadków i darowizn”; § 0500 „Wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych”) wykazuje się dane w zależności od okresu sprawozdawczego:

1. Za miesiące: styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad oraz grudzień w sposób następujący:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – kwoty wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – dochody budżetowe, pobrane przez urzędy skarbowe na rzecz JST, w wysokości otrzymanych wpływów na rachunek bieżący.

2. Za miesiące: marzec, czerwiec, wrzesień i rok budżetowy w sposób następujący:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – kwoty wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych;

• Kolumna 5 „Należności” – dane, które wynikają z wykazanych w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, odpowiednio do: 15 kwietnia, 15 lipca, 15 października danego roku budżetowego i 10 lutego roku następującego po roku budżetowym. Należy pamiętać, że dane tu wykazane muszą być zgodne z danymi wykazanymi w Biuletynie Informacji Publicznej w kolumnie „Należności”;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – dane, które wynikają z wykazanych w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, odpowiednio do: 15 kwietnia, 15 lipca, 15 października danego roku budżetowego i 10 lutego roku następującego po roku budżetowym. Dane tu wykazane muszą być zgodne z danymi wykazanymi w Biuletynie Informacji Publicznej w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”;

• Kolumna 8 „należności pozostałe do zapłaty” – kwoty, które stanowią różnicę pomiędzy kwotami wykazanymi w kolumnie „Należności” oraz kwotami wykazanymi w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”;

• Kolumna 9 „zaległości netto” – dane, które wynikają z wykazanych w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, odpowiednio do: 15 kwietnia, 15 lipca, 15 października danego roku budżetowego i 10 lutego roku następującego po roku budżetowym. Dane tu wykazane muszą być zgodne z danymi wykazanymi w Biuletynie Informacji Publicznej w kolumnie „zaległości netto”.

Z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego w opłacie od napojów alkoholowych w opakowaniach jednostkowych o ilości nominalnej napoju nieprzekraczającej 300 ml (§ 0270 „Wpływy z części opłaty za zezwolenie na sprzedaż napojów alkoholowych w obrocie hurtowym”) wykazuje się dane w zależności od okresu sprawozdawczego:

1. Za miesiące: styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad oraz grudzień w sposób następujący:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – kwoty wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – dochody budżetowe pobrane przez urzędy skarbowe na rzecz JST, w wysokości otrzymanych wpływów na rachunek bieżący.

2. Za miesiące: czerwiec, wrzesień i rok budżetowy w sposób następujący:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – kwoty wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych;

• Kolumna 5 „Należności” – dane, które wynikają z wykazanych w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, odpowiednio do: 15 lipca, 15 października danego roku budżetowego. Należy pamiętać, że dane tu wykazane muszą być zgodne z danymi wykazanymi w Biuletynie Informacji Publicznej w kolumnie „Należności”;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – dane, które wynikają z wykazanych w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, odpowiednio do: 15 lipca, 15 października danego roku budżetowego. Dane tu wykazane muszą być zgodne z danymi wykazanymi w Biuletynie Informacji Publicznej w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”;

• Kolumna 8 „należności pozostałe do zapłaty” – kwoty, które stanowią różnicę pomiędzy kwotami wykazanymi w kolumnie „Należności” oraz kwotami wykazanymi w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”.

Z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego w podatku dochodowym od osób prawnych (§ 0020 „Wpływy z podatku dochodowego od osób prawnych”) wykazuje się dane w zależności od okresu sprawozdawczego:

1. Za miesiące: styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad oraz grudzień w sposób następujący:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – kwoty wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – kwoty tych udziałów przekazane do jednostek samorządu terytorialnego, należne za okres, którego sprawozdanie dotyczy.

2. Za miesiące: marzec, czerwiec, wrzesień i rok budżetowy w sposób następujący:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – kwoty wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych;

• Kolumna 5 „Należności” – dane to kwoty zrealizowanych dochodów;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – kwoty, które są zgodne z wykazanych w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, odpowiednio do: 15 kwietnia, 15 lipca, 15 października danego roku budżetowego i 10 lutego roku następującego po roku budżetowym. Dane tu wykazane muszą być zgodne z danymi wykazanymi w Biuletynie Informacji Publicznej w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”.

