Interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.499.2025.3.PK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z nabyciem i eksploatacją jachtu żaglowego o długości ok. 10 m (jednostka używana) – w tym odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej, paliwo, postój w marinach, ubezpieczenie, naprawy i serwis – wykorzystywanego wyłącznie w działalności gospodarczej Spółki do testowania i promowania aplikacji mobilnej (...) oraz pozyskiwania klientów na usługi księgowe, informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 14 października 2025 r. (wpływ 14 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży informatycznej i księgowej. W ramach działalności informatycznej spółka opracowuje aplikację mobilną i webową, której celem jest umożliwienie żeglarzom, armatorom i właścicielom marin wyszukiwania oraz rezerwacji miejsc postojowych w portach i marinach. Aplikacja będzie dostępna bezpłatnie, jednak jej dodatkową funkcją będzie promowanie usług księgowych spółki, a także generowanie klientów (leadów), którzy będą następnie obsługiwani przez spółkę lub przekazywani innym biurom rachunkowym w ramach współpracy partnerskiej, co będzie stanowiło źródło przychodów spółki. W celu rozwoju i testowania aplikacji spółka planuje zakup jachtu morskiego, który zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych i będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej spółki.

Jacht będzie służył do:

‒testowania funkcjonalności aplikacji w rzeczywistych warunkach eksploatacji,

‒prowadzenia prezentacji aplikacji i spotkań biznesowych z kontrahentami,

‒działań promocyjnych, związanych z aplikacją i usługami spółki.

Aplikacja ma charakter międzynarodowy. W pierwszym etapie obejmuje wody (...), a docelowo także inne akweny, w tym (...) oraz w dalszej perspektywie rynek amerykański. Spółka będzie ponosić wydatki związane z zakupem jachtu (amortyzacja), jego eksploatacją (postój w marinach w różnych krajach, paliwo, ubezpieczenie, naprawy i serwis). Wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą i nie będą związane z prywatnym wykorzystaniem jachtu.

Uzupełnienie

W uzupełnieniu wniosku Spółka doprecyzowała przedstawione zdarzenie przyszłe w następującym zakresie:

A. sp. z o.o. (…) będzie wykorzystywać jacht żaglowy o długości ok. 10 metrów (jednostka używana) wyłącznie w działalności gospodarczej w obszarze IT, usług księgowych i wdrożeniowych ERP.

Tytuł prawny: zakup ze środków finansowych zgromadzonych na rachunku Spółki w 2025 r. (jednostka używana, nieobjęta VAT). Ubezpieczenie: na Spółkę.

Cel i sposób wykorzystania jachtu

Rozwój i testy aplikacji mobilnej (...) tworzonej przez Spółkę, prowadzone w realnych rejsach: rejestr tras i dzienników (GPS, NMEA), integracja z AIS i czujnikami, planowanie rejsów i waypoints, nawigacja offline, import prognoz (GRIB) i alerty bezpieczeństwa, checklisty przeglądowe, raporty PDF/CSV, synchronizacja z chmurą.

Promocja usług Spółki oraz rozwiązań Comarch ERP w niszy żeglarskiej: darmowa aplikacja z ekranem startowym zawierającym logo Spółki, link do strony i stałe CTA „Umów konsultację księgową/IT”, baner informacyjny w menu „O nas”.

Pozyskiwanie klientów (lead generation): formularz w aplikacji z RODO (imię, e-mail, telefon, profil działalności), automatyczny zapis do CRM, follow-up sprzedażowy na usługi księgowe/IT i wdrożenia Comarch ERP.

Wykorzystanie jachtu nastąpi wyłącznie w celach służbowych, bez użytku prywatnego.

Zakres eksploatacji i organizacja

‒Rejsy służbowe testowo-promocyjne ok. 4 miesiące w roku, głównie (...) i Morze (...),

‒Prowadzone będą: harmonogramy rejsów, dziennik pokładowy, listy uczestników, karty zadań testowych, logi aplikacji, raporty KPI,

‒Skipper z uprawnieniami (…) – prokurent samoistny, udziałowiec i programista Spółki; posiada uprawnienia żeglarskie oraz kwalifikacje inżyniera informatyki i ukończone studia podyplomowe SGH z zakresu podatków,

‒Brak użytku prywatnego: obowiązuje regulamin zakazujący użycia prywatnego i procedura rezerwacji służbowej,

‒Ewentualne użycia komercyjne na rzecz podmiotów zewnętrznych będą fakturowane i opodatkowane VAT.

Dokumentowanie kosztów

Wszystkie wydatki (zakup, paliwo, postój w marinach, serwis, naprawy, ubezpieczenie) będą dokumentowane dowodami księgowymi na Spółkę (dla VAT: fakturami z wykazanym VAT). Jacht zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki i amortyzowany zgodnie z art. 16a–16m ustawy o CIT.

