Interpretacja indywidualna z dnia 25 sierpnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.507.2025.2.KO

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

- Zainteresowany będący stroną postępowania:

A Spółka z o. o.

- Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B Spółka z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „A” lub „Spółka Przejmująca”, „Wnioskodawca”), zainteresowany będący stroną postępowania, jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Polski, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Przejmująca jest zarejestrowana w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r., (t.j: Dz.U.2024 poz. 361; , dalej: „ustawa o VAT”). Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie:

(…).

Jedynym wspólnikiem A, posiadającym 100% udziałów, jest C SA należąca do międzynarodowej grupy kapitałowej E produkującej (…). C SA podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Polski. Poza udziałami w A, C SA posiada również 100% udziałów w „D” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „D” lub „Spółka Przejmowana 1”) oraz B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „B” lub „Spółka Przejmowana 2”).

Spółka D jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Polski, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Przejmowana 1 jest zarejestrowana w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny w rozumieniu ustawy o VAT. Spółka prowadzi również działalność w zakresie (…).

W zakres działalności D wchodzi m.in.:

(…)

Prace prowadzone są na terenie województwa (…).

Spółka B jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Polski, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Przejmowana 2 jest zarejestrowana w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny w rozumieniu ustawy o VAT. Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest (…) (zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności działalność o tym charakterze jest klasyfikowana jako roboty związane z budową dróg i autostrad pod kodem 42.11.Z). B prowadzi prace głownie na terenie województwa (…).

W związku z powyższym, Spółka Przejmująca jest w stosunku do Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2 tzw. spółką siostrą.

A, B oraz D dotychczas funkcjonują jako samodzielne podmioty. Zarówno B jak i D są właścicielami urządzeń technicznych i maszyn, jednak posiadane przez obie spółki urządzenia nie są wystarczające do prowadzenia działalności gospodarczej przez te podmioty. Z tego względu B wynajmuje sprzęt specjalistyczny od A, która jest jego właścicielem oraz leasingobiorcą. Z kolei D korzysta z usług podwykonawców, którzy dostarczają pracowników oraz urządzenia niezbędne dla wykonania określonych robót. Jednym z takich podwykonawców jest B.

Obecnie, z uwagi między innymi na potrzebę uproszczenia struktury organizacyjnej, redukcję kosztów jej funkcjonowania, zwiększenie efektywności zarządzania prowadzoną działalnością, A, B oraz D ustaliły zamiar połączenia spółek w trybie łączenia przez przejęcie - art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U.2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”). Zgodnie z tymi uzgodnieniami, Spółka Przejmująca przejmie B oraz D, które zostaną rozwiązane bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Z chwilą połączenia A przejmie cały majątek B i D. Połączenie będzie wiązać się z podwyższeniem kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej w celu ustanowienia nowych udziałów, które Spółka Przejmująca wyda na rzecz C.

W ramach Grupy E funkcjonują dwie spółki, których działalność polega na (…). Jak wspomniano wyżej, B oraz D nie posiadają własnego sprzętu specjalistycznego, który jest niezbędny do prowadzenia swojej działalności gospodarczej. Natomiast taki sprzęt posiada A, która wynajmuje go obu tym spółkom. Głównym więc celem planowanego połączenia jest stworzenie jednego podmiotu, który będzie skupiał w sobie działalność gospodarczą polegającą na (…). Należy również zaznaczyć, że jako Spółka Przejmująca została wybrana A ze względu na fakt bycia właścicielem albo leasingobiorcą maszyn i urządzeń niezbędnych do prowadzenia ww. działalności gospodarczej. Poza tym planowane połączenie ma przynieść następujące korzyści:

- uproszczenie struktury prawnej;

- zwiększenie efektywności operacyjnej i synergii w Grupie E;

- obniżenie kosztów funkcjonowania łączących się spółek poprzez zredukowanie dublujących się działów, a w szczególności zredukowanie kosztów administracyjnych;

- scentralizowanie wiedzy technicznej oraz przyspieszenie rozwoju innowacji;

- zwiększenie poziomu konkurencyjności.

Planowane połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną 1 oraz Spółką Przejmowaną 2 zostanie przeprowadzone jednoetapowo. Przepisy KSH wprost nie odnoszą się do przeprowadzenia połączeń, w których występuje więcej niż jedna spółka przejmowana. Należy jednak wskazać, że przepisy KSH również nie zakazują łączenia więcej niż dwóch podmiotów. Warunkiem dopuszczalności połączenia wielu podmiotów w ramach jednej procedury połączeniowej jest natomiast istnienie w ramach grupy podmiotów uczestniczących w procesie połączeniowym wyłącznie jednej spółki przejmującej. Biorąc pod uwagę, że planowane połączenie będzie polegało na przejęciu przez jedną spółkę przejmującą dwóch spółek przejmowanych, które będzie miało miejsce w tym samym czasie względem każdego z uczestniczących podmiotów, takie połączenie należy uznać za dopuszczalne względem KSH.