1.2.5. Udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych

Udziały jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych (§ 0010 „Wpływy z podatku dochodowego od osób fizycznych”) otrzymane z centralnego rachunku bieżącego budżetu państwa, wykazuje się następująco:

1. Za miesiące: styczeń, luty, kwiecień, maj, lipiec, sierpień, październik, listopad oraz grudzień w sposób następujący:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf, zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – kwoty wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – kwoty tych udziałów przekazane do jednostek samorządu terytorialnego, należne za okres, którego sprawozdanie dotyczy

2. Za miesiące: marzec, czerwiec, wrzesień i rok budżetowy w sposób następujący:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – kwoty wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych;

• Kolumna 5 „Należności” – dane to kwoty zrealizowanych dochodów;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – kwoty, które są zgodne z wykazanych w informacji udostępnionej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, odpowiednio do: 15 kwietnia, 15 lipca, 15 października danego roku budżetowego i 10 lutego roku następującego po roku budżetowym. Dane tu wykazane muszą być zgodne z danymi wykazanymi w Biuletynie Informacji Publicznej w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”;

1.2.6. Dochody z tytułu subwencji ogólnej otrzymanej z budżetu państwa

Dochody z tytułu subwencji ogólnej otrzymanej z budżetu państwa wykazuje się w następujący sposób:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – dane o planowanych dochodach wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych. Kwoty planowanych dochodów powinny być zgodne w zakresie subwencji ogólnej – z ostatnim zawiadomieniem Ministra Finansów o przyznanych kwotach subwencji ogólnej i jej poszczególnych części. W sytuacji gdy jednostka samorządu terytorialnego nie zdążyła wprowadzić otrzymanej decyzji, powinna w uwagach sprawozdania zaznaczyć informację w tym zakresie;

• Kolumna 5 „Należności” – kwota powinna być zgodna z danymi wykazanymi w kolumnie 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – kwoty należne wykazane za okres, którego sprawozdanie dotyczy, powinny być zgodne z kwotami subwencji ogólnej i jej poszczególnych części przekazanymi przez Ministra Finansów.

Gminy i powiaty powinny zwrócić uwagę przy wykazywaniu danych w poszczególnych kolumnach dla rozdziału 75834, § 2920, w sprawozdaniach za marzec, czerwiec, wrzesień i rok (patrz: Tabela 3).

Artykuł 40 ust. 3 ustawy o dochodach JST

Środki stanowiące należne dochody jednostek samorządu terytorialnego z tytułu subwencji ogólnej podlegają przekazaniu przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych na rachunki budżetów jednostek samorządu terytorialnego w dwunastu miesięcznych ratach – w terminie do 25. dnia każdego miesiąca, z tym że w przypadku:

1) gmin i powiatów – od grudnia roku poprzedzającego rok budżetowy do listopada roku budżetowego, a rata przekazywana w lutym wynosi 2/13;

2) miast na prawach powiatu i województw – od stycznia do grudnia roku budżetowego.

Tabela 3. Sposób wykazywania danych w poszczególnych kolumnach dla § 2920 w gminach i powiatach

1.2.7. Dochody z tytułu dotacji otrzymanej z budżetu państwa

Dochody z tytułu dotacji otrzymanej z budżetu państwa wykazuje się w następujący sposób:

1. Wszystkie okresy sprawozdawcze z wyjątkiem sprawozdania za rok:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – dane o planowanych dochodach wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych. Kwoty planowanych dochodów powinny być zgodne w zakresie dotacji celowych z budżetu państwa – z decyzjami dysponentów części budżetowych o przyznanych kwotach dotacji celowych. W sytuacji gdy jednostka samorządu terytorialnego nie zdążyła wprowadzić otrzymanej decyzji, powinna w uwagach do sprawozdania zaznaczyć informację w tym zakresie;

• Kolumna 5 „Należności” – kwota powinna być zgodna z danymi wykazanymi w kolumnie 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – kwoty powinny być zgodne z kwotami dotacji celowych przekazanymi przez dysponentów części budżetu państwa.

2. W sprawozdaniu za rok:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – odpowiednio: dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej;

• Kolumna 4 „Plan (po zmianach)” – dane o planowanych dochodach wynikające z planu finansowego jednostki, po uwzględnieniu zmian dokonanych w trybie ustawy o finansach publicznych. Kwoty planowanych dochodów powinny być zgodne w zakresie dotacji celowych z budżetu państwa z decyzjami dysponentów części budżetowych o przyznanych kwotach dotacji celowych. W sytuacji gdy jednostka samorządu terytorialnego nie zdążyła wprowadzić otrzymanej decyzji, powinna w uwagach sprawozdania zaznaczyć informację w tym zakresie;

• Kolumna 5 „Należności” – kwota powinna być zgodna z danymi wykazanymi w kolumnie 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)”;

• Kolumna 7 „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)” – kwoty otrzymanych dotacji celowych, po potrąceniu zwrotów dokonanych do 31 stycznia roku następującego po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie.

