Interpretacja indywidualna z dnia 7 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.793.2025.2.MH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży przez Pana udziałów w działkach nr …. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 października 2025 r. (data wpływu 8 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Razem z żoną jest Pan właścicielem nieruchomości należących do majątku wspólnego, położonych ……., które to nieruchomości nabyli Państwo odpowiednio:

1)zakup niezabudowanej nieruchomości rolnej, …. jako osoby fizyczne działka nr …… 1 ha (uprawnienia do zakupu średnie wykształcenie - technik ogrodnik oraz posiadanie już nieruchomości rolnej - darowizna od ojca) - Akt Notarialny z dnia ....r. nr repertorium …. (Umowa sprzedaży warunkowa - oczekiwanie na decyzję ARiMR). Akt notarialny z dnia ..... repertorium …. (Pełnomocnictwo właścicieli). Akt notarialny z dnia 26-XI-2003 r. repertorium … (Przeniesienie własności nieruchomości ). Transakcja zakupu nieopodatkowana podatkiem VAT i nieudokumentowana fakturą VAT.

2)zakup niezabudowanej nieruchomości rolnej KW …..działka nr …- 0,56 ha w ramach powiększenia gospodarstwa rolnego - Akt Notarialny z dnia 03.08.2007 r. nr repertorium …… - transakcja zakupu nieopodatkowana podatkiem VAT i nieudokumentowana fakturą VAT.

W roku 2019 wystąpili Państwo do Prezydenta Miasta z wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy dla 4 budynków mieszkalnych jednorodzinnych z garażami wraz z drogą dojazdową /wniosek z dnia 04.03.2019 r./ dla działek ….. obręb ….. (z zamiarem przekazania tych działek w przyszłości jednemu z Państwa dzieci). Decyzję o warunkach zabudowy nr … otrzymaliście Państwo 19.05.2020 r. dla 4 budynków mieszkalnych jednorodzinnych z garażami wraz z drogą dojazdową dla ww. działek. Następnie na podstawie Decyzji podziałowej z dnia 20.05.2021 r. nr ……. z działki …… obręb ……wydzielono niżej wymienione działki zgodnie z wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy:

1)działki …pow. 0,3034 ha (działka zabudowana ) oraz …. pow. 0,0737 ha działka tylko i wyłącznie na uzupełnienie nowo wydzielonej działki …..(pozostaną własnością dotychczasowych właścicieli nieruchomości);

2)działki przeznaczone do przyszłej sprzedaży (niezabudowane, rolne wydzielone zgodnie z WZ o łącznej pow. 1,0493 ha)

·cztery przeznaczone pod zabudowę:

-działka …. pow. 0,1032 ha oraz …. o pow. 0,0262 ha - działka utworzona tylko i wyłącznie na uzupełnienie nowo wydzielonej działki …….

-działka ….. pow. 0,1031 ha oraz ….. o pow. 0,0259 ha - działka utworzona tylko i wyłącznie na uzupełnienie nowo wydzielonej działki …..

-działka ….. pow. 0,1031 ha oraz ….. o pow. 0,0256 ha - działka utworzona tylko i wyłącznie na uzupełnienienowo wydzielonej działki …

-działka ….. pow. 0,1240 ha oraz …… o pow. 0,0419 ha - działka utworzona tylko i wyłącznic na uzupełnienie nowo wydzielonej działki ….;

·droga wewnętrzna dojazdowa do ww. działek, która łączy je z drogą publiczną: działka ….. o pow. 0,1306 ha.

·działki …. pow. 0,2594 i …… pow. 0,1063 ha - nieużytki rolne z zachowaniem dotychczasowego sposobu użytkowania i zagospodarowania.

Ze względu na ukształtowanie terenu (występujące nieregularne zaniżenia), w celu dogodniejszego użytkowania o charakterze rolniczym, na działki … oraz …, na obszarze łącznym ok. 0,1400 ha zostały wyrównane nawiezioną ziemią (2014-2015 r.).

Działki zamierza Pan sprzedać w następujący potencjalnemu nabywcy w jednorazowej transakcji (jako całość) lub max. czterech umowach kupna/sprzedaży w następującej konfiguracji:

PIERWSZA (działki …….);

DRUGA (działki ….);

TRZECIA (działki ….);

CZWARTA (działki ….).

Działka … droga dojazdowa stanowiącą procentowy udział stosowny do liczby nabywców.

W odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu:

1)Ile konkretnie działek będzie przedmiotem sprzedaży? Proszę konkretnie wskazać numery ewidencyjne tych działek.

2)W jakim celu nabył/zakupił Pan i/lub Pana żona udział w działkach nr .., z których zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży, o której mowa we wniosku?

