Interpretacja indywidualna z dnia 29 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.864.2025.2.MT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 października 2025 r. (data wpływu 24 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Aktualnie posiada Pan umowę o pracę w X w (…) na szkolenie specjalizacyjne z zakresu medycyny rodzinnej. W przyszłości chciałby Pan podjąć pracę w ambulatorium Nocnej i Świątecznej Opiece Lekarskiej, która jest komórką X w (…). W związku z powyższym chciałby Pan podpisać umowę kontraktową na udzielanie świadczeń zdrowotnych w ambulatorium za pośrednictwem JDG rozliczając się ryczałtem ewidencjonowanym. Udzielanie ww. świadczeń nie znajduje się w obrębie kompetencji szkolenia specjalizacyjnego z zakresu medycyny rodzinnej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Wskazał Pan, że wniosek dotyczy przychodów za lata od 2025 r. Jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zamierza Pan świadczyć usługi na rzecz ambulatorium Nocnej i Świątecznej Opieki Lekarskiej (komórki X w (…)) prowadzi Pan od 2 listopada 2023 r. Usługi, na rzecz ambulatorium Nocnej i Świątecznej Opieki Lekarskiej (komórki X w (…)) zamierza Pan świadczyć w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej od 1 grudnia 2025 r. W momencie podpisania w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej umowy kontraktowej z ambulatorium Nocnej i Świątecznej Opieki Lekarskiej (komórką X w (…)) nadal będzie Pana łączył z X stosunek pracy. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, w ramach której zamierza Pan świadczyć usługi na rzecz ambulatorium Nocnej i Świątecznej Opieki Lekarskiej (komórki X w (…)) osiągnął Pan 3 grudnia 2023 r. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego (w tym za pośrednictwem CEiDG) i rozlicza się Pan w formie ryczałtu ewidencjonowanego od 2025 r. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.). W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane pytanie uzyskał Pan przychody nieprzekraczające 2 000 000 euro.

Na podstawie zawartej z X w (…) umowy o pracę realizuje Pan szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie medycyny rodzinnej i jest Pan zatrudniony na stanowisku Lekarza Rezydenta w Poradni Podstawowej Opieki Zdrowotnej. W ramach przedmiotowej umowy zobowiązany jest Pan do:

-realizowania programu szkolenia specjalizacyjnego, w tym utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji,

-udzielania świadczeń zgodnie z przepisami prawa, aktualnym stanem wiedzy medycznej i z zachowaniem należytej staranności oraz pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych,

-prowadzenia dokumentacji medycznej pacjentów w sposób dokładny, systematyczny i zgodny z obowiązującymi przepisami prawa,

-przestrzegania wewnętrznych regulacji obowiązujących u Pracodawcy.

Świadczenia zdrowotne udzielane przez Pana w ramach umowy o pracę są świadczeniami planowanymi i każdorazowo zobowiązany jest Pan wykonywać je pod nadzorem. Znaczną częścią szkolenia specjalizacyjnego, które jest przedmiotem Pana umowy o pracę z X w (…) jest odbywanie staży w uprawnionych jednostkach oraz odbywanie specjalistycznych kursów poza siedzibą X w (…) (oddziały szpitalne, szkolenia prowadzone przez (…)).