Jak opisano wyżej połączenie spółek zostanie przeprowadzone w trybie łączenia przez przejęcie zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH. Wnioskodawca wyemituje udziały w swoim podwyższonym kapitale zakładowym, które zostaną objęte przez C. Z uwagi na brak istotnego majątku trwałego tych Spółek Przejmowanych wycena tych spółek oraz udziałów przydzielonych wspólnikowi Spółek Przejmowanych zostanie dokonana według metody dochodowej. W ramach planowanego połączenia nie przewiduje się jakichkolwiek dopłat, o których mowa w art. 492 § 2 oraz § 3 KSH.

Wnioskodawca przewiduje, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej 1 oraz Spółki Przejmowanej 2 otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W wyniku Połączenia Spółka Przejmująca dokona podwyższenia kapitału zakładowego, tak aby nowo utworzone udziały odpowiadały wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej 1 oraz wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej 2.

Wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego przez Spółkę Przejmującą (ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia) nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcowi spółek łączonych.

Należy również wskazać, że udziały w Spółce Przejmowanej 1 i w Spółce Przejmowanej 2 nie były uprzednio objęte w wyniku wymiany udziałów, albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątkowych Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2 w tej samej wartości, w jakiej były one ujęte w księgach podatkowych odpowiednio Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2. Składniki majątkowe Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2 będą podlegały amortyzacji podatkowej na tych samych zasadach, jakie zostały przyjęte przez Spółkę Przejmowaną 1 i Spółkę Przejmowaną 2 odpowiednio, a w wyniku połączenia nie zostanie zwiększona wartość podatkowa składników majątku Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2. Gdyby w wyniku połączenia zostałyby ujawnione składniki majątkowe, które nie były wcześniej ujęte dla celów podatkowych przez Spółkę Przejmowaną 1 lub Spółkę Przejmowaną 2, zostanie im przypisana wartość podatkowa, a w szczególności będą one podlegały amortyzacji podatkowej, a ich zbycie będzie wiązać się z możliwością rozpoznania kosztów uzyskania przychodów.

Spółka Przejmująca przypisze składniki majątkowe Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2 do działalności prowadzonej na terytorium Polski. Spółka Przejmująca nie prowadzi działalności za pośrednictwem zagranicznego zakładu położonego poza terytorium Polski.

W ramach planowanego połączenia przyjęta przez C dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółkach Przejmowanych, jaka byłaby przyjęta przez C dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia.

Przewiduje się, że dla celów księgowych planowane połączenie zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów.

Ponadto, żadna z łączących się spółek nie korzysta z odliczenia podatku VAT przy zastosowaniu proporcji obliczonej na podstawie art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 2-10g ustawy o VAT.

Wnioskodawca zaznacza, że z punktu widzenia prawa spółek handlowych traktuje połączenie A, B oraz D jako jedno wspólne połączenie trzech podmiotów, które zostanie przeprowadzone jednoetapowo. Natomiast z powodu otrzymania postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.291.2025.4.KO, 0111-KDIB2-3.4014.181.2025.4.BD, UNP: 2645755) Wnioskodawca składa dwa odrębne wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej. Niniejszy wniosek dotyczy skutków podatkowych dla spółek B i A.

W związku z powyższym, Spółka Przejmująca i Spółka Przejmowana 2 składają wniosek wspólny o wydanie interpretacji podatkowej indywidualnej w celu potwierdzenia skutków podatkowych tego samego zdarzenia przyszłego na gruncie ustawy o VAT oraz ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatkowi od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U.2024 poz. 295 z późn. zm.; dalej: „ustawa o PCC”) dla ww. podmiotów.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 1

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przejęcie przez Spółkę Przejmującą całego majątku Spółki Przejmowanej 2 w wyniku planowanego połączenia z podwyższeniem kapitału zakładowego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz w konsekwencji nie będzie rodzić skutków podatkowych na podstawie ustawy o VAT dla któregokolwiek z podmiotów uczestniczących w planowanym połączeniu?

