Brak opodatkowania ryczałtem wypłat zysków ze spółki jawnej przed przekształceniem w kontekście estońskiego CIT - Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.222.2025.2.ASK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek wspólny z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy wypłata na rzecz Wspólników zysków z lat poprzedzających przekształcenie, w stosunku do których uchwała o podziale zysków została podjęta przed przekształceniem Spółki Jawnej, podlega opodatkowaniu Ryczałtem jako dochód Spółki Przekształconej.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A.A.

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan B.B.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

C. Sp. j. (dalej: „Spółka Jawna”) jest spółką prawa handlowego, działającą w formie spółki jawnej w rozumieniu art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH"). Siedziba i miejsce zarządu Spółki Jawnej położone są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pan A.A. (dalej: „Wnioskodawca") i Pan B.B. są wspólnikami Spółki Jawnej (dalej również łącznie jako: „Wspólnicy"). Wspólnicy są polskimi rezydentami podatkowymi w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „ustawa o PIT") i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wspólnikami Spółki Jawnej są i historycznie zawsze były wyłącznie osoby fizyczne. Spółka Jawna nie jest i nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W poprzednich latach Spółka Jawna osiągała zyski z prowadzonej działalności gospodarczej. Całość lub część osiąganych zysków za poszczególne lata nie została przekazana do majątków prywatnych Wspólników do chwili złożenia niniejszego wniosku.

Wspólnicy podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów pomniejszonych o koszty ich uzyskania jako przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza zgodnie z przepisami ustawy o PIT. Wspólnicy wpłacali miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego składali zeznanie roczne i wpłacali ewentualną różnicę, wynikającą z zeznania rocznego.

Obecnie Wspólnicy planują przekształcenie Spółki Jawnej w spółkę kapitałową. W szczególności rozważany jest wybór formy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub prostej spółki akcyjnej zgodnie z przepisami KSH. Spółka kapitałowa, powstała w wyniku przekształcenia Spółki Jawnej stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „Spółka Przekształcona").

Planowane jest również, aby Spółka Przekształcona dokonała w przyszłości wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt” lub „estoński CIT”), o którym mowa w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT") od pierwszego roku podatkowego Spółki Przekształconej.

Wspólnicy planują podjąć uchwałę zobowiązującą Spółkę Jawną do wypłaty zysków wygenerowanych przez Spółkę Jawną, które nie zostały przekazane do majątku Wspólników (dalej: „uchwała o podziale zysku”). Uchwała ta zostanie podjęta przed dokonaniem przekształcenia. Wypłata zysków z lat poprzedzających przekształcenie może mieć miejsce już po przekształceniu tj. w momencie funkcjonowania jako spółka kapitałowa w reżimie opodatkowania estońskim CIT.

Wnioskodawca wskazuje, że w związku z podjęciem uchwały o podziale zysku, zyski te zostaną przeksięgowane w Spółce Jawnej na zobowiązania wobec wspólników i jako zobowiązania zostaną odzwierciedlone w bilansie Spółki Przekształconej, który zostanie sporządzony na dzień zamknięcia roku obrotowego tego podmiotu.

W momencie podjęcia uchwały o podziale zysku, po stronie Spółki Jawnej powstanie zobowiązanie do wypłaty tych zysków na rzecz Wspólników. Zobowiązanie to powstanie więc przed dokonaniem przekształcenia w spółkę kapitałową.

Pytania

1.Czy wypłata na rzecz Wspólników zysków z lat poprzedzających przekształcenie, w stosunku do których uchwała o podziale zysków została podjęta przed przekształceniem Spółki Jawnej w Spółkę Przekształconą, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy Spółka Przekształcona nie będzie pełniła funkcji płatnika w stosunku do wypłacanych na rzecz Wspólników zysków osiągniętych przez Spółkę Jawną, w latach przed dokonaniem przekształcenia?

3.Czy wypłata na rzecz Wspólników zysków z lat poprzedzających przekształcenie, w stosunku do których uchwała o podziale zysków została podjęta przed przekształceniem Spółki Jawnej, podlega opodatkowaniu Ryczałtem jako dochód Spółki Przekształconej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 i 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad 3

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłata na rzecz Wspólników zysków wypracowanych przez Spółkę Jawną, przeznaczonych do podziału Wspólnikom na podstawie uchwały o podziale zysków podjętej jeszcze przed przekształceniem Spółki Jawnej, nie będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem jako dochód Spółki Przekształconej.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5)sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Jak wynika więc z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a, opodatkowaniu w estońskim CIT jako dochód z tytułu podzielonego zysku podlega wyłącznie wysokość zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania Ryczałtem.

Zgodnie z kolei z opisem zdarzenia przyszłego, zyski wypłacane przez Spółkę Przekształconą na rzecz Wspólników nie zostały wypracowane przez Spółkę Przekształconą w okresie opodatkowania w estońskim CIT, ale przed przekształceniem – przez Spółkę Jawną.

W konsekwencji, wypłata przez Spółkę Przekształconą, podlegającą opodatkowaniu w reżimie estońskiego CIT, na rzecz Wspólników zysków wypracowanych przez Spółkę Jawną nie może zostać uznana za dochód z tytułu podzielonego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

Stosownie z kolei do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1)wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2)wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3)kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

W niniejszej sprawie, środki przeznaczone do wypłaty Wspólnikom pochodzić będą z zysków wypracowanych przez Spółkę Jawną. Zobowiązanie do wypłaty tych środków powstanie jeszcze przed przekształceniem w spółkę kapitałową, na mocy uchwały Wspólników Spółki Jawnej o podziale zysków z lat ubiegłych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że wypłata zysku netto wypracowanego i opodatkowanego w okresie przed opodatkowaniem w estońskim CIT przez Spółkę Jawną, podzielonego przed dokonaniem przekształcenia, nie stanowi świadczenia otrzymywanego przez Wspólników w związku z prawem do udziału w zysku Spółki Przekształconej.