3)Czy działki nr …… i działki powstałe po ich podziale były/są/będą wykorzystywane przez Pana i/lub Pana żonę (przez cały okres posiadania, tj. od momentu wejścia w ich posiadanie do momentu sprzedaży) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne wykorzystywał/wykorzystuje Pan i/lub Pana żona ww. działkę/działki i w jakim okresie?

4)Czy przed sprzedażą udziału w ww. działkach podejmie Pan i/lub Pana żona jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia ich wartości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci: energetyczną, wodociągową, kanalizacyjną, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to będą działania?

5)Czy Pan podejmował/będzie podejmował i/lub Pana żona podejmowała/będzie podejmowała działania marketingowe w celu sprzedaży ww. nieruchomości, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie?

6)Czy jest Pan i/lub Pana żona rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?

7)Czy z działek objętych zakresem pytania, dokonywane były/są/będą przez Panai/lub Pana żonę do dnia sprzedaży zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem VAT?

8)Czy działki, które zamierza Pan i/lub Pana żona sprzedać, były/są/będą wykorzystywane przez Pana i/lub Pana żonę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są/będą wykorzystywane ww. działki, Pan i/lub Pana żona wykonywała/wykonuje – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

9)Czy przed dokonaniem sprzedaży działek objętych zakresem pytania zawarł/zamierza Pan zawrzećz ich nabywcami umowy przedwstępne?

10)Jeśli zawarł/zamierza Pan zawrzeć z przyszłymi nabywcami umowy przedwstępne, to należy wskazać:

a)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umów, które były/są/będą zawarte z przyszłymi nabywcami, ciążyły/ciążą/będą ciążyły na Kupujących, a jakie na Sprzedającym?

b)czy w umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na nabywców? Jeśli tak, to jakie?

11)Czy przed dokonaniem sprzedaży działek objętych zakresem pytania udzielił Pan nabywcy/udzieli Pan przyszłym nabywcom działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek?

12)Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 11 jest twierdząca, to należy wskazać:

a)do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw nabywcom do występowania w Pana imieniu?

b)jakich czynności dokonali/dokonają nabywcy do momentu sprzedaży przez Pana działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

13)Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

-jakie to nieruchomości?

-kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?

-w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

-w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Panaod momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

-kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

-ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

-na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?

14)Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku – jeśli tak to należy wskazać ile i jakie; kiedy je Pan nabył i do jakich celów były/są wykorzystywane; czy planuje Pan ich sprzedaż w przyszłości?

wskazał Pan:

Ad. 1. do sprzedaży ewentualnemu, przyszłemu/łym nabywcy/com zamierza Pan sprzedać w jednorazowej transakcji (jako całość) lub w częściach - (jako pojedyncze - max. cztery umowy sprzedaży) wraz z udziałem/łami w drodze wewnętrznej, tj.:

a)działki z ustalonymi warunkami zabudowy (wszystkie należące do obrębu nr …..):

1.działka … oraz … (utworzona tylko i wyłącznie do uzupełnienie nowo wydzielonej działki nr ……;

2.działka …. oraz …… (utworzona tylko i wyłącznie do uzupełnienia nowo wydzielonej działki nr …..;

3.działka ……. oraz ….. (utworzona tylko i wyłącznie do uzupełnienia nowo wydzielonej działki nr ……;

4.działka ….. oraz …… (utworzona tylko i wyłącznie do uzupełnienia nowo wydzielonej działki nr …..;

b)działki bez ustalonych WZ (…. - nieużytki rolne, które zachowają dotychczasowy sposób użytkowania i zagospodarowania;

c)działka … jako droga wewnętrzna dojazdowa do działek wymienionych w pkt a) - podział oraz umiejscowienie przyszłej zabudowy uwidoczniony w dołączonej do dokumentacji mapy z zatwierdzonej przez warunki zabudowy.

Ad. 2. W roku 2003 dokonał Pan sprzedaży domu, który wybudował Pan wcześniej w m. …. wraz z częścią wydzielonej działki, którą otrzymał Pan w formie darowizny od ojca (działka rolna darowizna 1992 r.), ze względu na fakt, że Pana jaki i Pana żony miejsce zatrudnienia mieściło się w oddalonym o 30 km, co utrudniało Państwo codzienne funkcjonowanie (między innymi opieka nad małymi dziećmi). W związku z powyższym dokonał Pan zakupu jako osoba fizyczna do majątku wspólnego z żoną, działki rolnej nr …. obręb ….(KW …), w celu wybudowania nowego domu, w którym zamieszkał Pan z rodziną w 2005 r. (akt notarialny 26.XI.2003 r. nr repertorium …., a po czterech latach od ww. transakcji dokupił Pan wystawioną na sprzedaż, przyległą działkę …. obręb …. (akt notarialny z 03.08.2007 r. repertorium … - KW ….. z myślą o przyszłości dzieci i traktując inwestycję jako lokata kapitału.