Państwa stanowisko w sprawie/Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy przejęcie przez Spółkę Przejmującą całego majątku Spółki Przejmowanej 2 w wyniku planowanego połączenia z podwyższeniem kapitału zakładowego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w konsekwencji nie będzie rodzić skutków podatkowych na podstawie ustawy o VAT dla któregokolwiek z podmiotów uczestniczących w planowanym połączeniu.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1

Ustawa o VAT nie zawiera przepisów bezpośrednio dotyczących kwestii połączenia spółek, należy zatem przeanalizować sprawę według przepisów ogólnych ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają następujące czynności:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

2) eksport towarów,

3) import towarów na terytorium kraju,

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 2 ust. 6 ustawy o VAT ilekroć w przepisach ustawy o VAT jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,

2) wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Według art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Według regulacji art. 8 ust. 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT zawiera wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 ww. przepisu przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.659.2024.2.MKA pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Należy wskazać, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji przedsiębiorstwa, dlatego należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 (1) ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. 2024 poz. 1061 z późn. zm., dalej: „KC”), zgodnie z którym, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 55 (2) KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.659.2024.2.MKA „Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów.”

Należy również zwrócić uwagę na instytucję łączenia spółek, wynikającą z przepisów KSH.

Zgodnie z art. 491 § 1 KSH spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

W myśl art. 492 § 1 pkt 1 KSH połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Według art. 493 § 1 i § 2 KSH Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art. 507.

Zgodnie z art. 494 § 1 KSH spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. W myśl art. 494 § 2 KSH na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 93 § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz.U. 2025 poz. 111 z późn. zm.; dalej: „Ordynacja Podatkowa”) osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych, osobowych spółek handlowych, osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Zgodnie art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji Podatkowej przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-akcyjnej łączących się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych), osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że połączenie spółek zostanie przeprowadzone w trybie łączenia przez przejęcie zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH. Cały majątek Spółki Przejmowanej 2 przejdzie na Spółkę Przejmującą oraz Spółka Przejmująca wstąpi z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej 2. Wnioskodawca wyemituje udziały w swoim podwyższonym kapitale zakładowym, które zostaną objęte przez wspólnika Spółki Przejmowanej 2, którym jest C.

Mając na uwadze przepisy prawa przywołane wyżej oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana transakcja połączenia łączących się spółek dokonana na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH i skutkująca przeniesieniem całego majątku Spółki Przejmowanej 2, stanowiącego przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 (1) KC, do Spółki Przejmującej w zamian za równoczesną emisję udziałów na rzecz udziałowca Spółki Przejmowanej 2 będzie mieściła się w pojęciu „zbycia przedsiębiorstwa”. Takie podejście potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 5 listopada 2024 roku, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.659.2024.2.MKA, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „rozpatrując wskazane zagadnienie w pierwszej kolejności należy zauważyć, że w przypadku łączenia się osób prawnych - co do zasady - mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże transakcje, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo - z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy - nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.”

Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaprezentował również w interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.21.2022.1.AKA, w której organ podatkowy uznał, że: „W przypadku łączenia się osób prawnych mamy do czynienia z czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Należy jednak zauważyć, że transakcje, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo, z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Planowana transakcja Połączenia, którego skutkiem jest przejęcie całego majątku Oddziału C przez Oddział D, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż będzie mieściła się w pojęciu „zbycia przedsiębiorstwa”, do którego zastosowanie będzie miał przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Tym samym, z tytułu powyższej transakcji po stronie Zainteresowanych nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług”.

Takie podejście znajduje również potwierdzenie w stanowiskach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2024 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.297.2024.1.AA, w której organ podatkowy stwierdził, że: „Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Połączenie Spółek nastąpi przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej w trybie łączenia się przez przejęcie, zgodnie z regulacją zawartą w art. 492 § 1 pkt 1 KSH. W wyniku przeniesienia całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą dojdzie nie tylko do ustania bytu cywilnoprawnego Spółki Przejmowanej, ale także prawnopodatkowego. Z chwilą połączenia Spółka Przejmowana (Wnioskodawca) przestanie istnieć jako podatnik VAT. W konsekwencji, Spółka Przejmowana utraci zdolność do wywiązywania się z przysługujących jej praw lub nałożonych obowiązków wynikających z przepisów ustawy o VAT. Jednocześnie, zgodnie z art. 93 Ordynacji podatkowej, prawa te i obowiązki, związane z jej działalnością, przejdą z chwilą rejestracji połączenia na Spółkę Przejmującą. Z dniem Połączenia, Spółka Przejmująca wstąpi bowiem we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej (poprzednika prawnego) i stanie się jej następcą prawnym dla celów podatkowych. Tym samym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja Połączenia Spółek przez przejęcie jednej z nich będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług”;

