Koszt uzyskania przychodów z tytułu opłat subskrypcyjnych dla pakietów pracy zdalnej w ramach podatku CIT - Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.223.2025.1.KW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania wydatków, które poniesie Spółka na nabycie pakietów subskrypcyjnych.

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka działająca pod firmą: A. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (...). 

Wnioskodawca zawarł umowę na subskrypcję pakietów do pracy zdalnej („Umowa”). Umowa została zawarta z polską spółką kapitałową (dalej jako „Dostawca Usługi”). W ramach umowy wybrani pracownicy i współpracownicy Wnioskodawcy mogą wybrać obiekty z których będą świadczyli pracę zdalną.

W zamian za możliwość wyboru i skorzystania przez pracowników i współpracowników z krótkoterminowego najmu („Pobytu”) w obiekcie („Miejscu Pracy Zdalnej”), Wnioskodawca uiszcza Dostawcy Usługi opłatę subskrypcyjną.

Uprawnionym do skorzystania z Pobytu będą osoby fizyczne posiadające pełną zdolność do czynności prawnych, zatrudnione przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę („Pracownicy”) lub współpracujące z Wnioskodawcą na podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy o współpracę, umowy o świadczenie usług lub innej umowy cywilnoprawnej o zbliżonym skutku prawnym („Współpracownicy”) (Pracownicy i Współpracownicy są łącznie zwani jako „Uprawnieni”).

Należy pokreślić, że zgodnie z Umową, Dostawca Usługi zobowiązany jest, że przez okres obowiązywania wykupionego przez Wnioskodawcę pakietu, Miejsca Pracy Zdalnej będą dostępne, a właściciele obiektów („Partnerzy”) gotowi do świadczenia usług krótkoterminowego najmu tych obiektów - Miejsc Pracy Zdalnej.

Oferowane przez Dostawcę Usługi pakiety Pobytów różnią się okresem świadczenia usług przez Dostawcę Usługi (tj. obowiązywaniem, np. 12 miesięcy lub więcej), ilością Pobytów oraz ich częstotliwością (np. jeden w miesiącu lub więcej).

Dostawca Usługi zawarł umowy współpracy z Partnerami, którzy będą realizowali usługę krótkoterminowego najmu obiektów na rzecz Uprawnionych, w sposób umożliwiający tym osobom świadczenie pracy zdalnej/świadczenie usług w trakcie Pobytu. Osoby korzystające będą miały również możliwość całodobowego przebywania w Miejscu Pracy Zdalnej.

Dodatkowo Dostawca Usługi każdorazowo wyposaża Miejsca Pracy Zdalnej w odpowiednio przystosowane stanowiska pracy (o których szerzej dalej). Stanowiska pracy, w formie jak zostało to opisane poniżej, nie będą częścią typowego wyposażenia obiektów wynajmowanych przez Partnerów poza współpracą z Dostawcą Usługi.

Innymi słowy, Dostawca Usługi zapewnia obiekty, z których będzie świadczona praca/usługi na rzecz Spółki przez pracowników i współpracowników Spółki, a osoby te będą miały również możliwość noclegu w Miejscu Pracy Zdalnej. Dostawca Usługi nie świadczy usługi hotelowej, nie jest również właścicielem obiektów, w których mieszczą się Miejsca Pracy Zdalnej. Dostawca Usługi zapewnia również aplikację, w ramach której możliwe jest dokonywanie rezerwacji przez Uprawnionych.

Pobyt będzie trwał od niedzieli do soboty, co umożliwi Uprawnionemu świadczenie pracy przez 5 dni roboczych bez konieczności transportu w trakcie dnia roboczego. Praca będzie świadczona zgodnie z regulaminem pracy Spółki i w wymiarze godzin przewidzianym w ramach umowy zawartej między tymi podmiotami.

