Interpretacja indywidualna z dnia 28 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.717.2025.1.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w dniu 1 maja 2022 r.

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie usług zdrowotnych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej. Przeważający kod PKD wskazany przez Wnioskodawcę w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej to 86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna.

Od (…) maja 2022 r. (od początku działalności) Wnioskodawca opłaca zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych (Wnioskodawca złożył terminowo oświadczenie o zamiarze opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych).

Obecnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami, usługi medyczne świadczone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje stawką 14% ryczałtu (świadczenie usług w zakresie opieki zdrowotnej, PKWiU dział 86). Do dnia (…) lipca 2025 r. Wnioskodawca pozostawał zatrudniony na podstawie umowy o pracę, kolejno: (…).04.2019–(…).08.2021 r. w A, a następnie (…).09.2021–(…).07.2025 r. w B (dalej: „Szpital”), gdzie wykonywał obowiązki lekarza rezydenta, odbywając szkolenie specjalizacyjne z dziedziny kardiologii. Szpital jest byłym pracodawcą Wnioskodawcy, bowiem umowa o pracę wygasła z dniem (…) lipca 2025 r. Szczegółowy zakres obowiązków Wnioskodawcy wynikający z zawartej umowy o pracę został określony w regulaminie pracy i regulaminie wynagradzania obowiązującym w Szpitalu, a także w przepisach ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (tj. Dz.U.2024.0.1287 z późn. zm.), rozporządzeniu Ministra Zdrowia dotyczącym specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów oraz w programie specjalizacji w dziedzinie kardiologii. Dodatkowo, w związku z organizacją pracy Szpitala, Wnioskodawca mógł być zobowiązany do realizacji innych zadań o charakterze administracyjnym lub porządkowym. Z ogólnego zakresu obowiązków wynikającego ze stosunku pracy wynikała m.in. konieczność terminowego i dokładnego rozliczania się ze zleconych zadań przed bezpośrednim przełożonym oraz bieżącego raportowania postępu prac. Obowiązki lekarza rezydenta specjalizującego się w kardiologii obejmują również stałe podnoszenie kwalifikacji w tej dziedzinie, realizację poleceń służbowych przełożonego, a także uczestnictwo w kursach i szkoleniach zawodowych. Zadania wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zatrudnienia na umowę o pracę koncentrowały się głównie na nabywaniu i rozwijaniu umiejętności niezbędnych do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza specjalisty w dziedzinie kardiologii. W związku z tym Wnioskodawca jako lekarz rezydent nie ponosił pełnej odpowiedzialności za sporządzane opisy i dokumentację medyczną, która była tworzona pod nadzorem lekarza specjalisty. Rezydent ma obowiązek realizować program specjalizacji z dziedziny kardiologii zgodnie z jego zakresem i wymaganiami. Kluczowe znaczenie w zakresie odpowiedzialności ma nadzór sprawowany przez kierownika specjalizacji – lekarza specjalistę w dziedzinie kardiologii, który ocenia i konsultuje pracę wykonywaną przez rezydenta w trakcie szkolenia.

Jako pracownik etatowy Szpitala, Wnioskodawca wykonywał standardowe obowiązki lekarza rezydenta wynikające z zakresu jego stanowiska, tj. w szczególności:

1.Samodzielne badanie pacjentów będących pod jego opieką.

2.Uczestnictwo w wizytach lekarskich prowadzonych przez Ordynatora lub Lekarza Kierującego Oddziałem, w tym przedstawianie informacji o stanie zdrowia swoich pacjentów.

3.Realizacja zaleceń wydanych przez Ordynatora lub Lekarza Kierującego Oddziałem w trakcie wizyty.

4.Odbywanie wizyt lekarskich na polecenie przełożonych.

5.Wykonywanie procedur diagnostycznych i terapeutycznych zleconych przez Ordynatora, jego zastępcę lub Starszego Asystenta.

6.Kierowanie pacjentów na badania, procedury i konsultacje poza Szpitalem wyłącznie po uzyskaniu zgody przełożonego.

7.Wydawanie poleceń personelowi pielęgniarskiemu w zakresie opieki nad pacjentami oraz nadzorowanie ich wykonania.

8.Poszanowanie praw pacjenta, w szczególności jego godności, prywatności oraz prawa do informacji i wyrażenia świadomej zgody na leczenie.