Ad. 3. Od momentu zakupu i po ich podziale działki wykorzystywane są w następujący sposób: ogrodzone działki ….. (0.3771 ha), gdzie znajduje się wybudowany dom, które pozostaną Państwa własnością. Wykorzystywane były, są i będą do celów własnych jako przydomowy ogród (warzywa, drzewa owocowe i ozdobne). Pozostała część działek …. i …. przed i po ich podziale na: …. oprócz wspomnianych wyżej nieużytków rolnych (….), od momentu zakupu, żeby nie dochodziło do degradacji ziemi, były są i będą do chwili sprzedaży użytkowane rolniczo, nieodpłatnie bez umowy dzierżawy przez okolicznego rolnika.

Ad. 4. Przed sprzedażą działek ….. nie podjęli Państwo i nie podejmie Pan wraz z żoną jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia ich wartości takie jak np.: uzbrojenie terenu, wyposażenie i sieci: energetyczną, wodociągową, kanalizacyjną, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia.

Ad. 5. Przed sprzedażą działek …. nie podejmował Pan wraz z żoną i nie będą Państwo podejmować działań marketingowych w celu sprzedaży ww. nieruchomości poza ewentualne zwykłe formy ogłoszenia.

Ad. 6. Nie jest Pan wraz żoną rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatków od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt ustawy o towarów i usług.

Ad. 7. Z działek objętych zakresem pytania tj. ……nie były, nie są i nie będą dokonywane przez Pana jak i Pana żonę do dnia sprzedaży zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 8. Działki …. które zamierza Pan z żoną sprzedać, nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Ad.9. Przed dokonaniem sprzedaży działek objętych zakresem pytania, tj. ….. nie zawarł Pan i nie zamierza Pan zawrzeć z ewentualnym nabywcą umowy przedwstępnej.

Ad. 10. Nie dotyczy.

Ad. 11. Przed dokonaniem sprzedaży działek …. nie udzielili Państwo i nie udzielą Państwo ewentualnemu nabywcy/przyszłym nabywcom działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących tych działek.

Ad. 12. Nie dotyczy.

Ad. 1. cd. Dodatkowo informuje Pan, że jak już wspomniał Pan wyżej, działki przeznaczone do sprzedaży zamierza Pan sprzedać ewentualnemu nabywcy w jednorazowej transakcji (jako całość) lub maksymalnie w czterech umowach kupna sprzedaży, w następującej konfiguracji: PIERWSZA (nr ….), DRUGA (….), TRZECIA (działki…. CZWARTA (działki ….).

Ad. 13. W przeszłości dokonał Pan sprzedaży następujących nieruchomości:

1.Akt notarialny z dnia 08.07.2003 r. Repertorium - sprzedaż nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, który wybudował Pan na działce rolnej o pow. 1.25,45 ha otrzymanej w roku 1992 jako darowizna od ojca repertorium nr …. z dnia 22.01.1992 r. Od chwili otrzymania tej nieruchomości mieszkał Pan w znajdującym się tam starym domu, a ziemię obsiewał Pan zbożem wykorzystywanym do własnych potrzeb. W roku 1995 rozpoczął Pan budowę nowego domu (po wyburzeniu budynków gospodarczych, do którego wprowadził się Pan wraz z rodziną w roku 1998, a następnie wyburzył Pan stary dom po Pana dziadkach. Sprzedaży domu dokonał Pan w 2003 r. ze względu na fakt, że Pana i Pana żony miejsce zatrudnienia mieściło się w oddalonym o 30 km, co w dużej mierze utrudniało Państwu codzienne funkcjonowanie między innymi ze względu na małe dzieci. Sprzedana wraz z domem została działka … wydzielona zgodnie z obowiązującym tam planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP - uchwała nr …. z dnia 27.04.2001 r. Rady Miasta), a pozostała część nieruchomości pozostała Pana własnością. Środki uzyskane ze sprzedaży zostały przeznaczone na zakup nieruchomości rolnej niezabudowanej jako osoba fizyczna - działka … obręb …. . W 2005 r., dwa lata po wyprowadzeniu się dokonał Pan podziału pozostałej części nieruchomości, zgodnie z ww. MPZP sporządzonym przez miasto z czego powstało 12 działek niezabudowanych.