W zamian za możliwość odbioru Pobytów według nabytego pakietu, Spółka będzie opłacać tzw. opłatę subskrypcyjną (dalej: „Opłata Subskrypcyjna”), która stanowić będzie wynagrodzenie Dostawcy Usługi. Opłata Subskrypcyjna za wybrany pakiet (a zatem za świadczoną przez cały okres obowiązywania danego pakietu usługę umożliwiającą skorzystanie z Pobytów) będzie płatna cyklicznie w równej wysokości, za każdy miesiąc (miesięczny okres rozliczeniowy). Opłata Subskrypcyjna będzie płatna na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę na 10 dni przed końcem każdego miesiąca w trakcie trwania obowiązywania pakietu, w którym możliwa jest realizacja Pobytów.

Strony mają zawartą umowę ramową, zaś na ten moment Spółka ma zamówiony pakiet: 2 pobyty do wykorzystania w Okresie Subskrypcji, który w tym przypadku wynosi 3 miesiące. W trakcie jednego miesiąca kalendarzowego można skorzystać z jednego Pobytu odbywanego w ramach Pakietu. Skorzystanie z Pakietu jest możliwe wyłącznie jeden raz w trakcie trwania niniejszej umowy, w oznaczonym 3-miesięcznym okresie.

Opłata Subskrypcyjna jest płatna niezależnie od ilości faktycznie wykorzystanych Pobytów zgodnie z zakupionym Pakietem, tj. Spółka zapłaci pełną kwotę Opłat Subskrypcyjnych pomimo np. niewykorzystania Pobytów z przysługującej jej puli.

Opłata Subskrypcyjna będzie równa przez cały okres trwania niezależnie od wybranych terminów czy Miejsc Pracy Zdalnej czy wręcz samej decyzji, co do skorzystania z Pobytu w danym miesiącu obowiązywania Pakietu i w tym zakresie nie będzie powiązana z kosztami ponoszonymi przez Dostawcę Usługi.

Miejsca Pracy Zdalnej wybierane są przez Uprawnionego w uzgodnieniu z Wnioskodawcą spośród dostępnych obiektów i terminów. Istotne jest, że w trakcie Pobytu Uprawniony będzie świadczył pracę/usługi na rzecz Klienta. Miejscami Pracy Zdalnej będą głównie apartamenty. Każdorazowo będzie jednak to miejsce, które będzie spełniało warunki do świadczenia pracy zdalnej przez Pracownika, jak również noclegu przez czas trwania Pobytu. Przede wszystkim Miejsce Pracy Zdalnej będzie posiadało odrębne stanowisko pracy, umożliwiające świadczenie tej pracy zdalnie po podłączeniu własnego laptopa.

Uprawniony będzie mógł udostępnić Miejsce Pracy Zdalnej innym osobom w trakcie Pobytu (np. jeżeli Miejsce Pracy Zdalnej będzie dopuszczało w danym apartamencie pobyt 4 osób, Uprawniony będzie mógł w tym apartamencie przebywać z 3 wskazanymi przez siebie osobami), zgodnie z regulaminem danego obiektu.

Z punktu widzenia Wnioskodawcy istotne jest, żeby w ramach Umowy jego pracownikom lub współpracownikom zapewnione zostały warunki do pracy. Możliwość świadczenia pracy (usług) jest w tym wypadku podstawowym wymaganiem Wnioskodawcy. Z uwagi na fakt, że będą to wyjazdy wielodniowe, istotne jest również zapewnienie noclegu w trakcie wykonywania pracy zdalnej. Nadto istotne jest, że Dostawca Usług zapewnia system, który pozwala Uprawnionemu wybrać miejsce i termin Pobytu. Wreszcie, istotne jest żeby Dostawca Usług zapewnił dostępność obiektów znajdujących się w ofercie oraz aby były to obiekty w komforcie, o którym zapewniał.