Związek z działalnością opodatkowaną i wpływ na przychody

Wydatki pozostają w bezpośrednim i pośrednim związku z działalnością opodatkowaną VAT. Jacht jest narzędziem testowym niezbędnym do weryfikacji funkcji aplikacji w środowisku morskim oraz kanałem dotarcia do niszy klientów prowadzących działalność gospodarczą. Brak jachtu uniemożliwi testy w warunkach morskich i ograniczy pozyskiwanie leadów i sprzedaż usług, co obniży obrót opodatkowany.

Status podatkowy i KPI

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT (usługi IT, księgowe, wdrożeniowe ERP oraz ewentualne odpłatne usługi świadczone na pokładzie). Spółka nie wykonuje czynności zwolnionych ani poza zakresem VAT.

Cele kwartalne KPI: min. 60 leadów z aplikacji/aktywności, 15% konwersji na rozmowy ofertowe, min. 6 nowych umów księgowych/IT i 3 wdrożenia modułów Comarch ERP; raportowanie kwartalne.

Zakres wniosku i oświadczenia

Wniosek dotyczy wyłącznie aplikacji (...)oraz kosztów i działań z nią związanych. Brak użytku mieszanego i prywatnego.

Dowody związku kosztów z działalnością opodatkowaną będą gromadzone jak wyżej.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1.Czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z nabyciem i eksploatacją jachtu żaglowego o długości ok. 10 m (jednostka używana) – w tym odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej, paliwo, postój w marinach, ubezpieczenie, naprawy i serwis – wykorzystywanego wyłącznie w działalności gospodarczej Spółki do testowania i promowania aplikacji mobilnej (...) oraz pozyskiwania klientów na usługi księgowe, informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2.Czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków eksploatacyjnych ponoszonych w związku z jachtem żaglowym o długości ok. 10 m (jednostka używana), udokumentowanych fakturami z wykazanym VAT, oraz – jeśli nabycie jachtu zostanie udokumentowane fakturą z VAT – również od podatku naliczonego przy jego nabyciu, z uwagi na wykorzystanie wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT w opisanym powyżej zakresie działalności gospodarczej?

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania 2 odnośnie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Ad. 1 (podatek dochodowy od osób prawnych)

W ocenie Spółki, wydatki ponoszone w związku z nabyciem i eksploatacją jachtu żaglowego o długości ok. 10 m (jednostka używana) – w tym odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej, koszty paliwa, postoju w marinach, serwisu, ubezpieczenia i napraw – stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wydatki te są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, gdyż:

‒jacht jest wykorzystywany jako narzędzie do rozwoju i testowania aplikacji mobilnej (…),

‒służy promocji usług Spółki (IT, księgowych, wdrożeniowych Comarch ERP) oraz pozyskiwaniu klientów,

‒nie ma charakteru reprezentacyjnego ani konsumpcyjnego.

Wydatki są ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i dokumentowane fakturami wystawionymi na Spółkę. W konsekwencji mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest, aby ten wydatek spełniał następujące przesłanki:

· został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·został właściwie udokumentowany,

·nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie źródła przychodów albo zabezpieczenia źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik, uznając wydatek za koszt uzyskania przychodów, odnosi ewidentne korzyści, bowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodów.

Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Podatnik zobowiązany jest więc wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, nie można uznać za koszt wydatków, których charakter budzi wątpliwości.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

·„celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

·„zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

·„zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:

Odnosząc się do możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środka trwałego do kosztów uzyskania przychodów wskazać należy, że zasady dotyczące dokonywania odpisów z tytułu zużycia środków trwałych zawarte zostały w art. 16a-16m ww. ustawy.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:

Na podstawie wyżej cytowanego przepisu wymienione w pkt 1-3 powyższej regulacji środki trwałe będą podlegały amortyzacji po spełnieniu następujących warunków:

-zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,

-stanowią własność lub współwłasność podatnika – amortyzacji podatkowej podlegają wyłącznie środki trwałe, do których przysługuje podatnikowi prawo własności, z wyjątkiem środków używanych przez leasingobiorcę na podstawie umowy leasingu finansowego oraz tych wymienionych w art. 16a ust. 2 ustawy o CIT,

-są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania - ustawodawca nie określił bliżej tych warunków, jednakże należy stwierdzić, że warunki te spełnia składnik majątku, który jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie,

-przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok – to podatnik samodzielnie decyduje o tym, jak długo będzie używany dany składnik,

-są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu,

-nie są wymienione w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 16c ustawy o CIT.

