Komentarz do VAT 2026 – Art. 106e

I. Uwagi wstępne

[Zakres przedmiotowy] Komentowany artykuł określa wymaganą minimalną treść wystawianych przez podatników faktur. Dokumenty zawierające tak określone dane stanowią faktury. Dotyczy to również faktur, które wbrew obowiązkowi nie zostały wystawione przy użyciu KSeF lub zgodnie ze wzorem udostępnionym przez Ministra Finansów, do czego minister został zobowiązany na podstawie art. 106gb ust. 8 ustawy o VAT. Nie ma bowiem przepisu przewidującego, że takich dokumentów nie uważa się za faktury. Przepisy (od 1 stycznia 2027 r.) nakładają jedynie kary za naruszenie obowiązku wystawiania faktur przy użyciu KSeF lub zgodnie z udostępnionym przez MF wzorem (zob. komentarz do art. 106ni ustawy o VAT).

[Faktury określone przepisami wykonawczymi] Poza przepisami komentowanego artykułu wymaganą treść faktur określają również przepisy § 3 rozporządzenia o fakturach. W przepisach tych jest wymienionych sześć rodzajów czynności, które mogą być dokumentowane fakturami zawierającymi węższy od określonego w art. 106e ustawy o VAT zakresu danych. Więcej na ten temat – zob. komentarz do art. 106o ustawy o VAT.

[Zmiany od 1 lutego 2026 r.] Z dniem 1 lutego 2026 r. dodane zostały do art. 106e ust. 1 pkt 26 i 27 ustawy o VAT (czemu towarzyszyła odpowiednia zmiana w treści art. 106e ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT). Z przepisów tych wynika, że faktury wystawiane na rzecz:

1) posiadających numer identyfikacji podatkowej (NIP) podatników oraz osób prawnych niezarejestrowanych na potrzeby VAT – powinny zawierać numer identyfikacji podatkowej (NIP) nabywcy,

2) posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, którzy w stosunku do Polski korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1 ustawy o VAT, a więc zwolnienia w ramach tzw. procedury SME – powinny zawierać indywidualny numer identyfikacyjny EX.

II. Treść faktury

Przepisy art. 106e ustawy o VAT określają trzy grupy elementów faktur. Są to obowiązkowe elementy faktur (art. 106e ust. 1–3 ustawy o VAT), elementy faktur, których nie zawierają niektóre faktury (art. 106e ust. 4 ustawy o VAT), oraz fakultatywne elementy faktur (art. 106e ust. 5 ustawy o VAT).