Kierownicy jednostek oraz kierownicy jednostek obsługujących są zobowiązani sporządzać sprawozdanie rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i for­mal­no-rachunkowym. Wykazane w sprawozdaniu kwoty powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej. Jednostki otrzymujące sprawozdanie są zobowiązane sprawdzić je pod względem formalno-rachunkowym, natomiast są one uprawnione do kontroli merytorycznej prawidłowości przekazanych sprawozdań, w tym celu mogą żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.

Sprawozdanie jednostkowe Rb-27S sporządzane jest przez kierowników jednostek budżetowych i przez kierowników jednostek obsługujących na podstawie ewidencji księgowej. Natomiast sprawozdanie zbiorcze sporządzane jest przez przewodniczących zarządów jednostek samorządu terytorialnego na podstawie sprawozdań jednostkowych jednostek im podległych innych niż urząd marszałkowski, starostwo powiatowe oraz urząd gminy oraz własnego sprawozdania jednostkowego jednostki samorządu terytorialnego, które obejmuje zakresem zarówno urząd będący jednostką budżetową, jak i jej organ.

1.3. Korekty

W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w sprawozdaniu w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek, kierowników jednostek obsługujących, sporządzających sprawozdanie jednostkowe przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań zbiorczych w terminie umożliwiającym jednostkom otrzymującym sprawozdania ponowne ich sprawdzenie i terminowe przekazanie. Należy w razie potrzeby dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych danego okresu sprawozdawczego.

Zapisy związane z korektami sprawozdań znaleźć można w § 22 załącznika nr 38 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Należy jednak zwrócić uwagę, że do sprawozdań jednostkowych w każdym momencie możemy sporządzić korektę, w przypadku gdy wykazane dane są niezgodne z ewidencją księgową. Nie wszystkie korekty są przekazywane przez wójta, burmistrza, prezydenta miasta, starostę, marszałka, przewodniczącego związku do regionalnej izby obrachunkowej. Pozostają one na poziomie jednostki samorządu terytorialnego.

W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w sprawozdaniu miesięcznym Rb-27S sporządzonym za: marzec, czerwiec, wrzesień, czyli kończące kwartały I, II i III – jednostki samorządu terytorialnego przekazują skorygowane sprawozdanie do właściwej regionalnej izby obrachunkowej w terminie do końca kwartału następującego po tym, którego dotyczy sprawozdanie zawierające nieprawidłowości. Natomiast po upływie terminu przekazywania korekt sprawozdań korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy.

Korekty rocznego sprawozdania Rb-27S, wyłącznie w zakresie danych objętych sprawozdaniem Rb-PDP, jednostki samorządu terytorialnego dokonują do 5 lat wstecz, licząc od końca roku budżetowego poprzedzającego rok stwierdzenia nieprawidłowości.

W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w sprawozdaniu rocznym Rb-27S jednostki samorządu terytorialnego przekazują korekty sprawozdań do właściwej regionalnej izby obrachunkowej w terminie do 30 czerwca roku następującego po roku budżetowym. Należy zawsze w tym momencie mieć na uwadze, że przekazuje się korekty w tym terminie już przez jednostki samorządu terytorialnego, czyli zbiorcze, a tym samym musimy odpowiednio wcześniej sporządzić korektę sprawozdania jednostkowego.

W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w zbiorczym sprawozdaniu miesięcznym Rb-27S za: styczeń, listopad i grudzień, korekt tych sprawozdań nie przekazuje się do regionalnej izby obrachunkowej ani do Ministerstwa Finansów. Natomiast korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzanych za bieżący okres sprawozdawczy.

Plik z korektą sprawozdania przekazuje się do regionalnej izby obrachunkowej w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, którym jest system Besti@.

Otrzymane korekty sprawozdania Rb-27S od jednostek samorządu terytorialnego regionalne izby obrachunkowe przekazują do Ministerstwa Finansów w terminie 5 dni roboczych od dnia otrzymania.