9.Prowadzenie historii choroby i pozostałej dokumentacji medycznej w sposób odzwierciedlający przebieg leczenia.

10.Dokumentowanie przebiegu leczenia zgodnie z obowiązującymi przepisami, dbając o czytelność, podpisy i daty dokumentów.

11.Przekazywanie informacji o stanie zdrowia pacjentów uprawnionym osobom w wyznaczonym czasie oraz niezwłoczne informowanie o pogorszeniu stanu zdrowia lub śmierci.

12.Informowanie pacjentów wypisujących się na własne żądanie o konsekwencjach tej decyzji i uzyskanie odpowiedniego oświadczenia pisemnego.

13.Prowadzenie działań edukacyjnych z zakresu promocji zdrowia i zachowań prozdrowotnych, w tym udzielanie zaleceń dotyczących dalszego leczenia i stylu życia.

14.Zapewnienie bezpieczeństwa pacjentów oraz czuwanie nad przestrzeganiem regulaminu szpitalnego.

15.Udostępnianie dokumentacji medycznej wyłącznie podmiotom uprawnionym, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Równolegle z odbywaniem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie kardiologii, Wnioskodawca – począwszy od 1 maja 2022 r. – prowadził (i nadal prowadzi) działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi zdrowotne na rzecz podmiotów innych niż pracodawca realizujący szkolenie specjalizacyjne (tj. Szpital).

W dniu (…) października 2024 r. Wnioskodawca zdał egzamin specjalizacyjny, zaś dnia (…) lipca 2025 r. uzyskał tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie kardiologii (…). Umowa cywilnoprawna (tzw. umowa przedkontraktowa na świadczenie usług zdrowotnych) została zawarta w dniu (…) lipca 2025 r., natomiast faktyczne rozpoczęcie świadczenia usług nastąpiło (…) lipca 2025 r., tj. po zakończeniu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę z dniem (…) lipca 2025 r. Obecnie Wnioskodawca świadczy usługi zdrowotne na rzecz Szpitala na podstawie tej umowy zawartej do czasu rozstrzygnięcia konkursu ofert na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Wnioskodawca zamierza złożyć swoją ofertę w przedmiotowym konkursie. W przypadku wyboru oferty Wnioskodawcy oraz spełnienia przez Wnioskodawcę warunków określonych przez Szpital, Wnioskodawca zawrze ze Szpitalem docelową umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Zakres usług objętych umową konkursową będzie analogiczny do zakresu usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach obecnie obowiązującej umowy przedkontraktowej. Wnioskodawca we wskazanej umowie cywilnoprawnej (zarówno obecnej umowie przedkontraktowej, jak i w umowie zawartej po rozstrzygnięciu konkursu) występuje (i będzie występować) jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą – specjalista w dziedzinie kardiologii w ramach prywatnej praktyki lekarskiej. Na podstawie kontraktu na świadczenie usług zdrowotnych Wnioskodawca sprawuje (będzie sprawować) opiekę nad pacjentami oraz pełni (będzie pełnić) dyżury w Oddziale (…) B. W porównaniu do zakresu obowiązków lekarza rezydenta wynikającego z umowy o pracę, zakres zadań Wnioskodawcy w ramach kontraktu uległ znacznemu rozszerzeniu i modyfikacji. W efekcie Wnioskodawca wykonuje (i będzie wykonywać) samodzielnie bardziej zaawansowane czynności medyczne w Szpitalu. W szczególności, w ramach nowego kontraktu Wnioskodawca:

1.samodzielnie prowadzi (będzie prowadzić) proces diagnostyczno-terapeutyczny u pacjentów powierzonych opiece Wnioskodawcy (…),

2.pełni (będzie pełnić) samodzielne dyżury lekarskie (…),

3.podejmuje (będzie podejmować) samodzielne decyzje kliniczne dotyczące leczenia pacjentów (…),

4.uczestniczy (będzie uczestniczyć) w tzw. (…),

5.konsultuje (będzie konsultować) pacjentów przebywających (…),

6.nadzoruje (będzie nadzorować) pracę młodszych lekarzy (pełni funkcję lekarza dyżurnego nadzorującego),

7.pełni (będzie pełnić) funkcję opiekuna specjalizacji dla lekarzy rezydentów (…).