Wnioskodawca zawierając Umowę kierował się następującymi pobudkami:

i. budowa i rozwijanie trwałych więzi między Wnioskodawcą a jego pracownikami i współpracownikami (możliwość workation może zwiększyć zadowolenie z pracy, co może prowadzić do większej lojalności wobec firmy. Zadowoleni pracownicy są mniej skłonni do zmiany pracy, co redukuje koszty związane z rekrutacją i wdrażaniem nowych pracowników),

ii. zmotywowanie pracowników i urozmaicenie monotonii pracy (dodatkowa, pozapłacowa forma gratyfikacji potwierdza docenienie danego Uprawnionego, co przekłada się na poczucie istotności przez taką osobę, nadto pracownicy, którzy mają możliwość połączenia pracy z relaksem, mogą być mniej narażeni na wypalenie zawodowe. Dłuższa praca w przyjaznym środowisku może zredukować stres i poprawić ogólny stan zdrowia psychicznego, co przekłada się na dłuższą efektywność pracy),

iii.zwiększenie produktywności (dla wielu pracowników zmiana otoczenia, zwłaszcza na bardziej relaksujące, może przyczynić się do poprawy koncentracji i kreatywności. Pracownik pracujący w przyjemnym środowisku może być bardziej zmotywowany i produktywny, co przynosi korzyści Wnioskodawcy),

iv.zwiększenie atrakcyjności Wnioskodawcy jako zleceniodawcy (oferowanie możliwości niestandardowej pracy zdalnej w tej formule może zwiększyć atrakcyjność firmy na rynku pracy. Jest to szczególnie ważne w kontekście przyciągania i utrzymania talentów, zwłaszcza w branżach takich jak (...), gdzie typowa praca zdalna stała się standardem),

v. polepszenie równowagi między życiem zawodowym a prywatnym (praca zdalna pozwala pracownikom na bardziej elastyczne zarządzanie swoim czasem, co może poprawić równowagę między życiem zawodowym a prywatnym. Beneficjenci programu, którzy czują, że ich potrzeby są uwzględniane, mogą być bardziej zaangażowani w wykonywanie swoich obowiązków).

Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Pakietów Subskrypcyjnych pozwalających na skorzystanie przez jej Pracowników lub Współpracowników z Miejsca Pracy Zdalnej w celu świadczenia pracy lub wykonywania usług stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów?

Państwa stanowisko w sprawie

Wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Pakietów Subskrypcyjnych pozwalających na skorzystanie przez jej Pracowników lub Współpracowników z Miejsca Pracy Zdalnej w celu świadczenia pracy lub wykonywania usług stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., „Ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.

Zgodnie z ugruntowanym podejściem praktyki organów podatkowych oraz judykatury, aby zakwalifikować określony wydatek jako koszt uzyskania przychodów, konieczne jest jednocześnie spełnienie przez dany wydatek poniższych warunków:

• musi zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
• musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie może zostać podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• musi być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów (bezpośrednio lub pośrednio), tj. pozostawać w związku działalnością gospodarczą z prowadzoną przez podatnika,
• musi zostać właściwie (rzetelnie) udokumentowany np. fakturą lub paragonem uzyskanym od kontrahenta,
• nie może znajdować się w enumeratywnym katalogu wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT, nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

W ocenie Spółki, ponoszone przez nią Opłaty Subskrypcyjne będące dodatkowym elementem wynagrodzenia Współpracowników oraz formą zwrotu wydatków za pracę zdalną wykonywaną przez Pracowników - będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki. Wydatki (tj. Opłaty Subskrypcyjne) będą bowiem spełniać wszystkie opisanych powyżej z warunków.

• Ponoszenie wydatku przez podatnika

Po pierwsze, Opłaty Subskrypcyjne będą ponoszone z zasobów majątkowych Spółki. To Wnioskodawca będzie finansować Opłaty Subskrypcyjne w całości ze środków obrotowych.

• Definitywność wydatku

Opłata Subskrypcyjna będzie mieć też charakter bezzwrotny (definitywny), ponieważ ciężar ekonomiczny nabytych świadczeń (w tej części, której dotyczy wniosek) w ostatecznym rozrachunku będzie ponoszony przez Spółkę i nie będzie podlegał przeniesieniu na Współpracowników ani też obciążał Pracowników.

