Interpretacja indywidualna z dnia 29 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.768.2025.2.MG

• Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwastanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku zapłaty podatku należnego od wartości rynkowej nieruchomości (tj. budynków i lokali) na dzień likwidacji Spółki, na podstawie z art. 14 ust. 1 ustawy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 września 2025 r. (data wpływu 30 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A z siedzibą w … przy ulicy …, …, wpisana do rejestru przedsiębiorców pod numerem KRS: …, REGON: …, NIP: …, niniejszym składa wniosek o pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm. dalej jako: ustawa o CIT). Wnioskodawca na dzień składania wniosku jest czynnym podatnikiem VAT, jest On podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej jako: ustawa o VAT).

Operacyjna działalność Spółki opiera się na wynajmie nieruchomości własnych oraz świadczeniu usług pośrednictwa w najmie, tj. PKD 68.20.Z.

W 2007 Spółka powiązana, tj. B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, NIP … z siedzibą w … nabyła nieruchomość, która to jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Podmiot powiązany nabył nieruchomość bez prawa do odliczenia podatku należnego, czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 z późn. zm.).

Dnia 31 stycznia 2018 roku podmiot powiązany wniósł aportem przedmiotową nieruchomość do majątku wnioskodawcy. Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, nie wywołała ona skutków na gruncie tego podatku. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem od 1 marca 2018 roku.

Przedmiotowa nieruchomość jest wykorzystywana do świadczenia usług najmu oraz podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wynajem nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 36 ustawy o VAT. Nieruchomość nie była ulepszana w rozumieniu ustawy o VAT.

Aport nieruchomości nie był dokumentowany fakturą w rozumieniu art. 106b ustawy o VAT.

Wnioskodawca zamierza zakończyć działalność operacyjną - zlikwidować swój byt prawny zgodnie z działem 6 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm. dalej jako: KSH).

Udziałowcy Wnioskodawcy po rozwiązaniu Spółki zamierzają wykorzystywać przedmiotową nieruchomość do działalności opodatkowanej, występują oni w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Na pytanie Organu o treści: „Proszę wskazać co dokładnie należy rozumieć pod używanym we wniosku pojęciem „nieruchomość”, tj. działka niezabudowana, działki niezabudowane, działka zabudowana, działki zabudowane, lokal, lokale? Proszę wskazać numer ewidencyjny działki/numery ewidencyjne działek wraz z określeniem rodzaju nieruchomości.” Odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca pod pojęciem nieruchomość rozumie nieruchomość gruntowa zabudowana oraz lokale niemieszkalne. Wnioskodawca poniżej zamieszcza informację dot. nr. ewidencyjnego wraz z określeniem rodzaju nieruchomości:

• … Lokal użytkowy KW nr … działka nr 1 pow. 185,07 m² udziałów 21/100
• … Lokal użytkowy KW nr … działka nr 2 pow. 71,60 m² udziałów 27/100 pow. 47,70 m² całość 119,30 m² - lokal znajduje się na działce o pow. 729 m²
• … Dobudówka+Rampa KW nr … działka nr 2 pow. 729 m² udziałów 27/100
• … Budynek KW nr … działka nr 1 udziałów 21/100.

Na przedmiotowej nieruchomości znajdują się następujące naniesienia:

• … Lokal użytkowy,
• … Lokal użytkowy,
• … Dobudówka+Rampa,
• … Budynek.

Na dzień likwidacji nieruchomość będzie własnością spółki.

Przekazanie nieruchomości udziałowcom Spółki nastąpi po likwidacji Spółki.

Na pytanie Organu o treści: „Czy nieruchomość stanowi środek trwały Spółki? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)czy ww. środek trwały został zaliczony przez Państwa na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji?

b)czy wartość początkowa ww. środka trwałego przekracza 15.000 zł?”

odpowiedzieli Państwo: Tak. ww. środek trwały został zaliczony przez Wnioskodawcę na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji. Tak, wartość początkowa ww. środka trwałego przekracza 15.000 zł.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego od należnego z tytułu nabycia nieruchomości, ponieważ została ona wniesiona aportem z majątku prywatnego.