Powyższe czynności podejmowane w ramach nowego kontraktu wymagają wyższego stopnia samodzielności oraz odpowiedzialności klinicznej niż dotychczasowe obowiązki Wnioskodawcy na etacie. Innymi słowy, zakres usług świadczonych na rzecz Szpitala od lipca 2025 r. nie jest (i nie będzie) tożsamy z zakresem czynności wykonywanych w trakcie wcześniejszego zatrudnienia w Szpitalu (będą to usługi tylko częściowo zbieżne co do szeroko pojętego zakresu świadczeń zdrowotnych). Zgodnie z umową na świadczenie usług zdrowotnych Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za prowadzony przez siebie proces leczenia pacjenta, w tym w szczególności za ordynowanie leków, materiałów medycznych, środków leczniczych i pomocniczych. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone Szpitalowi i osobom trzecim nierzetelnym, niedbałym lub niestarannym prowadzeniem dokumentacji medycznej. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania usług objętych umową.

W roku 2024 przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie przekroczyły progu 2.000.000 euro. Ponadto Wnioskodawca:

·nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej,

·nie korzysta, na podstawie innych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

·nie uzyskuje przychodów z tytułu prowadzenia aptek, kantorów oraz handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

·nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym – tj. w sytuacji, gdy Wnioskodawca świadczy na podstawie umowy cywilnoprawnej usługi zdrowotne na rzecz swojego byłego pracodawcy (Szpitala) najpierw na podstawie umowy przedkontraktowej, a następnie – w razie wygrania konkursu ofert – na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartej po rozstrzygnięciu konkursu – Wnioskodawca zachowa prawo do opodatkowania uzyskiwanych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym będzie on uprawniony do dalszego stosowania opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych względem przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług zdrowotnych na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy) zarówno w ramach aktualnie obowiązującej umowy przedkontraktowej, jak i w ramach umowy, która zostanie zawarta po rozstrzygnięciu konkursu ofert (w przypadku wybrania oferty Wnioskodawcy i zawarcia umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych). Zarówno obecna umowa cywilnoprawna, jak i docelowa umowa zawierana po konkursie, dotyczą świadczenia usług, które nie są tożsame z zakresem obowiązków wykonywanych uprzednio przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy.

W konsekwencji, do działalności Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843, dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Podsumowując, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę od Szpitala – zarówno w ramach obecnie obowiązującej umowy, jak i przyszłej umowy zawartej po przeprowadzeniu konkursu – mogą być nadal opodatkowane ryczałtem, według stawki 14% właściwej dla usług ochrony zdrowia, ponieważ nie zostaną spełnione ustawowe przesłanki wyłączające tę formę opodatkowania.

Uzasadnienie

1.Przepisy ustawy – warunek „tych samych czynności” na rzecz byłego pracodawcy.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie podatnik prowadzący działalność opodatkowaną ryczałtem traci prawo do tej formy opodatkowania począwszy od dnia uzyskania przychodu z działalności wykonywanej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli przychód ten pochodzi ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom, które podatnik (Wnioskodawca) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. Innymi słowy, ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z ryczałtu ewidencjonowanego, jeżeli przedsiębiorca faktycznie kontynuuje u swojego dotychczasowego pracodawcy taką samą pracę jak wcześniej, tylko w ramach działalności gospodarczej. Warunkiem utraty prawa do ryczałtu jest więc tożsamość (odpowiedniość) wykonywanych czynności – zadania realizowane na kontrakcie musiałyby pokrywać się z obowiązkami wykonywanymi uprzednio na etacie u tego samego pracodawcy. Celem tego ograniczenia jest zapobieganie sytuacjom obchodzenia prawa, w których pracownik zwalnia się z etatu i kontynuuje dokładnie tę samą pracę jako „samozatrudniony” tylko po to, aby korzystać z preferencyjnej formy opodatkowania (ryczałtu). Ustawodawca uznał, że w takiej sytuacji – gdy praca nie zmienia swojego charakteru, a zmienia się jedynie forma zatrudnienia – podatnik nie powinien mieć prawa do ryczałtu. Jeżeli jednak zakres usług świadczonych w działalności nie jest tożsamy z wcześniejszym zakresem obowiązków pracowniczych, ograniczenie to nie znajdzie zastosowania.

2.Stan faktyczny i zdarzenie przyszłe Wnioskodawcy a przesłanka utraty prawa do ryczałtu.