- interpretacji indywidualnej z 17 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.71.2023.2.AWY, w której organ podatkowy stwierdził, że: „Mając na uwadze przywołane przepisy prawa i okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana transakcja połączenia spółek dokonana na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych i skutkująca przeniesieniem całego majątku Spółki Przejmowanej - B. sp. z o.o. do Spółki Przejmującej - A. S.A. będzie mieściła się w pojęciu „zbycia przedsiębiorstwa”. W konsekwencji powyższego, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, planowana transakcja połączenia spółek będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług”.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę fakt, że w wyniku planowanego połączenia dojdzie do przeniesienia całości majątku Spółki Przejmowanej 2 na Spółkę Przejmującą oraz wstąpienia przez Spółkę Przejmującą we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej 2, należy uznać, że takie zdarzenie stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa, która zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, ponieważ zgodnie z tym przepisem każda czynność związana ze zbyciem przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, planowane połączenie Spółki Przejmowanej 2 ze Spółką Przejmującą, polegające na przejęciu całości jej majątku, również nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie, zdaniem Wnioskodawcy, planowane połączenie nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na podstawie ustawy o VAT u któregokolwiek z podmiotów uczestniczących w planowanym połączeniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa - czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć również należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji przedsiębiorstwa. Dlatego też dla potrzeb tych przepisów należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

 2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

 5) koncesje, licencje i zezwolenia;

 6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

 8) tajemnice przedsiębiorstwa;

 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Należy jednocześnie podkreślić, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że A, B oraz D ustaliły zamiar połączenia spółek w trybie łączenia przez przejęcie - art. 492 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych. Zgodnie z tymi uzgodnieniami, Spółka Przejmująca przejmie B oraz D, które zostaną rozwiązane bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Z chwilą połączenia A przejmie cały majątek B i D. Połączenie będzie wiązać się z podwyższeniem kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej w celu ustanowienia nowych udziałów, które Spółka Przejmująca wyda na rzecz C.

Z uwagi na brak istotnego majątku trwałego tych Spółek Przejmowanych wycena tych spółek oraz udziałów przydzielonych wspólnikowi Spółek Przejmowanych zostanie dokonana według metody dochodowej. W ramach planowanego połączenia nie przewiduje się jakichkolwiek dopłat, o których mowa w art. 492 § 2 oraz § 3 KSH.

Przewidują Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej 1 oraz Spółki Przejmowanej 2 otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W wyniku Połączenia Spółka Przejmująca dokona podwyższenia kapitału zakładowego, tak aby nowo utworzone udziały odpowiadały wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej 1 oraz wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej 2.

Wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego przez Spółkę Przejmującą (ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia) nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcowi spółek łączonych.

Udziały w Spółce Przejmowanej 1 i w Spółce Przejmowanej 2 nie były uprzednio objęte w wyniku wymiany udziałów, albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątkowych Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2 w tej samej wartości, w jakiej były one ujęte w księgach podatkowych odpowiednio Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2. Składniki majątkowe Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2 będą podlegały amortyzacji podatkowej na tych samych zasadach, jakie zostały przyjęte przez Spółkę Przejmowaną 1 i Spółkę Przejmowaną 2 odpowiednio, a w wyniku połączenia nie zostanie zwiększona wartość podatkowa składników majątku Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2. Gdyby w wyniku połączenia zostałyby ujawnione składniki majątkowe, które nie były wcześniej ujęte dla celów podatkowych przez Spółkę Przejmowaną 1 lub Spółkę Przejmowaną 2, zostanie im przypisana wartość podatkowa, a w szczególności będą one podlegały amortyzacji podatkowej, a ich zbycie będzie wiązać się z możliwością rozpoznania kosztów uzyskania przychodów.

Spółka Przejmująca przypisze składniki majątkowe Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2 do działalności prowadzonej na terytorium Polski.

W ramach planowanego połączenia przyjęta przez C dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółkach Przejmowanych, jaka byłaby przyjęta przez C dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia.

Przewiduje się, że dla celów księgowych planowane połączenie zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów.

Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą opodatkowania czynności połączenia przez przejęcie B (Spółki Przejmowanej 2) przez Państwa.