Treść powołanych wyżej przepisów oznacza, że amortyzacja podatkowa stanowi formę rozłożonego w czasie, obniżenia kosztów podatkowych wartością używanych w prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotów, które zużywają się w dłuższym okresie. Okres amortyzacji jest zwykle zbliżony do standardowego okresu użytkowania danego rodzaju środków trwałych, co znajduje odzwierciedlenie w wysokości stawek amortyzacyjnych wskazanych w Wykazie Stawek Amortyzacyjnych.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1.

Wskazać należy, że katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28 tego przepisu – koszty reprezentacji.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 28 Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami).

Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny.

Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że ,,reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

Z kolei zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie się działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia funkcje reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia. Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki, a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy).

Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reklamy” wywieść z powyższego należy, że reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni

Wywieść z powyższego należy, że reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania i rozpowszechniania wizerunku podatnika, jako podmiotu gospodarczego, natomiast reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Tym samym, reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy. Ocena charakteru wydatku (cel reprezentacyjny, czy reklamowy) możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika, rozmiarów wydatków, ich jednostkowej wartości, ustalenia kręgu osób, do których jest skierowana, okoliczności wręczania prezentów, itp. Ponadto powinna być dokonywana każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji jaką będzie spełniać w firmie.

Zatem wydatki mające charakter reprezentacyjny, stosownie do powołanego wcześniej art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

W opisie zdarzania przyszłego wskazali Państwo, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży informatycznej i księgowej. W ramach działalności informatycznej spółka opracowuje aplikację mobilną i webową, której celem jest umożliwienie żeglarzom, armatorom i właścicielom marin wyszukiwania oraz rezerwacji miejsc postojowych w portach i marinach. Aplikacja będzie dostępna bezpłatnie, jednak jej dodatkową funkcją będzie promowanie usług księgowych spółki, a także generowanie klientów (leadów), którzy będą następnie obsługiwani przez spółkę lub przekazywani innym biurom rachunkowym w ramach współpracy partnerskiej, co będzie stanowiło źródło przychodów spółki. W celu rozwoju i testowania aplikacji spółka planuje zakup jachtu morskiego, który zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych i będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej spółki.

Jacht będzie służył do:

‒testowania funkcjonalności aplikacji w rzeczywistych warunkach eksploatacji,

‒prowadzenia prezentacji aplikacji i spotkań biznesowych z kontrahentami,

‒działań promocyjnych, związanych z aplikacją i usługami spółki.

Spółka będzie ponosić wydatki związane z zakupem jachtu (amortyzacja), jego eksploatacją (postój w marinach w różnych krajach, paliwo, ubezpieczenie, naprawy i serwis). Wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą i nie będą związane z prywatnym wykorzystaniem jachtu.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z nabyciem i eksploatacją jachtu żaglowego – w tym odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej, paliwo, postój w marinach, ubezpieczenie, naprawy i serwis – wykorzystywanego wyłącznie w działalności gospodarczej Spółki do testowania i promowania aplikacji mobilnej (...)oraz pozyskiwania klientów na usługi księgowe, informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Jak wskazano powyżej, aby wydatek uzyskał status kosztu uzyskania przychodów istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt podatkowy, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. Nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt uzyskania przychodów i jako taki może podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania. Skoro ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z określonym celem, to musi on być widoczny.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, Spółka będzie wykorzystywać jacht żaglowy o długości ok. 10 metrów (jednostka używana) wyłącznie w działalności gospodarczej w obszarze IT, usług księgowych i wdrożeniowych ERP. Rozwój i testy aplikacji mobilnej (...)tworzonej przez Spółkę, prowadzone w realnych rejsach: rejestr tras i dzienników (GPS, NMEA), integracja z AIS i czujnikami, planowanie rejsów i waypoints, nawigacja offline, import prognoz (GRIB) i alerty bezpieczeństwa, checklisty przeglądowe, raporty PDF/CSV, synchronizacja z chmurą. Promocja usług Spółki oraz rozwiązań Comarch ERP w niszy żeglarskiej: darmowa aplikacja z ekranem startowym zawierającym logo Spółki, link do strony i stałe CTA „Umów konsultację księgową/IT”, baner informacyjny w menu „O nas”. Pozyskiwanie klientów (lead generation): formularz w aplikacji z RODO (imię, e-mail, telefon, profil działalności), automatyczny zapis do CRM, follow-up sprzedażowy na usługi księgowe/IT i wdrożenia Comarch ERP. Wykorzystanie jachtu nastąpi wyłącznie w celach służbowych, bez użytku prywatnego.