W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca podjął współpracę z byłym pracodawcą (Szpitalem) w roku podatkowym 2025, czyli potencjalnie dotyczy go powyższy przepis. Należy zatem ocenić, czy usługi świadczone w ramach kontraktu odpowiadają czynnościom wykonywanym uprzednio przez Wnioskodawcę na etacie (w roku bieżącym lub poprzednim). Zdaniem Wnioskodawcy usługi zdrowotne świadczone na rzecz Szpitala w ramach umowy cywilnoprawnej nie będą stanowiły czynności odpowiadających wcześniejszym obowiązkom pracowniczym. Jak opisano, zakres czynności wykonywanych w oparciu o nową umowę cywilnoprawną (tj. zarówno w ramach obecnie obowiązującej umowy przedkontraktowej, jak i przyszłej umowy zawartej po przeprowadzeniu konkursu) jest istotnie inny. W czasie zatrudnienia etatowego (do (…) lipca 2025 r.) Wnioskodawca zajmował się standardowymi zadaniami lekarza rezydenta w oddziale szpitalnym, zgodnie ze swoimi kompetencjami wynikającymi z etatu. Natomiast od lipca 2025 r. Wnioskodawca pełni nowe role i zadania, których wcześniej nie wykonywał w ramach stosunku pracy. Między innymi, dopiero na mocy kontraktu pełni samodzielne dyżury na Oddziale (…), podejmuje kluczowe decyzje kliniczne jako samodzielny specjalista (wcześniej decyzje te należały np. do ordynatora lub starszych lekarzy), kwalifikuje pacjentów do zabiegów (…) (czego uprzednio nie robił), czy też nadzoruje pracę młodszych lekarzy i rezydentów (wcześniej nie pełnił funkcji nadzorczej lub opiekuna specjalizacji). Są to zatem nowe obowiązki, wykraczające poza ramy poprzednio świadczonych czynności. Odpowiedzialność lekarza rezydenta odbywającego szkolenie specjalizacyjne także różni się zasadniczo od odpowiedzialności lekarza-specjalisty prowadzącego działalność gospodarczą w kilku istotnych obszarach:

·Lekarz rezydent działa pod nadzorem kierownika specjalizacji, który kontroluje wykonywanie przez niego czynności diagnostycznych lub terapeutycznych do momentu uzyskania przez rezydenta kompetencji do samodzielnej pracy. W razie błędu medycznego odpowiedzialność może być współdzielona pomiędzy rezydenta a jego opiekuna.

·Lekarz prowadzący działalność gospodarczą jako specjalista ponosi pełną odpowiedzialność za podejmowane decyzje i wykonane świadczenia medyczne. Wnioskodawca działa samodzielnie i nie realizuje bezpośrednich poleceń, podlegając wyłącznie organizacyjnemu nadzorowi ze strony Lekarza Kierującego Oddziałem (…).

Należy wskazać, że choć dziedzina (kardiologia) i miejsce świadczenia usług pozostają te same (Szpital, oddział (…)), to charakter pracy Wnioskodawcy ulega istotnej zmianie po zawarciu kontraktu. Zakres zadań nie jest w pełni tożsamy – występują co najwyżej pewne elementy wspólne (np. leczenie i badanie pacjentów (…)), ale wiele nowych obowiązków wcześniej nie występowało. Częściowa zbieżność zakresu usług nie jest równoznaczna z tożsamością czynności – innymi słowy, nie można uznać, że Wnioskodawca świadczy w działalności dokładnie te same usługi, które wykonywał na etacie. W związku z tym nie spełnia się przesłanka „świadczenia usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy”, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie. Stanowisko takie jest potwierdzane w interpretacjach organów podatkowych.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w najnowszych interpretacjach (np. interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2025 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.203.2025.1.KP) wskazuje, że nawet częściowa zbieżność zadań nie oznacza jeszcze, iż są to te same czynności – dopóki zakres obowiązków na kontrakcie nie pokrywa się w całości z wcześniejszym zakresem czynności pracowniczych, dopóty nie zachodzi podstawa do wyłączenia ryczałtu. Innymi słowy, tylko tożsamość usług (pełne odpowiadanie sobie czynności) skutkuje utratą prawa do ryczałtu, natomiast różnice w zakresie czynności pozwalają nadal korzystać z tej formy opodatkowania.