Przedmiotowa nieruchomość nie jest działką niezabudowaną.

Na poszczególnych działkach znajdują się następujące naniesienia:

• ... Lokal użytkowy,
• ... Lokal użytkowy,
• ... Dobudówka+Rampa,
• ... Budynek.

Poszczególne nieruchomości stanowią budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Przedmiotowe nieruchomości nie stanowią budowli w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane.

Poszczególne naniesienia są trwale związane z gruntem.

Z tytułu nabycia poszczególnych naniesień nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nieruchomości zostały wniesione aportem.

Zajęcie do używania poszczególnych naniesień nastąpiło 21 maja 2010 roku.

Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu poszczególnych (wszystkich przedmiotowych) naniesień nastąpiło 21 maja 2010 r. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych naniesień a likwidacją Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Poszczególne naniesienia lub ich części zostały oddane w najem od 21 maja 2010 r.

Wnioskodawca nie ponosił na ulepszenie poszczególnych budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków w stosunku do których Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponoszone nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków przez najemców nie były wyższe niż 30% wartości początkowej przedmiotowych nieruchomości – poszczególnych najmowanych nieruchomości.

Przed likwidacją spółki nie nastąpi rozliczenie ww. nakładów poniesionych przez najemcę/najemców - wynajem będzie kontynuowany ze wspólnikami jako osobami prywatnymi.

Z tytułu rozliczenia nakładów Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przedmiotowe lokale znajdują się w budynku, który stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane. Budynek, w którym znajdują się lokale jest trwale związany z gruntem.

Wnioskodawcy z tytułu nabycia poszczególnych lokali nie przysługiwało prawo do odliczenia, ponieważ przedmiotowe nieruchomości były w majątku prywatnym udziałowców, a nieruchomości te zostały wniesione aportem - brak prawa do odliczenia.

Pierwsze zajęcie do używania poszczególnych lokali nastąpiło 21 maja 2010 roku. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt. 14 ustawy o VAT poszczególnych (wszystkich przedmiotowych) lokali nastąpiło 21 maja 2010 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych lokali a likwidacją Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Poszczególne lokale zostały oddane w najem od 21 maja 2010 roku.

Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie poszczególnych lokali przekraczających więcej niż 30% wartości początkowej poszczególnych lokali. Ponoszone nakłady przez najmujących nie były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych lokali. Przed likwidacją Spółki nie nastąpi rozliczenie ww. nakładów poniesionych przez najemców. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pytanie

Czy Wnioskodawca z tytułu likwidacji Spółki jako płatnik podatku zgodnie z art. 14 ust. 10 ustawy o VAT jest zobowiązany zapłacić podatek należny od wartości rynkowej nieruchomości na dzień likwidacji zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przeniesienie własności prawa użytkowania przedmiotowej nieruchomości na udziałowców, tj. likwidacja Spółki, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od wartości dodanej i Wnioskodawca nie jest zobowiązany do obliczenia i uiszczenia podatku, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Opodatkowaniu podlegają czynności enumeratywnie wymienione w ustawie. Jak stanowi ust. 2 i 3: 2. Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

3. Opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w art. 14. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Dla niniejszej sprawy nie znajdzie zastosowanie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż na żadnym z etapów nabywania nieruchomości nie wystąpił podatek należny, Wnioskodawca oraz jego poprzednicy każdorazowo korzystali ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Również wniesiony aport nie podlegał opodatkowaniu, a Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego.

Idąc dalej, jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami wynika, iż co do zasady każda dostawa towarów opodatkowana jest podatkiem VAT, jeśli dokonywana jest ona odpłatnie. Z odpłatną dostawą towarów niektóre czynności zostały zrównane.

