Neutralność podatkowa podziału spółki przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - Interpretacja indywidualna z dnia 20 czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.186.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z rozważanym Podziałem, po stronie Spółki Przejmującej powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 7 maja 2025 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.186.2025.1.AS, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 26 maja 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca („Wnioskodawca”) jest wspólnikiem spółki X Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”), która jest osobą prawną zarejestrowaną w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Spółka ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy, podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT).

Wnioskodawca (osoba fizyczna) posiada 50% udziałów w Spółce. Pozostałe udziały posiada osoba prawna – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wspólnik”). Udziały wspólników w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest działalność deweloperska. Aktualnie Spółka realizuje przedsięwzięcie deweloperskie (…). Inwestycja zakłada budowę (…) budynków (…) („Projekt”).

Spółka planuje również dokonanie podziału nieruchomości gruntowej, na której przeprowadzany jest Projekt, zgodnie z ustawą z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. W wyniku planowanego podziału na działce dzielonej pozostanie (…) budynków (…) objętych Projektem, natomiast na działce powstałej w wyniku wydzielenia znajdował się będzie 1 budynek (…).

(…) Nieruchomości gruntowe, na których posadowiony jest Projekt po sprzedaży lokali (…) pozostają nadal częściowo własnością Spółki.

Drugim obszarem działalności Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

10 stycznia 2024 r. Zarząd Spółki podjął uchwałę, na mocy której wydzielono z przedsiębiorstwa Spółki dwie niezależnie funkcjonujące części przedsiębiorstwa, obejmujące organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) związane z realizacją Projektu („Działalność Deweloperska”) oraz związane z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami („Działalność Operatorska”). Tego samego dnia przyjęto również regulamin organizacyjny przedsiębiorstwa Spółki, w którym dokonano podziału na dwa odrębne, funkcjonujące w obrębie Spółki działy, w postaci Działalności Deweloperskiej oraz Działalności Operatorskiej.

W związku z istnieniem w Spółce działalności o odmiennej charakterystyce (Działalność Deweloperska oraz Działalność Operatorska) planowane jest rozdzielenie tych dwóch typów działalności w ramach odrębnych podmiotów poprzez przeprowadzenie podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych „k.s.h.”). Podział ma nastąpić poprzez wydzielenie z przedsiębiorstwa Spółki i przeniesienie na spółkę nowo zawiązaną (spółkę z o.o.) („Spółka Przejmująca”) części majątku Spółki w postaci Działalności Operatorskiej w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które obejmie Wnioskodawca oraz Wspólnik Spółki („Podział”). Udziały Spółki Przejmującej zostaną zatem pokryte przenoszonym na Spółkę Przejmującą majątkiem Spółki stanowiącym wydzielaną część przedsiębiorstwa – Działalność Operatorską.

Jak zostało wskazane, w ramach planowanego Podziału przedmiotem wydzielenia w Spółce będzie Działalność Operatorska, na którą składają się w szczególności: (…)

Spółka przewiduje, że na dzień Podziału w skład Działalności Operatorskiej będzie wchodziła również nieruchomość gruntowa powstała w wyniku wydzielenia działki, a także lokale (…) znajdujące się w budynku (…) znajdującym się na tejże nieruchomości.

W skład pozostającej w Spółce części przedsiębiorstwa w postaci Działalności Deweloperskiej wchodzą wszystkie składniki nie przenoszone do Spółki Przejmującej, które nie zostaną wskazane w planie podziału. (…)

Zarówno Działalność Operatorska, jak i Działalność Deweloperska cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym. Należy uznać, że wyodrębnienie tych jednostek w ramach Spółki ma charakter faktyczny. Co prawda Działalność Operatorska i Działalność Deweloperska nie stanowią formalnie zarejestrowanych oddziałów Spółki, jednakże posiadają znaczną organizacyjną odrębność. Dodatkowo, w ramach prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej możliwe jest zidentyfikowanie elementów majątku i pozostałych elementów (np. umów, aktywności) Spółki przyporządkowanych do Działalności Operatorskiej i Działalności Deweloperskiej. Ponadto, Zarząd Spółki podjął uchwałę, na mocy której wydzielono z przedsiębiorstwa Spółki dwie niezależnie funkcjonujące części przedsiębiorstwa - Działalność Deweloperską oraz Działalność Operatorską. Tego samego dnia przyjęto również regulamin organizacyjny przedsiębiorstwa Spółki, w którym dokonano podziału na dwa odrębne, funkcjonujące w obrębie Spółki działy, w postaci Działalności Deweloperskiej oraz Działalności Operatorskiej.