W interpretacjach indywidualnych organy podatkowe podkreślają odmienność roli lekarza pracującego na etacie (np. jako rezydent) od roli tego samego lekarza po zmianie formy współpracy na kontrakt (samodzielny specjalista). W rezultacie organy podatkowe zgadzają się, że lekarze mogą nadal rozliczać się ryczałtem od przychodów uzyskiwanych od byłego pracodawcy, jeżeli zakres usług na kontrakcie choćby częściowo różni się od poprzednich obowiązków – taka niepełna zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością i nie wyklucza prawa do ryczałtu.

3.Wnioski.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ani w ramach aktualnej umowy cywilnoprawnej (umowy przedkontraktowej), ani w ramach umowy zawartej po rozstrzygnięciu konkursu, nie będzie świadczył na rzecz byłego pracodawcy usług tożsamych z czynnościami wykonywanymi uprzednio jako pracownik etatowy. Zakres obowiązków wynikający z kontraktu znacząco odbiega od poprzedniego zatrudnienia i obejmuje nowe, samodzielne i odpowiedzialne zadania, charakterystyczne dla lekarza-specjalisty prowadzącego działalność gospodarczą. W konsekwencji, nie zostaną spełnione przesłanki określone w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, co oznacza, że Wnioskodawca nie utraci prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podsumowując, opisane usługi zdrowotne świadczone przez Wnioskodawcę – zarówno na podstawie umowy przedkontraktowej, jak i przyszłej umowy zawartej po konkursie – nie stanowią „czynności odpowiadających” obowiązkom pracowniczym realizowanym uprzednio w ramach stosunku pracy. W efekcie, Wnioskodawca będzie mógł nadal opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w maju 2022 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej. Przedmiotem Pana działalności jest świadczenie usług zdrowotnych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej. Opłaca Pan zryczałtowany podatek dochodowy. Do (…) lipca 2025 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę kolejno: w okresie (…).04.2019–(…).08.2021 r. w A, a następnie w okresie (…).09.2021–(…).07.2025 r. w B (dalej: „Szpital”), gdzie wykonywał Pan obowiązki lekarza rezydenta, odbywając szkolenie specjalizacyjne z dziedziny kardiologii. Szpital jest zatem Pana byłym pracodawcą. Dnia (…) lipca 2025 r. uzyskał Pan tytuł lekarza specjalisty w dziedzinie kardiologii. Ponadto (…) lipca 2025 r. zawarł Pan umowę przedkontraktową na świadczenie usług zdrowotnych na rzecz Szpitala. Będzie Pan świadczył usługi zdrowotne na rzecz Szpitala na podstawie umowy przedkontraktowej do czasu rozstrzygnięcia konkursu ofert na udzielanie świadczeń zdrowotnych, w którym zamierza Pan złożyć swoją ofertę. W przypadku wyboru Pana oferty oraz spełnienia przez Pana warunków określonych przez Szpital zawrze Pan docelową umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Umowę przedkontraktową zawarł Pan jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Tak też będzie w przypadku umowy zawartej po rozstrzygnięciu konkursu. Zakres usług objętych umową konkursową będzie analogiczny do zakresu świadczonych przez Pana usług w ramach umowy przedkontraktowej. Zaznaczył Pan przy tym, że w porównaniu do zakresu obowiązków lekarza rezydenta wynikającego z umowy o pracę zakres Pana zadań w ramach kontraktu uległ znacznemu rozszerzeniu i modyfikacji. Zakres usług świadczonych na rzecz Szpitala od lipca 2025 r. nie jest tożsamy z zakresem czynności wykonywanych w trakcie wcześniejszego zatrudnienia w Szpitalu – będą to usługi tylko częściowo zbieżne co do zakresu świadczeń zdrowotnych.

Skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala (zarówno w ramach umowy przedkontraktowej, jak i umowy docelowej na świadczenie usług zdrowotnych) różnią i będą się różnić się od wykonywanych przez Pana jako lekarz- rezydent w ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz tego Szpitala (zarówno w ramach umowy przedkontraktowej, jak i umowy docelowej na świadczenie usług zdrowotnych) może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie:w sytuacji świadczenia na podstawie umowy cywilnoprawnej usług zdrowotnych na rzecz Pana byłego pracodawcy (Szpitala) najpierw na podstawie umowy przedkontraktowej, a następnie – w razie wygrania konkursu ofert – na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych zawartej po rozstrzygnięciu konkursu – zachowa Pan prawo do opodatkowania uzyskiwanych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Powołana przez Pana interpretacja zapadła w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.