Artykuł 7 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2.wszelkie inne darowizny

‒jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych". Warunkiem zrównania nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów jest ustalenie, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Mając powyższe na uwadze powyższe przepisy prawa oraz językową wykładnie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT Wnioskodawca nie jest obowiązany do zapłaty podatku należnego od nieruchomości z tytułu likwidacji Spółki - tj. przeniesienia prawa własności na udziałowców. Przepis wprost wskazuje, że opodatkowaniu - odnosząc do art. 14 ust. 1 ustawy o VAT podlega jedynie odpłatna dostawa towarów, w przedmiotowej sprawie niewątpliwie dochodzi do nieodpłatnej dostawy towarów w rozumieniu ustawy, jednakże nie jest to odpłatna dostawa towarów, gdyż jak wskazuje przepis za odpłatną dostawę rozumie się taką dostawę, w której podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Wnioskodawcy prawo to nie przysługiwało.

W indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 20 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1-4012-274-2024-1-WK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że podatnikowi przysługuje prawo odliczenia VAT z faktury dokumentującej otrzymanie wkładu niepieniężnego (tj. aport). Wkład niepieniężny, którego przedmiotem były działki przeznaczone pod zabudowę, został objęty 23% stawką VAT, natomiast podatnik VAT czynny będzie wykorzystywał ten wkład do wykonywania czynności opodatkowanych. W takiej sytuacji spełnione są wszystkie warunki ustawowe konieczne dla skorzystania z prawa do odliczenia.

Zgodnie z zasadą a contrario w powyższej sprawie prawo do odliczenia podatnikowi przysługiwało z tytułu nabycia nieruchomości w postaci aportu, a więc odnosząc interpretację na kanwę niniejszej sprawy przy potencjalnej likwidacji winien on zwrócić podatek naliczony z zastrzeżeniem art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. Jak stanowi zasada z przeciwieństwa winni Państwo wnioskować, że skoro Wnioskodawcy prawo do odliczenia od nabytej nieruchomości nie przysługiwało, a jedynie wykorzystuje On ją do działalności opodatkowanej, czyli powoduje nadwyżkę podatku należnego, a od samego nabycia nie miał prawa do odliczenia to od rozwiązania Spółki nie powinien On uiszczać podatku należnego od niniejszej nieruchomości.

Również odnosząc stanowisko Wnioskodawcy do zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 10 i 10a ustawy o VAT znajdą one zastosowanie w przedmiotowej sprawie. Jak stanowi pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przesłanki wskazane w cytowanej podstawie prawnej zostały spełnione, odpowiednio dostawa nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez które rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Dodatkowo weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 niezbędne jest zweryfikowanie przesłanek opisanych w pkt 10a. Stanowią one, że zwolnienie, o którym mowa w pkt 10 przysługuje pod warunkiem, że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zarówno lit. a, tj. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego z tytułu dostawy - nabycia nieruchomości i Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości, które przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.

Uwzględniając powyższą wykładnie językową przepisów ustawy o VAT oraz indywidualną interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że od likwidacji Spółki w rozumieniu rozdziału 6 KSH nie będzie on zobowiązany uiścić podatku należnego od nieruchomości, która wejdzie w skład majątku udziałowców, którzy będą ją wykorzystywać do działalności opodatkowanej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 5 ust. 3 ustawy

W myśl art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 14 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 14 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 14 ust. 7 ustawy:

Według art. 14 ust. 8 ustawy:

Przywołany powyżej art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, różnicuje towary na towary własnej produkcji oraz towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy. Zatem towary te podzielono na takie, które zostały wytworzone przez podatnika oraz takie, które zostały przez niego nabyte. W obu tych grupach mogą mieścić się towary, które stanowią tzw. środki obrotowe, jak towary handlowe, surowce oraz towary, które zaliczone zostały przez podatnika do jego środków trwałych. Aby towary podlegały ujawnieniu w spisie z natury, muszą stanowić składnik majątku likwidowanej spółki.

W świetle powyższych regulacji prawnych w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów.

Obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotyczy tej części posiadanych przez spółkę handlową towarów, które po nabyciu nie zostały odprzedane i w stosunku, do których przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. A zatem warunkiem koniecznym do opodatkowania towarów w zakresie wynikającym z art. 14 ustawy jest istnienie po stronie podatnika prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towaru.