Podsumowując, wyodrębnienie organizacyjne Działalności Deweloperskiej i Działalności Operatorskiej przejawia się m.in.:

1)wyodrębnieniem struktury organizacyjnej – Spółka podjęła uchwałę, na mocy której wyodrębniono dwie niezależnie funkcjonujące części przedsiębiorstwa: Działalność Deweloperską – obejmującą realizację inwestycji budowlanych (…) oraz Działalność Operatorską – obejmującą wynajem i zarządzanie nieruchomościami,

2)przyjęciem regulaminu organizacyjnego – wprowadzono podział Spółki na dwa odrębne działy, co oznacza, że każda z działalności funkcjonuje jako samodzielna jednostka w ramach organizacyjnej struktury przedsiębiorstwa,

3)oddzielnymi zespołami składników majątkowych i niemajątkowych – każda z działalności ma przypisane konkretne składniki majątkowe (nieruchomości, wyposażenie, środki pieniężne), zobowiązania, należności oraz prawa wynikające z umów,

4)faktyczną odrębnością – mimo że działalności te nie funkcjonują jako formalnie wyodrębnione oddziały Spółki, to posiadają odrębność organizacyjną pozwalającą na ich samodzielne funkcjonowanie.

Działalność Operatorska i Działalność Deweloperska zostały również wyodrębnione finansowo, co przejawia się w tym, że ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę pozwala na przyporządkowanie Działalności Operatorskiej i Działalności Deweloperskiej ponoszonych kosztów i związanych z każdą z tych działalności zobowiązań.

Spółka nie prowadzi ani dla Działalności Operatorskiej, ani dla Działalności Deweloperskiej, odrębnej księgowości i nie sporządza odrębnych sprawozdań finansowych, bowiem dotychczas stanowiły one część większego podmiotu. Spółka prowadzi natomiast odpowiednią ewidencję kosztową i przychodową, pozwalającą na wiarygodne określenie kosztów i przychodów związanych z Działalnością Operatorską i Działalnością Deweloperską. Dodatkowo, Wnioskodawca na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, stosując odpowiednie klucze alokacji, ma możliwość monitorowania stopnia zaangażowania aktywów w Działalność Operatorską i Działalność Deweloperską, sposobu i wysokości finansowania oraz wysokości należności i zobowiązań związanych z nimi.

Wyodrębnienie finansowe Działalności Deweloperskiej oraz Działalności Operatorskiej przejawia się również w szczególności poprzez prowadzenie zespołu kont, dla celów rachunkowości zarządczej. W praktyce pozwalają one na ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z opisanymi obszarami działalności Spółki. W konsekwencji, Spółka może przeprowadzić niezależną od jej całościowej sprawozdawczości analizę finansową działalności w postaci Działalności Deweloperskiej oraz w postaci Działalności Operatorskiej.

Ponadto, Spółka w oparciu o odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych może dokonać wyodrębnienia finansowego i księgowego wymienionych obszarów swojej działalności, w ramach którego możliwe będzie wyodrębnienie:

1)kosztów (i zobowiązań) związanych z prowadzoną działalnością w obszarze Działalności Deweloperskiej oraz Działalności Operatorskiej;

2)przychodów (i należności) związanych z prowadzoną działalnością w obszarze Działalności Deweloperskiej oraz Działalności Operatorskiej.

a. Podsumowując, wyodrębnienie finansowe Działalności Deweloperskiej i Działalności Operatorskiej przejawia się m.in.:

1)możliwością przypisania kosztów i przychodów do każdej działalności,

2)stosowaniu odpowiednich narzędzi księgowych i kluczy alokacji,

3)oddzielnym monitorowaniem aktywów, zobowiązań i należności,

4)możliwości przeprowadzenia niezależnej analizy finansowej.

Dzięki czemu Działalność Deweloperska i Działalność Operatorska będą mogły funkcjonować niezależnie zarówno przed, jak i po planowanym Podziale.

