Czy pracownik na urlopie bezpłatnym jest wliczany do limitu zatrudnienia na potrzeby opodatkowania estońskim CIT

Jednym z warunków opodatkowania estońskim CIT jest spełnienie kryterium minimalnego zatrudnienia. Stosownie do art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop) opodatkowaniu estońskim CIT może podlegać podatnik, który zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej trzy osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym. W przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym. Przepisy updop przewidują odrębne regulacje dotyczące limitów zatrudnienia dla małych podatników. Ponieważ spółka wskazała w pytaniu, że nie jest takim podatnikiem, to przepisy te nie znajdą zastosowania w opisanym przez nią stanie faktycznym.

Czy pracownik wliczany do limitu zatrudnienia musi świadczyć pracę

Z przywołanego na wstępie art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a updop nie wynika, aby pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę musiał świadczyć pracę we wskazanym w tym przepisie okresie. Ustawodawca wskazał tylko na wymóg zatrudnienia go na umowę o pracę w przeliczeniu na pełne etaty. W związku z tym dla oceny spełnienia warunku minimalnego zatrudnienia, o którym mowa w tym przepisie, powinni być brani pod uwagę również pracownicy przebywający w trakcie roku podatkowego na urlopie bezpłatnym. Pracownik przebywający na urlopie bezpłatnym przez cały ten okres pozostaje w stosunku pracy.

Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym fakt skorzystania przez jednego z pracowników spółki z urlopu bezpłatnego nie powoduje, że spółka przestaje spełniać warunek dotyczący liczby osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. W przypadku tego pracownika umowa o pracę dalej trwa, a stosunek pracy nie ustał. Zatem pracownik ten przez cały czas trwania urlopu bezpłatnego powinien być wliczany do stanu zatrudnienia. Tym samym spółka nadal spełnia warunek minimalnego zatrudnienia wymagany do opodatkowania estońskim CIT. Zaprezentowane stanowisko podzielają również organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.314.2025.2.EJ, czytamy, że:

Podstawowy warunek dotyczący liczby osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w związku z opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek zostanie zatem spełniony, pomimo przebywania jednego z pracowników na urlopie bezpłatnym, bowiem umowa o pracę dalej trwa i stosunek pracy nie ustał, zatem pracownik ten dalej jest wliczany do stanu zatrudnienia. Tym samym będą Państwo dalej spełniali warunek zatrudnienia wymieniony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT.

POWOŁANE INTERPRETACJE URZĘDOWE:

• interpretacja indywidualna Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 23 lipca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.314.2025.2.EJ)