Sprawozdanie śródroczne – obowiązkowe ujawnienia, zmiany i dobre praktyki

Część podmiotów ma obowiązek przygotowania raportów śródrocznych, inne robią to dobrowolnie dla celów wewnętrznych. Do 30 września 2025 r. jednostki muszą opublikować półroczne raporty finansowe za I półrocze. To dobry moment, aby przypomnieć, jakie obowiązki zostały nałożone przez nowe przepisy z czerwca br. i jakie dodatkowe wyzwania praktyczne czekają sprawozdawców.

Obowiązek przygotowania raportów śródrocznych został na nowo uregulowany w rozporządzeniu ministra finansów z 6 czerwca 2025 r. w sprawie informacji bieżących i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartościowych oraz warunków uznawania za równoważne informacji wymaganych przepisami prawa państwa niebędącego państwem członkowskim (dalej: rozporządzenie z 2025 r.). Zgodnie z jego par. 61 emitenci mają obowiązek przekazywać nie tylko raporty roczne, lecz także raporty kwartalne i półroczne.

Warto jednak podkreślić, że w samych raportach śródokresowych nie wprowadzono istotnych zmian w porównaniu z regulacjami obowiązującymi na podstawie rozporządzenia z 2018 r. Przepisy zostały przede wszystkim uporządkowane i doprecyzowane, zwłaszcza w odniesieniu do emitentów, którzy prowadzą księgi rachunkowe według innych standardów niż polska ustawa o rachunkowości czy Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (MSR/MSSF).

Na szczególną uwagę zasługuje jednak nowość, która pojawiła się w rozporządzeniu z 2025 r. – obowiązek informowania o sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju. Będzie on dotyczył wszystkich emitentów, ale należy zaznaczyć, że pierwsze sprawozdania w tym zakresie będą wymagane dopiero w raportach rocznych. Oznacza to, że w raportach półrocznych za 2025 r. jednostki nie muszą jeszcze ujmować informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem.

Ponadto trzeba wskazać, że ustawa o rachunkowości nie reguluje zasad sporządzania sprawozdań śródrocznych. W tym zakresie podstawowe znaczenie ma Międzynarodowy Standard Rachunkowości 34 „Śródroczna sprawozdawczość finansowa”. Standard określa minimalną treść raportu śródrocznego oraz zasady ujmowania i wyceny dla pełnego lub skróconego sprawozdania finansowego za okres śródroczny.