Działalność Operatorska oraz Działalność Deweloperska zostały wyodrębnione również na płaszczyźnie funkcjonalnej i w ocenie Wnioskodawcy są zdolne do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Spółka w ramach funkcjonowania Działalności Operatorskiej realizuje zadania, które nie są zbieżne z profilem działalności w zakresie Działalności Deweloperskiej. Do realizacji tych zadań przeznaczony jest w ramach Spółki wymieniony zespół jej składników majątkowych i niemajątkowych powiązanych ze sobą. Umożliwiają one realizację zadań, które przed podziałem są właściwe dla Spółki, a po podziale Spółka Przejmująca jako niezależny podmiot będzie miała możliwość ich kontynuowania bez przeprowadzania dalszej reorganizacji czy uzupełnień. W szczególności Spółka przejmująca będzie mogła zarządzać i prowadzić działalność polegającą na wynajmie lokali (…) znajdujących się w budynku (…) mieszczącym się obecnie na nieruchomości gruntowej, na której Projekt jest realizowany, a który to budynek na dzień Podziału będzie znajdował się na działce powstałej w wyniku wydzielenia dokonanego na podstawie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Jednocześnie Spółka będzie kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie Działalności Deweloperskiej. Dzięki temu zabiegowi zwiększą się również szanse Spółki na pozyskanie potencjalnych inwestorów, którzy posiadają wolne środki i chcą przystąpić do realizacji takich inwestycji. Wymagają oni jednak, by finansowany przez nich podmiot skupiał się na działalności deweloperskiej i inwestycyjnej, bez ryzyk związanych z innymi obszarami działalności, a jego aktywa wolne były od potencjalnych zajęć i roszczeń niedeweloperskich.

Podsumowując, wyodrębnienie funkcjonalne Działalności Deweloperskiej i Działalności Operatorskiej przejawia się m.in.:

1)zdolnością do samodzielnego realizowanie zadań:

a.Działalność Deweloperska – odpowiada za proces budowy, sprzedaż nieruchomości oraz związane z tym działania (np. zawieranie umów przedwstępnych, organizowanie procesu wyodrębnienia własności lokali),

b.Działalność Operatorska – odpowiada za zarządzanie i wynajem nieruchomości, obsługę najemców oraz wszelkie działania związane z eksploatacją budynków i ich komercyjnym wykorzystaniem.

2)brakiem wzajemnej zależności – każda z działalności może funkcjonować niezależnie jako odrębne przedsiębiorstwo, ponieważ ma przypisane wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe umożliwiające realizację jej zadań,

3)zdolnością do dalszej kontynuacji działalności po podziale – Spółka Przejmująca będzie mogła bez dalszej reorganizacji kontynuować Działalność Operatorską, a Spółka skoncentruje się na Działalności Deweloperskiej.

Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości składników majątku Spółki otrzymanego w drodze podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki. Różnica pomiędzy wartością wydzielanej części przedsiębiorstwa w postaci Działalności Operatorskiej a łączną wartością nominalną nowo utworzonych udziałów w Spółce Przejmującej zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej. W konsekwencji, wartość kapitałów własnych Spółki Przejmującej po podziale odpowiadać będzie wartości wydzielanej części przedsiębiorstwa w postaci Działalności Operatorskiej.

Udziały w Spółce Przejmującej objęte zostaną przez Wnioskodawcę i Wspólnika Spółki w proporcji, w jakiej każdy z nich uczestniczy w kapitale zakładowym Spółki, zgodnie z dyspozycją art. 529 §1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych.

Powyższe oznacza, że zgodnie z planem podziału ustalona na określony dzień w miesiącu poprzedzającym złożenie wniosku o ogłoszenie planu podziału, jak i wskazany w przepisach Ustawy o CIT oraz Ustawy o PIT dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa wydzielanej części przedsiębiorstwa w postaci Działalności Operatorskiej (majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku podziału) nie będzie wyższa od wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej (w rozumieniu art. 4a pkt 16a Ustawy o CIT) przydzielonych każdemu z jej wspólników.

Ponadto, w opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione zostaną przesłanki wynikające z przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b Ustawy o CIT, tj. przyjęta przez Wnioskodawcę i drugiego Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez każdego z nich dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Nie przewiduje się obowiązku dokonywania dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 k.s.h.

W wyniku podziału nie przewiduje się przyznania Wnioskodawcy i Wspólnikowi Spółki jakichkolwiek szczególnych praw w związku z jej podziałem.

Ze względu na specyfikę branży i profil funkcjonalny Spółki, Spółka nie zatrudnia pracowników i opiera się na działalności członków Zarządu Spółki oraz podwykonawców i zleceniobiorców.

W ocenie Wnioskodawcy, w obecnym kształcie w ramach Spółki funkcjonują wyodrębnione zespoły składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczone do prowadzenia opisanych obszarów działalności, zdolne do kontynuacji tej działalności jako samodzielne organizmy gospodarcze.