Uprawnionymi do otrzymania świadczeń z tego tytułu będą Wspólnicy, ale nie z uwagi na ich status jako udziałowców Spółki Przekształconej, a z uwagi na to, że będą oni jej wierzycielem jako byli wspólnicy Spółki Jawnej. W konsekwencji, wypłaty tych należności nie będą związane z prawem Wspólników do udziału w zysku Spółki Przekształconej, a zatem nie zostanie w tej sytuacji przesłanka do zakwalifikowania świadczenia jako ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Prawidłowość powyższej wykładni została potwierdzona w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności w interpretacjach indywidualnych z dnia 29 listopada 2024 r., znak: 0111- KDIB2-1.4010.552.2024.2.BJ, z dnia 24 września 2024 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.380.2024.5.PK oraz z dnia 9 września 2024 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.359.2024.1.AJ.

Podsumowując, wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę Jawną, dokonana już po przekształceniu jej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub w prostą spółkę akcyjną, nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności nie może ona zostać zakwalifikowana jako dochód z tytułu podzielonego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, ani jako dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy

Podsumowując przedstawione powyżej rozważania, Wnioskodawca zwraca się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o potwierdzenie zaprezentowanego stanowiska, zgodnie z którym wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę Jawną, dokonana przez Spółkę Przekształconą, nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu w estońskim CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 3 w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy CIT,

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy CIT:

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Pan A.A. i Pan B.B. są wspólnikami Spółki Jawnej.

W poprzednich latach Spółka Jawna osiągała zyski z prowadzonej działalności gospodarczej. Całość lub część osiąganych zysków za poszczególne lata nie została przekazana do majątków prywatnych Wspólników do chwili złożenia niniejszego wniosku.

Wspólnicy podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów pomniejszonych o koszty ich uzyskania jako przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza zgodnie z przepisami ustawy o PIT. Wspólnicy wpłacali miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego składali zeznanie roczne i wpłacali ewentualną różnicę, wynikającą z zeznania rocznego.

Obecnie Wspólnicy planują przekształcenie Spółki Jawnej w spółkę kapitałową. W szczególności rozważany jest wybór formy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub prostej spółki akcyjnej zgodnie z przepisami KSH. Spółka kapitałowa, powstała w wyniku przekształcenia Spółki Jawnej stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „Spółka Przekształcona”).

Planowane jest również, aby Spółka Przekształcona dokonała w przyszłości wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od pierwszego roku podatkowego Spółki Przekształconej.

Wspólnicy planują podjąć uchwałę zobowiązującą Spółkę Jawną do wypłaty zysków wygenerowanych przez Spółkę Jawną, które nie zostały przekazane do majątku Wspólników. Uchwała ta zostanie podjęta przed dokonaniem przekształcenia. Wypłata zysków z lat poprzedzających przekształcenie może mieć miejsce już po przekształceniu tj. w momencie funkcjonowania jako spółka kapitałowa w reżimie opodatkowania estońskim CIT.

W związku z podjęciem uchwały o podziale zysku, zyski te zostaną przeksięgowane w Spółce Jawnej na zobowiązania wobec wspólników i jako zobowiązania zostaną odzwierciedlone w bilansie Spółki Przekształconej, który zostanie sporządzony na dzień zamknięcia roku obrotowego tego podmiotu.

W momencie podjęcia uchwały o podziale zysku, po stronie Spółki Jawnej powstanie zobowiązanie do wypłaty tych zysków na rzecz Wspólników. Zobowiązanie to powstanie więc przed dokonaniem przekształcenia w spółkę kapitałową.

Pana wątpliwości budzi kwestia, czy wypłata na rzecz Wspólników zysków z lat poprzedzających przekształcenie, w stosunku do których uchwała o podziale zysków została podjęta przed przekształceniem Spółki Jawnej, podlega opodatkowaniu Ryczałtem jako dochód Spółki Przekształconej

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

• dochód z tytułu podzielonego zysku,
• dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
• dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
• dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
• dochód z tytułu zysku netto,
• dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,
• dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy należy stwierdzić, że wypłata wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto, wypłatę zysków z działalności spółki jawnej (przekształcanej) nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

Mając na uwadze powyższe, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, wypłata wypracowanych przed przekształceniem zysków z działalności spółki jawnej przez spółkę przekształconą, nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształconej).

Tym samym wypłata wspólnikom Spółki wypracowanych przed dniem przekształcenia zysków przez Spółkę nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki, jeżeli Spółka będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Jednocześnie zauważyć należy, że Pana stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych uznano za prawidłowe w sytuacji, gdy będzie Pan w stanie ponad wszelką wątpliwość udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty, dokonywane są/będą tytułem niewypłaconych zysków uzyskanych przez spółkę jawną w okresie poprzedzającym opodatkowanie w formie ryczałtowej.

Wskazać także należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy spółka przekształcona spełnia warunki do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania. Powyższe przyjęliśmy za Panem jako element opisu sprawy nie podlegający ocenie prawnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.