• Związek z działalnością gospodarczą podatnika

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że istnieje wyraźny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy opisanymi wydatkami na nabycie Pakietu, a prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Wydatki te niewątpliwie będą ponoszone w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Wnioskodawca nawiązuje relacje biznesowe ze Współpracownikami ściśle w związku z głównym przedmiotem jego działalności, jakim jest (...). Obecni i docelowo przyszli Współpracownicy oraz Pracownicy są i będą specjalistami w swoich dziedzinach (w szczególności (...)). W tak wysoce konkurencyjnej branży, bez nawiązania współpracy z takimi osobami, Wnioskodawca nie mógłby osiągnąć sukcesu biznesowego i nie mógłby efektywnie wspierać w prowadzeniu działalności i koordynować działalności spółek z grupy osiągając efekt synergii, a w konsekwencji - uzyskiwać przychodów z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej czy w formie szerokorozumianych wypłat z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Uwzględniając profil zawodowy Pracowników oraz Współpracowników, w celu pozyskania osób o najwyższych możliwych kompetencjach, Spółka musi konkurować na rynku z innymi podmiotami skłonnymi do nawiązania współpracy z takimi osobami. W związku z powyższym, oferta złożona potencjalnym Pracownikom i Współpracownikom musi zawierać konkurencyjne warunki wynagrodzenia. Świadczenia dodatkowe są obecnie standardem na rynku, a ich charakter i zakres jest bardzo różnorodny (np. pakiety medyczne, finansowanie wydarzeń poprawiających well- being czy finansowanie szkoleń). Docelowo, zobowiązanie do finansowania Miejsc Pracy Zdalnej będzie m.in. stanowiło integralny element ofert przedstawianych potencjalnym Pracownikom lub Współpracownikom, mający na celu nakłonić ich do podjęcia decyzji o zatrudnieniu lub współpracy z Wnioskodawcą, która to w perspektywie czasu przyczynić ma się do wzrostu przychodów Spółki.

Nie sposób zaprzeczyć, że finansowanie Miejsca Pracy Zdalnej wpłynie pozytywnie na zaangażowanie obecnych Pracowników i Współpracowników w wykonywanie pracy / realizację usług na rzecz Spółki oraz zwiększenie ich motywacji. Dodatkowa, pozapłacowa forma gratyfikacji potwierdza docenienie danego beneficjenta, co przekłada się na poczucie istotności przez taką osobę. Benefity stanowią bez wątpienia dodaną do budowania większego zaangażowania w świadczenie pracy/usług na rzecz Wnioskodawcy i związania ze Spółką na lata jako Pracownik lub Współpracownik.

Udostępnienie Pracownikowi lub Współpracownikom możliwości skorzystania z pracy zdalnej ma być wyrazem dbania o ich kondycję psychofizyczną oraz przejawem profilaktyki wypalenia zawodowego, które są coraz częstszymi problemami, z którymi borykają się specjaliści działający w różnych branżach. Dobra kondycja psychofizyczna nie tylko Pracowników, ale także Współpracowników przekłada się na efektywność ich pracy intelektualnej, co w sposób pośredni ma wpływ również na przychody Wnioskodawcy jako podmiotu korzystającego z efektów pracy tych Pracowników lub Współpracowników.

• Udokumentowanie wydatku

Nabycie przez Spółkę wspomnianych usług od świadczeniodawców będzie również odpowiednio udokumentowane. Po zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego, Wnioskodawca otrzyma faktury VAT wraz ze specyfikacjami, umożliwiającymi identyfikację osób korzystających z konkretnych świadczeń.

• Brak przesłanek negatywnych

W ocenie Spółki, mając na uwadze powyższe okoliczności, wydatki na Miejsce Pracy Zdalnej będą spełniały wszystkie warunki konieczne, aby stanowić koszt uzyskania przychodów. Ponadto, wydatki na nabycie Pakietu nie mieszczą się w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów określonym w art. 16 Ustawy o CIT.