U podstaw planowanej transakcji leżą aspekty ekonomiczne działania. Planowany Podział ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów prawnych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) odrębnych rodzajów działalności, tj. oddzielenie Działalności Deweloperskiej (związanej z budową lokali (…) w celu ich sprzedaży) od wynajmu i zarządzania nieruchomościami oraz czerpaniem z tego tytułu nich pożytków (Działalność Operatorska).

Brak wyraźnego rozdzielenia Działalności Deweloperskiej od Działalności Operatorskiej prowadziłby do niepożądanego mieszania się jednej spółce ryzyk prawnych typowych dla usługowego wykorzystania lokali (np. w zakresie sporów z osobami korzystającymi z lokali) i typowych dla działalności deweloperskiej (np. proces budowy, odpowiedzialność za zobowiązania wobec kontraktorów) czy też biznesowych (np. odmienne wskaźniki rentowności, odmienna specyfika bieżącego i strategicznego zarządzania). Oddzielenie Działalności Deweloperskiej od Działalności Operatorskiej do odrębnego podmiotu umożliwi też większą elastyczność na okoliczność ewentualnego wyjścia z inwestycji deweloperskiej w przyszłości.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, planowany Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 26 maja 2025 r. wskazał Pan, że Spółka nie wyklucza, iż na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Jednocześnie spółka przejmująca przyjmie te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej i przypisze do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Zgodnie z wydaną już interpretacją (Znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4010.26.2025.3.SG) zostało potwierdzone, iż przenoszony na spółkę nowo zawiązaną majątek stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Pytanie

Czy w związku z rozważanym Podziałem, po stronie Spółki Przejmującej powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z rozważanym Podziałem, dla Spółki Przejmującej nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział przez wydzielenie nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT.

Podstawowe kwestie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej (lub nowo zawiązanej) przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy art. 7b ust. 1 pkt 1 i ust. 1a), art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. m) Ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b) Ustawy o CIT, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

-przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

-przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

-przychody spółki dzielonej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 7b ust. 1a Ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c) oraz pkt 8d) Ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności:

-ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników;

-ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a Ustawy o CIT cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8f) Ustawy o CIT, w przypadku gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym.

Przepis ten nie znajdzie zastosowania do sytuacji przedstawionej w pytaniu. W okresie poprzedzającym Podział Spółka Przejmująca nie będzie posiadała udziałów Spółki. Poza udziałowcami Spółki (którym jest Wnioskodawca i Wspólnik) w ramach podziału do Spółki Przejmującej nie będą przystępowały inne podmioty. W rezultacie, nie znajdzie zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 8f) Ustawy o CIT.

Z kolei w świetle art. 12 ust. 4 pkt 3e) Ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą, które spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki. Wartość emisyjna udziałów wydanych przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać natomiast wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. Dodatkowo, Spółka Przejmująca przypisze w całości przejęty majątek do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o treść art. 12 ust. 4 pkt 3e) Ustawy o CIT Podział powinien pozostawać neutralny na gruncie podatku dochodowego z perspektywy Spółki Przejmującej. Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 lutego 2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.1.2023.2.KK.

Jednocześnie, w Spółce Przejmującej nie powstanie zatem przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy o CIT, bowiem wartości emisyjna udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej przejmowanego majątku.

Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 tej ustawy, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, u podstaw planowanej transakcji leżą aspekty ekonomiczne działania. Planowany Podział ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów prawnych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) odrębnych rodzajów działalności, tj. oddzielenie Działalności Deweloperskiej (związanej z budową lokali (...) w celu ich sprzedaży) od wynajmu i zarządzania nieruchomościami oraz czerpaniem z tego tytułu nich pożytków (Działalność Operatorska).

Brak wyraźnego rozdzielenia Działalności Deweloperskiej od Działalności Operatorskiej prowadziłby do niepożądanego mieszania się jednej spółce ryzyk prawnych typowych dla usługowego wykorzystania lokali (np. w zakresie sporów z osobami korzystającymi z lokali) i typowych dla działalności deweloperskiej (np. proces budowy, odpowiedzialność za zobowiązania wobec kontraktorów) czy też biznesowych (np. odmienne wskaźniki rentowności, odmienna specyfika bieżącego i strategicznego zarządzania). Oddzielenie Działalności Deweloperskiej od Działalności Operatorskiej do odrębnego podmiotu umożliwi też większą elastyczność na okoliczność ewentualnego wyjścia z inwestycji deweloperskiej w przyszłości.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym planowany Podział i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą Działalności Operatorskiej nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Spółki Przejmującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.