W przypadku więc zaistnienia określonych okoliczności, wszystkie towary, przy zakupie których został odliczony podatek naliczony muszą zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług, aby zrównoważyć to odliczenie, w tym również środki trwałe oraz wyposażenie.

Opodatkowanie towarów, które po nabyciu nie zostały odsprzedane, uzasadnione jest konstrukcją podatku od towarów i usług jako podatku konsumpcyjnego, jak również jest przejawem zasady neutralności tego podatku. Jeśli bowiem podatnik odliczył podatek od nabycia towarów, które później zostały przeznaczone w istocie na konsumpcję, to wówczas powinien zostać obciążony podatkiem należnym, aby zapewnić faktyczne, jednokrotne opodatkowanie konsumpcji. W takim bowiem przypadku następuje zrównanie pozycji byłego podatnika, który nabytych towarów nie wykorzystał w opodatkowanej działalności gospodarczej, z pozycją ostatecznego konsumenta, który musi ponieść ciężar podatku zawartego w cenie nabycia towarów.

W chwili rozwiązania spółki handlowej na podatniku ciążą obowiązki wynikające z przepisu art. 14 ustawy. Jak bowiem wskazano, w świetle art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania m.in. spółki handlowej niemającej osobowości prawnej.

Podstawą opodatkowania towarów objętych spisem jest cena nabycia tych towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie rozwiązania spółki lub zaprzestania działalności przez osobę fizyczną.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W 2018 roku podmiot powiązany wniósł aportem do Państwa majątku nieruchomość gruntową zabudowaną oraz lokale niemieszkalne, tj.:

• ... Lokal użytkowy KW nr … działka nr 1 pow. 185,07 m² udziałów 21/100
• ... Lokal użytkowy KW nr … działka nr 2 pow. 71,60 m² udziałów 27/100 pow. 47,70 m² całość 119,30 m² - lokal znajduje się na działce o pow. 729 m²
• ... Dobudówka+Rampa KW nr … działka nr 2 pow. 729 m² udziałów 27/100
• ... Budynek KW nr … działka nr 1 udziałów 21/100.

Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Aport nieruchomości nie był dokumentowany fakturą w rozumieniu art. 106b ustawy o VAT. Z tytułu nabycia poszczególnych naniesień i lokali nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Poszczególne nieruchomości stanowią budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Lokale znajdują się w budynku, który stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane.

Nieruchomość stanowi środek trwały Spółki - została zaliczona przez Państwa na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji. Nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie poszczególnych budynków i lokali w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków/lokali w stosunku do których Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponoszone nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków przez najemców nie były wyższe niż 30% wartości początkowej przedmiotowych nieruchomości – poszczególnych najmowanych nieruchomości. Ponoszone nakłady przez najmujących nie były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych lokali. Przed likwidacją Spółki nie nastąpi rozliczenie nakładów poniesionych przez najemcę/najemców.

Zamierzają Państwo zakończyć działalność operacyjną - zlikwidować swój byt prawny zgodnie z działem 6 ustawy Kodeks spółek handlowych. Na dzień likwidacji nieruchomość będzie własnością spółki. Przekazanie nieruchomości udziałowcom Spółki nastąpi po likwidacji Spółki.

Jak wskazałem wyżej, opodatkowaniu w trybie art. 14 ustawy podlegają wszystkie towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, które na dzień likwidacji spółki handlowej znajdują się w jej posiadaniu (są jej majątkiem), a spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tych składników majątkowych.

Zatem, mając na uwadze, że z tytułu nabycia poszczególnych budynków i lokali nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz że nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie poszczególnych budynków i lokali, nie będą Państwo zobowiązani do wykazania tych budynków i lokali w spisie z natury sporządzonym na dzień rozwiązania Państwa Spółki.

Tym samym, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku należnego od wartości rynkowej nieruchomości (tj. budynków i lokali) na dzień likwidacji Spółki, na podstawie z art. 14 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe,pomimo, że wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny, jednakże stanowisko to oparli Państwo na odmiennej argumentacji, która w analizowanej sprawie nie ma zastosowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.