Na podstawie umowy jaką planuje Pan zawrzeć z X w (…) w ramach prowadzonej przez Pana indywidualnej działalności gospodarczej zobowiązany będzie Pan do udzielania świadczeń zdrowotnych lekarza w zakresie Nocnej i Świątecznej Opieki Zdrowotnej. Przedmiotowe świadczenia udzielane będą w siedzibie X w (…), a w przypadkach medycznie uzasadnionych w miejscu zamieszkania pacjenta lub telefonicznie. Świadczenia te będą miały charakter doraźny, uzasadniony potrzebami pacjentów zgłaszających się do placówki medycznej. W ramach tej umowy zobowiązany będzie Pan do osobistego realizowania świadczeń (bez nadzoru), gotowości do natychmiastowej interwencji medycznej w sytuacji zagrożenia życia i zdrowia pacjenta oraz do prowadzenia dokumentacji medycznej i sprawozdawczości statystycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Zasadnicza różnica pomiędzy świadczeniami realizowanymi przez Pana na podstawie umowy o pracę oraz planowanymi do podjęcia w ramach działalności gospodarczej sprowadza się do ich charakteru, zakresu oraz celu. W ramach umowy o pracę realizuje Pan bowiem szkolenie specjalizacyjne (realizacja tego szkolenia jest Pana obowiązkiem zgodnie z zawartą umową o pracę), którego celem jest przygotowanie Pana do wykonywania zawodu lekarza rodzinnego, w tym w szczególności nabycie szczególnych kwalifikacji niezbędnych w tej dziedzinie medycyny. Jednym, ale nie wyłącznym z Pana obowiązków realizowanych w ramach stosunku pracy jest udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz planowych pacjentów, przy czym świadczenia te mogą być realizowane przez Pana wyłącznie pod nadzorem, w poradni lekarza (…) oraz w jednostkach akredytowanych do prowadzenia staży zewnętrznych będących obligatoryjnym elementem szkolenia specjalizacyjnego. W zakresie obowiązków jakie miałby Pan wykonywać w ramach umowy zawartej jako indywidualny przedsiębiorca znajdowałoby się natomiast samodzielne udzielanie przez Pana świadczeń (bez nadzoru) w doraźnych przypadkach pacjentów zgłaszających się po pomoc medyczną do Nocnej i Świątecznej Opieki Zdrowotnej w X w (…) oraz obowiązek natychmiastowej interwencji medycznej.

Pytanie

Czy w sytuacji zawarcia umowy kontraktowej z Ambulatorium Nocnej i Świątecznej Opieki Lekarskiej może Pan opodatkować przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

We wniosku wskazuje Pan, że mimo podobieństw udzielanych przez Pana świadczeń zdrowotnych w ramach dwóch wskazanych we wniosku rodzajów umów, zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy z zakresem czynności wykonywanych w ramach zawartej z X w (…) umowy o pracę. Wobec powyższego uważa Pan, że przychody z działalności gospodarczej uzyskane w sytuacji zawarcia umowy kontraktowej z Ambulatorium Nocnej i Świątecznej Opieki Lekarskiej może Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że:

-obecnie posiada Pan umowę o pracę w X w (…) na szkolenie specjalizacyjne z zakresu medycyny rodzinnej, w ramach której realizuje Pan szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie medycyny rodzinnej i jest Pan zatrudniony na stanowisku Lekarza Rezydenta w Poradni Podstawowej Opieki Zdrowotnej,

-od 1 grudnia 2025 r. chciałby Pan w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczyć pracę w ambulatorium Nocnej i Świątecznej Opiece Lekarskiej, która jest komórką X w (…). W ramach podpisanej umowy zobowiązany będzie Pan do udzielania świadczeń zdrowotnych lekarza w zakresie Nocnej i Świątecznej Opieki Zdrowotnej,

-do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują/nie będą znajdowały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

-czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę nie będą tożsame z czynnościami, które będzie wykonywał Pan w ramach działalności gospodarczej - udzielanie ww. świadczeń w ramach działalności gospodarczej nie znajduje się w obrębie kompetencji szkolenia specjalizacyjnego z zakresu medycyny rodzinnej.

-w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane pytanie uzyskał Pan przychody nieprzekraczające 2 000 000 euro

-przychody z działalności gospodarczej rozlicza Pan w formie ryczałtu ewidencjonowanego od 2025 r.

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Skoro w istocie czynności wykonywane przez Pana w ramach stosunku pracy nie będą tożsame z czynnościami, które będzie wykonywał Pan w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności o których mowa w art. 8 ust. 2 ww. ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.