1.4. Podpisy

Sprawozdanie jednostkowe Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego przekazuje się w formie dokumentu elektronicznego z kwalifikowanymi podpisami elektronicznymi w sposób określony w zapisach § 12 ust. 5 rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej lub w sposób określony przez zarząd JST zgodnie z zapisami ust 6. Natomiast sprawozdanie zbiorcze przekazywane jest w okresach wskazanych w rozporządzeniu przez wójta, burmistrza, prezydenta miasta, zarząd powiatu, zarząd województwa, zarząd związku w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych do regionalnej izby obrachunkowej. Natomiast struktury danych przekazywanych do aplikacji, o której mowa powyżej, publikuje się w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W przypadku braku możliwości terminowego przekazania sprawozdań przez zarząd JST, kierownika jednostki, kierownika jednostki obsługującej czy też RIO w formie dokumentu elektronicznego z wykorzystaniem aplikacji wskazanej w Biuletynie Informacji Publicznej, spowodowanego nieprawidłowym działaniem systemu informatycznego, sprawozdania przekazuje się nie później niż pierwszego dnia roboczego następującego po dniu usunięcia awarii.

Należy zaznaczyć, że w miesiącach, w których zarząd jednostki samorządu terytorialnego nie przekazuje sprawozdań zbiorczych do regionalnej izby obrachunkowej, sprawozdanie zbiorcze musi być również sporządzone, tylko pozostaje w jednostce samorządu terytorialnego. Sprawozdanie jednostkowe samorządowej jednostki budżetowej podpisuje główny księgowy i kierownik jednostki. Jednostkowe sprawozdanie samorządowej jednostki budżetowej obsługiwanej przez jednostkę obsługującą podpisuje główny księgowy i kierownik jednostki obsługującej. Jednostkowe sprawozdanie jednostki samorządu terytorialnego podpisuje skarbnik i odpowiednio: wójt, burmistrz, prezydent miasta, starosta, marszałek lub przewodniczący zarządu związku.

Sprawozdanie w formie dokumentu elektronicznego opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym i przekazuje się na elektroniczną skrzynkę podawczą. Struktury danych sprawozdań jednostkowych i zbiorczych przekazywanych w formie dokumentu elektronicznego do aplikacji publikuje się w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

1.5. Terminy przekazywania sprawozdania

Terminy przekazywania sprawozdań Rb-27S w zakresie wykonania dochodów budżetowych określa załącznik nr 42 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej i przedstawiają się następująco:

• Sprawozdanie jednostkowe miesięczne kierownicy jednostek budżetowych i kierownicy jednostek obsługujących przekazują odpowiednio do: wójta, burmistrza, prezydenta miasta, zarządu powiatu, zarządu województwa, zarządu związku nie później niż w terminie 10 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Sprawozdanie zbiorcze za styczeń, marzec, czerwiec, wrzesień, listopad i grudzień odpowiednio: wójt, burmistrz, prezydent miasta, zarząd powiatu, zarząd województwa, zarząd związku przekazuje do regionalnej izby obrachunkowej w terminie nie później niż 22 dni po upływie okresu sprawozdawczego;

• Regionalne izby obrachunkowe nie później niż w terminie 30 dni po upływie okresu sprawozdawczego przekazują sprawozdania za: styczeń, marzec, czerwiec, wrzesień, listopad i grudzień do Ministerstwa Finansów;

• Sprawozdanie jednostkowe roczne Rb-27S kierownicy jednostek budżetowych i kierownicy jednostek obsługujących przekazują odpowiednio do: wójta, burmistrza, prezydenta miasta, zarządu powiatu, zarządu województwa, zarządu związku nie później niż do 1 lutego następnego roku budżetowego; • Sprawozdanie zbiorcze Rb-27S za rok odpowiednio: wójt, burmistrz, prezydent miasta, zarząd powiatu, zarząd województwa, zarząd związku przekazuje do regionalnej izby obrachunkowej w terminie nie później niż do 20 lutego następnego roku budżetowego;

• Regionalne izby obrachunkowe nie później niż w terminie do 1 marca następnego roku budżetowego przekazują sprawozdania za rok Rb-27S do Ministerstwa Finansów.

W przypadku gdy dzień przekazania sprawozdania przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, sprawozdanie należy przekazać w pierwszym dniu roboczym następującym po tym dniu.