W ocenie Spółki, wydatki na sfinansowanie Miejsca Pracy Zdalnej nie powinny być kwalifikowane jako koszty reprezentacji, wyłączone z kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 Ustawy o CIT. Świadczenia dodatkowe w różnych postaciach są aktualnie standardem rynkowym. Zagwarantowanie przez Spółkę Miejsca Pracy Zdalnej wynikać będzie przede wszystkim nie z intencji wyróżniania się spośród innych podmiotów, lecz z dążenia do dostosowania swojej oferty współpracy do standardów konkurencyjnych względem innych podmiotów działających na rynku, a także osiągnięcia innych celów wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego (zwiększenia motywacji, skutkujące efektywniejszym wykonywaniem pracy/usług).

Należy podkreślić, że wydatki będące przedmiotem analizy nie będą ponoszone przez Spółkę przed zawarciem umowy z danym Pracownikiem lub Współpracownikiem, lecz dopiero po jej zawarciu, ściśle w związku ze świadczeniem pracy lub współpracą B2B (tj. warunkiem do ich przyznania będzie nawiązanie współpracy ze Spółką) i tylko przez czas trwania stosunku prawnego. To z kolei wyklucza zakwalifikowanie tych wydatków jako wydatków o charakterze reprezentacyjnym, mających na celu jedynie zbudowanie pozytywnego wizerunki Wnioskodawcy w oczach Pracowników i Współpracowników, w szczególności zważywszy na moment, w którym wydatki te będą ponoszone. W szczególności udostępnianie Pobytów poszczególnym Pracownikom i Współpracownikom jest planowane jako część programu mającego na celu zwiększenie motywacji do osiągania jak najlepszych wyników.

Równocześnie, do wydatków, w zakresie w jakim będą one przeznaczone na sfinansowanie Pobytów dla Pracowników, nie będą one spełniały warunków z art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów w podatku CIT wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tj. finansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych). Zgodnie z regulacją zawartą w ustawie z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 288). Działalność socjalna to usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo- rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych, sprawowanej przez dziennego opiekuna lub nianię, w przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej -rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową (art. 2 ust. 1 cytowanej ustawy). Sfinansowanie Miejsca Pracy Zdalnej dla Pracowników oraz Współpracowników nie spełniają definicji działalności socjalnej, ponieważ możliwość skorzystania z pracy zdalnej nie realizuje żadnej z cech wymienionych w przepisach do których odnosi się art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT - w szczególności co podkreśla Wnioskodawca, osoby te będą świadczyły pracę/usługi w trakcie Pobytu. W efekcie, wskazany przepis ustawy o CIT, wyłączający możliwość uwzględnienia wydatków pracodawcy na działalność socjalną w kosztach uzyskania przychodu w podatku CIT, nie znajduje w tej sprawie zastosowania.

Stanowisko Wnioskodawcy, odnoszące się do innych benefitów pozapłacowych znajduje także potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, w tym w szczególności w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wydawanych w analogicznych stanach faktycznych.

Przykładowo, w interpretacji z 19 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.629.2024.2.ZK Dyrektor KIS potwierdził, że „Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki na Benefity w części dotyczącej świadczeń na rzecz Współpracowników współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów zawartych w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej w ramach tzw. modelu business-to-business, w części finansowanej przez Spółkę, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów, jest prawidłowe”