W tym miejscu warto się odnieść do orzecznictwa TSUE. W wyroku z 29 października 2009 r. w sprawie Skatteverket przeciwko AB SKF C-29/08 TSUE stwierdził, że przekazanie całości aktywów w ten sposób, że oznacza ono przekazanie przedsiębiorstwa, które obejmuje składniki materialne i niematerialne, łącznie składające się na przedsiębiorstwo nie oznacza tylko zwykłego zbycia towarów takiego jak sprzedaż zapasów produktów. Dalej Trybunał wyraził pogląd, że przekazanie całości aktywów nie mieści się w zakresie stosowania szóstej dyrektywy, zbycie udziałów prowadzące do przekazania całości aktywów nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Podsumowując tę kwestię, TSUE wskazał, że w zakresie, w jakim zbycie akcji można zrównać z przekazaniem całości lub części przedsiębiorstwa w rozumieniu VI dyrektywy bądź dyrektywy 2006/112 oraz pod warunkiem, że zainteresowane państwo członkowskie skorzystało z możliwości przewidzianej w tych przepisach, transakcja ta nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Stanowisko Trybunału opiera się na funkcjonalnym podobieństwie pomiędzy zbyciem udziałów i zbyciem przedsiębiorstwa.

W tym miejscu należy wskazać na instytucję łączenia spółek, wynikającą z przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej KSH.

Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:

W myśl art. 492 § 1 pkt 1 KSH:

Według art. 493 § 1 i § 2 KSH:

Z kolei art. 494 § 1 i § 2 KSH, jako główny skutek połączenia spółek, co dotyczy również łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.

Zgodnie z art. 494 § 1 KSH:

W myśl art. 494 § 2 KSH:

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

W myśl art. 93 § 1 pkt 1 Ordynacji Podatkowej:

Stosownie do treści art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy:

W kwestii połączenia przez przejęcie Spółki Przejmowanej należy zauważyć, że w przypadku łączenia się osób prawnych - co do zasady - mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże transakcje, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo - z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy - nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, wskazać należy, że połączenie Państwa ze Spółką Przejmowaną 2 w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy KSH, poprzez przejęcie przez Państwa (Spółkę Przejmującą) Spółki Przejmowanej 2 stanowi w istocie zbycie na Państwa rzecz całości przedsiębiorstwa tej Spółki. Transakcję tę należy zatem uznać za zbycie przedsiębiorstwa, która to czynność podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W wyniku przeniesienia całego majątku Spółki Przejmowanej 2 na Spółkę Przejmującą dojdzie nie tylko do ustania bytu cywilnoprawnego Spółki Przejmowanej 2, ale także prawnopodatkowego. Z chwilą połączenia Spółka Przejmowana 2 przestanie istnieć jako podatnik VAT. W konsekwencji, Spółka Przejmowana 2 utraci zdolność do wywiązywania się z przysługujących jej praw lub nałożonych obowiązków wynikających z przepisów ustawy o VAT. Jednocześnie, zgodnie z art. 93 Ordynacji podatkowej, prawa te i obowiązki, związane z jej działalnością, przejdą z chwilą rejestracji połączenia na Spółkę Przejmującą. Z dniem Połączenia, Spółka Przejmująca wstąpi bowiem we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej 2 (poprzednika prawnego) i stanie się jej następcą prawnym dla celów podatkowych.

Jak wynika z opisu sprawy, z uwagi na potrzebę uproszczenia struktury organizacyjnej, redukcję kosztów jej funkcjonowania, zwiększenie efektywności zarządzania prowadzoną działalnością planowane jest połączenie Państwa ze Spółką Przejmowaną 2 poprzez przejęcie przez Państwa (Spółkę Przejmującą) Spółki Przejmowanej 2 zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy KSH. Zgodnie z tymi uzgodnieniami, Spółka Przejmująca przejmie Spółkę Przejmowaną 2. Z chwilą połączenia Państwo przejmą cały majątek Spółki Przejmowanej 2. Połączenie będzie wiązać się z podwyższeniem kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej w celu ustanowienia nowych udziałów.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, mając na uwadze przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że transakcja połączenia spółek dokonana na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH i skutkująca przeniesieniem całego majątku Spółki Przejmowanej 2 do Spółki Przejmującej mieści się w pojęciu „zbycia przedsiębiorstwa”.

Tym samym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja Połączenia Spółek przez przejęcie jednej z nich będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, opisane Połączenie spółek skutkujące przeniesieniem całości majątku wraz ze wszystkimi prawami i obowiązkami Spółki Przejmowanej 2 na Spółkę Przejmującą nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT ze względu na zastosowanie w tej sprawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Spółki Przejmowanej 1.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.