2. Sprawozdanie Rb-27ZZ z wykonania planu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami

2.1. Podmioty sporządzające sprawozdanie

Sprawozdanie Rb-27ZZ jest sprawozdaniem sporządzanym za okresy kwartalne, tj. I, II, III i IV kwartały. Szczegółowość sprawozdania Rb-27ZZ zależy od jednostki sporządzającej to sprawozdanie oraz od tego, czy jest to sprawozdanie jednostkowe czy zbiorcze. Dane w nim prezentowane wykazuje się narastająco za kolejne okresy sprawozdawcze – kolejne kwartały roku budżetowego. Jednostkowe sprawozdanie sporządzane jest zgodnie z treścią formularza, ale również w układzie: dział, rozdział, paragraf, określając źródło powstania dochodów. Sumowaniu podlegają natomiast kwoty wyszczególnione w działach i rozdziałach. Kwoty w sprawozdaniach wykazuje się w złotych i groszach, zgodnie z obowiązującymi zasadami przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych.

Sporządzone sprawozdanie Rb-27ZZ dostarcza informacji o źródłach i wysokości wykonanych w danym okresie sprawozdawczym dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami przez jednostkę sporządzającą to sprawozdanie. Można również ustalić, ile z wykonanych dochodów należne jest jednostce samorządu terytorialnego, a ile w danym okresie sprawozdawczym jednostka samorządu terytorialnego przekazała do dysponenta (wojewody). Sprawozdanie jednostkowe Rb-27ZZ sporządzają kierownicy jednostek organizacyjnych, kierownicy jednostek obsługujących odpowiednio do zakresu wykonywanych zadań, wynikających z przepisów odrębnych oraz sprawozdanie jednostkowe sporządza również: wójt, burmistrz, prezydent miasta, starosta, marszałek lub przewodniczący zarządu związku jednostki samorządu terytorialnego. Sprawozdanie jednostkowe sporządzane jest na podstawie ewidencji księgowej.

Sprawozdanie zbiorcze z dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami sporządzane jest w szczegółowości sprawozdań jednostkowych ze szczególnym uwzględnieniem rozwiązań wynikających z instrukcji w tym zakresie. Zbiorcze sprawozdanie sporządzane jest przez przewodniczących zarządów jednostek samorządu terytorialnego.

2.2. Zasady sporządzania sprawozdania

Wzór formularza sprawozdania Rb-27ZZ z wykonania planu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami stanowi załącznik nr 8 do rozporządzenia o sprawozdawczości budżetowej. Natomiast instrukcja określająca zasady sporządzania sprawozdania Rb-27ZZ stanowi załącznik nr 38 do tego rozporządzenia.

Szczegółowość sporządzanych sprawozdań jednostkowych z wykonania planu dochodów budżetowych uzależniona jest od tego, czy jest to sprawozdanie jednostkowe czy zbiorcze.

Sprawozdanie jednostkowe sporządzają jednostki bezpośrednio realizujące zadania, prezentując odpowiednio:

• Kolumna 1 do kolumny 3 – dział, rozdział i paragraf zgodnie z obowiązującą w tym zakresie klasyfikacją budżetową, określoną rozporządzeniem o klasyfikacji budżetowej. W kolumnie 3 „Paragraf” wstawia się paragraf określający źródło powstania dochodów np. 0750, 0830, 0940, 0980 w zależności od realizowanych dochodów przez jednostkę. Nie może wystąpić tu § 2350, który występuje u dysponenta części (wojewody) w sprawozdaniu Rb-27, ani też § 2360, który występuje w jednostce samorządu terytorialnego w sprawozdaniu Rb-27S;

• Kolumna 4 „Plan” – kwoty, które wynikają z planu finansowego jednostki realizującej zadanie. Należy zwrócić uwagę na zapisy art. 249 ust 1 pkt 2 u.f.p., który stanowi, że w terminie 21 dni od dnia podjęcia uchwały budżetowej zarząd jednostki samorządu terytorialnego opracowuje plan finansowy zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostce samorządu terytorialnego odrębnymi ustawami, przyjmując jako podstawę dla tego planu kwotę dotacji przyznanych na ten cel w roku budżetowym oraz wielkość dochodów związanych z realizacją tych zadań, które podlegają przekazaniu do budżetu państwa;

Tabela 4. Plan dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostce samorządu terytorialnego odrębnymi ustawami, które podlegają przekazaniu do budżetu państwa