Natomiast w interpretacji indywidualnej z 25 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.44.2024.MM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że benefity w postaci karty multisport i pakietów medycznych dla osób współpracujących na podstawie umów B2B stanowią koszty uzyskania przychodów: „(...) Oferowane benefity nie mają na celu tworzenia pozytywnego wizerunku Państwa Firmy, gdyż benefity w obecnych czasach są już standardem niemal w każdej firmie. Od rodzaju benefitu, który zaoferuje Spółka i udostępni potencjalnemu zleceniodawcy zależy zawiązanie współpracy z danym zleceniobiorcą - specjalistą, a to jest kluczowe do realizacji przyjętych przez Spółkę projektów, wykonania ich swoim klientom, a co za tym idzie otrzymania za to wynagrodzenia. Spółka nie ma wątpliwości, iż istnieje bezpośredni związek pomiędzy wydatkami poniesionymi na benefity a osiągnięciem przez Spółkę przychodów. Dokonując zatem oceny charakteru planowanych wydatków poniesionych przez Państwa z tytułu pozapłacowych (niepieniężnych) elementów wypłacanego Współpracownikom wynagrodzenia (Karty Multisport, Pakiet Medyczny), biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych powyżej okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż z informacji zawartych we wniosku jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego osobom współpracującym wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.”

Z kolei w interpretacji indywidualnej z 30 sierpnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.287.2018.1.KS, Dyrektor KIS wskazał, że: „(...) elementy składające się na pakiet benefitów, takie jak pakiet sportowy i kafeteryjny oraz lekcje angielskiego mają za zadanie zwiększyć kompetencje współpracowników, a tym samym jakość świadczonych przez nich usług, a także zmotywować do bardziej efektywnej, wydajnej pracy na rzecz Spółki. Powyższe działania Wnioskodawcy niewątpliwie związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą i ukierunkowane na maksymalizację osiąganych przychodów (...). Podsumowując, wydatki, ponoszone przez Wnioskodawcę zarówno na organizację szkoleń/konferencji współpracowników, jak i na pakiet benefitów dla współpracowników mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, wynikają z zawartych kontraktów ze współpracownikami, zostały skalkulowane w wynagrodzeniu za usługi współpracowników, a przede wszystkim są skierowane na zwiększenie uzyskiwanych przychodów.”

Podobne stanowisko wyrażono również w interpretacji indywidualnej z 16 października 2023 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.439.2023.2.KM, w której wyrażono pogląd, że: „Benefity stanowią niepieniężny dodatek i jest on niezależny od wynagrodzenia za świadczone usługi (...). Dokonując zatem oceny charakteru wydatków poniesionych przez Państwa z tytułu pozapłacowych (niepieniężnych) elementów wypłacanego współpracującym wynagrodzenia (np. karty (...), ubezpieczenie na (...), karty przedpłacone). Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych powyżej okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, gdyż z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnienia jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego współpracującym wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Wnioskodawcę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła. Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę, w przypadku braku benefitów Spółka nie współpracowałaby ze zleceniobiorcami (specjalistami) a co za tym idzie nie miałaby możliwości realizować projektów, które przynoszą jej przychody”.

Podsumowując, zdaniem Spółki, wydatek na zapewnienie Miejsca Pracy Zdalnej, który Wnioskodawca zamierza oferować wybranym Pracownikom i Współpracownikom będzie istotnie wpływać na współpracę Spółki z tymi osobami, co sprawia, że spełnione zostaną wszystkie przesłanki prowadzące do uznania tych wydatków za koszty uzyskania przychodu, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Zatem Opłaty Subskrypcyjne zgodnie z wybranych Pakietem Pobytów pozwalające na skorzystanie przez Pracowników lub Współpracowników z Miejsca Pracy Zdalnej w celu świadczenia pracy lub wykonywania usług stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów. 

Nie utracą również takiego charakteru w przypadku braku skorzystania z możliwości Pobytu przez Pracownika lub Współpracownika. Spółka poniesie koszt Pobytu również gdy Pracownik pomimo otrzymania Pobytu i wybrania Miejsca Pracy Zdalnej w odpowiednim terminie nie anuluje rezerwacji. Powyższe nie ma jednak znaczenia z punktu widzenia zasadności ponoszenia kosztu oraz jego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą przez Spółkę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych oraz wyrokami sądów administracyjnych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.