Zakres eksploatacji i organizacja:

‒Rejsy służbowe testowo-promocyjne ok. 4 miesiące w roku, głównie (...) i Morze (...),

‒Prowadzone będą: harmonogramy rejsów, dziennik pokładowy, listy uczestników, karty zadań testowych, logi aplikacji, raporty KPI,

‒Skipper z uprawnieniami: A.A. – prokurent samoistny, udziałowiec i programista Spółki; posiada uprawnienia żeglarskie oraz kwalifikacje inżyniera informatyki i ukończone studia podyplomowe SGH z zakresu podatków,

‒Brak użytku prywatnego: obowiązuje regulamin zakazujący użycia prywatnego i procedura rezerwacji służbowej,

‒Ewentualne użycia komercyjne na rzecz podmiotów zewnętrznych będą fakturowane i opodatkowane VAT.

Wszystkie wydatki (zakup, paliwo, postój w marinach, serwis, naprawy, ubezpieczenie) będą dokumentowane dowodami księgowymi na Spółkę (dla VAT: fakturami z wykazanym VAT). Jacht zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki i amortyzowany zgodnie z art. 16a–16m ustawy o CIT. Jacht jest narzędziem testowym niezbędnym do weryfikacji funkcji aplikacji w środowisku morskim oraz kanałem dotarcia do niszy klientów prowadzących działalność gospodarczą. Brak jachtu uniemożliwi testy w warunkach morskich i ograniczy pozyskiwanie leadów i sprzedaż usług, co obniży obrót opodatkowany.

Mając na uwadze powyższe, konieczne jest zbadanie czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z nabyciem i eksploatacją jachtu żaglowego wykorzystywanego wyłącznie do testowania i promowania darmowej aplikacji mobilnej (...)oraz pozyskiwania klientów na usługi księgowe, informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP wpłyną na powstanie przychodu ze świadczonych przez Państwa usług.

Należy podkreślić, że nie wykazali Państwo w wystarczającym stopniu, w jaki sposób darmowa aplikacja mobilna (...)wpłynie na promowanie i reklamę Państwa usług, biorąc przy tym pod uwagę przedmiot Państwa działalności.

Powiązanie uzyskania przychodów z pozyskiwanych przez Państwa klientów na usługi księgowe, informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP z nabytym jachtem żaglowym– wykorzystywanym głównie do testowania i promowania aplikacji mobilnej (…) jest zbyt odległe i warunkowe, aby ponoszony przez Spółkę wydatek mógł spełniać wymogi określone w art. 15 ustawy o CIT. Zdaniem Organu nie jest to wydatek na zachowanie czy też zabezpieczenie źródła przychodów. Z przedmiotowego wniosku nie wynika, aby brak promocji usług Spółki poprzez darmową aplikację (...)spowodował utratę przez Państwa przychodów czy też samo zagrożenie tą utratą.

Ponadto, zauważyć należy, że reklama produktów czy usług firmy powinna być przeznaczona do jak najszerszego grona potencjalnych odbiorców/klientów, a nie do wąskiego, wybranego grona, tak jak ma to miejsce w niniejszej sprawie – do użytkowników darmowej aplikacji (…).

Z wniosku nie wynika też, iż mogą mieć Państwo jakikolwiek wpływ na grono użytkowników darmowej aplikacji (…) wśród których mogliby znaleźć się potencjalni klienci na usługi księgowe, informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP).

Należy wskazać, że Organ nie kwestionuje przy tym sensu ekonomicznego wydatku, lecz ocenia czy konkretny wydatek został/zostanie poniesiony w związku z dążeniem do osiągnięcia przychodu (zachowania lub zabezpieczenia jego źródła).

Ponadto należy podkreślić, że wytwarzana przez Państwa Spółkę aplikacja jest udostępniana użytkownikom bezpłatnie. Tym samym nie uzyskują Państwo przychodów z tego tytułu.

Wobec powyższego, ww. wydatki nie mogą zostać uznane za poniesione w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w związku z udostępnianą aplikacją.

Zdaniem Organu wydatki na nabycie i eksploatacje jachtu żaglowego noszą znamiona reprezentacji, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Mają na celu wykreowanie pozytywnego wizerunku firmy, uwypuklenie zasobności i profesjonalizmu Spółki, czyli stworzenie oczekiwanego wizerunku. Tym samym wydatki poniesione z tego tytułu, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wydatki na nabycie i eksploatacje jachtu żaglowego– w tym odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej, paliwo, postój w marinach, ubezpieczenie, naprawy i serwis – wykorzystywanego do testowania i promowania aplikacji mobilnej (...)oraz pozyskiwania klientów na usługi księgowe, informatyczne i wdrożeniowe Comarch ERP nie mogą być uznane za podejmowane w celach uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Jak już wyżej wskazano, tworzona przez Państwa aplikacja będzie udostępniana użytkownikom bezpłatnie, wobec tego Spółka nie uzyska przychodów z tego tytułu. Ponadto zdaniem organu przedmiotowe wydatki stanowią koszty reprezentacyjne wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Zatem ww. wydatki jako mające charakter reprezentacyjny nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.