2.Akt notarialny z dnia 27.06.2005 Repertorium …..- sprzedaż nieruchomości niezabudowanej działki nr … pow. 651 m² do chwili uzyskania pozwolenia na budowę rolna. Nabyta drogą darowizny od ojca (patrz pkt I). Od chwili otrzymania nieruchomości do roku 2003 użytkowana rolniczo (obsiewana zbożem wykorzystywanym do własnych potrzeb, po roku 2003 ziemia nie uprawiana (nie mieszkał Pan już). Sprzedana 27.06.2005 r. - przyczyna - budowa nowego domu.

3.Akt notarialny z dnia 04.09 2006 r. Repertorium …… - sprzedaż nieruchomości niezabudowanej działka nr …. . pow. 651 m² - do chwili uzyskania pozwolenia na budowę rolna. Nabyta drogą darowizny od ojca (patrz pkt 1). Od chwili otrzymania nieruchomości do roku 2003 użytkowana rolniczo ziemia obsiewana zbożem wykorzystywanym do własnych potrzeb, po roku 2003 r. ziemia nieuprawiana (nie mieszkał Pan już). Sprzedana 04.09.2006 r. przyczyna - budowa nowego domu, pieniądze przeznaczone podobnie jak w pkt poprzednim na własne cele mieszkaniowe (budowa domu i spłata kredytu hipotecznego).

4.Akt notarialny z dnia 05.09.2006 r. Repetytorium ….. - sprzedaż nieruchomości niezabudowanej działka nr …. .pow. 651 m² do chwili uzyskania pozwolenia na budowę - rolna. Nabyta drogą darowizny od ojca (patrz pkt. 1). Od chwili otrzymania nieruchomości do roku 2003 użytkowana rolniczo - ziemia obsiewana zbożem wykorzystywanym do własnych potrzeb, po roku 2003 ziemia nie uprawiana (nie mieszkał Pan). Sprzedana 05.09.2006 r. przyczyna - budowa nowego domu. Pieniądze przeznaczone zostały na własne cele mieszkaniowe, tj. budowę domu i związaną z nią spłatę kredytu hipotecznego oraz zakup niezabudowanej działki rolnej nr …….

5.Akt notarialny z dnia 05.09.2006 r. Repertorium ….. - sprzedaż nieruchomości niezabudowanej działka nr …. pow. 651 m² - do chwili uzyskania pozwolenia na budowę - rolna. Nabyta w drodze darowizny od ojca (patrz pkt l). Od chwili otrzymania nieruchomości do roku 2003 użytkowana rolniczo obsiewana zbożem wykorzystywanym do własnych celów, po roku 2003 ziemia nie uprawiana (nie mieszkał Pan już). Sprzedana 05.09.2006 r. przyczyna - budowa nowego domu, pieniądze przeznaczono na własne cele mieszkaniowe (budowa nowego domu i związana z nią spłata kredytu hipotecznego oraz zakup niezabudowanej działki rolnej ….

6.Akt notarialny z dnia 31.08.2007 r. Repetytorium - sprzedaż nieruchomości niezabudowanej … pow. 643 m² – do chwili uzyskania pozwolenia na budowę - rolna. Nabyta w drodze darowizny od ojca (patrz pkt 1). Od chwili otrzymania nieruchomości do roku 2003 użytkowana rolniczo - ziemia obsiewana zbożem wykorzystywanym na własne potrzeby, po 2003 roku ziemia nie uprawiana (nie mieszkał Pan już). Sprzedana 31.08.2007 r. przyczyna - budowa nowego domu i związana z nią spłata kredytu hipotecznego oraz zakup działki rolnej nr…….

7.Akt notarialny z dnia 10.03.2017 Repertorium - sprzedaż nieruchomości niezabudowanej pow. 651 m² - do chwili uzyskania pozwolenia na budowę rolna. Nabyta drogą darowizny od ojca (patrz pkt l). Od chwili otrzymania nieruchomości do roku 2003 użytkowana rolniczo - ziemia obsiewana zbożem wykorzystywanym na własne potrzeby, po 2003 r. ziemia nie uprawiana (nie mieszkał Pan już). Sprzedana 10.03.2017 r. przyczyna - prace remontowe domu, spłata kredytu hipotecznego i zakup działki rolnej nr ……

8.Akt notarialny z dnia 12.09.2018r Repertorium …. - sprzedaż nieruchomości niezabudowanej nr …. pow. 651 m² - do chwili uzyskania pozwolenia na budowę rolna. Nabyta drogą darowizny od ojca (patrz pkt 1). Od chwili otrzymania nieruchomości do roku 2003 użytkowana rolniczo - ziemia obsiewana zbożem wykorzystywanym na własne potrzeby, po 2003 r. ziemia nieuprawiana (nie mieszka Pan już ). Sprzedana 12.09.2018 r. przyczyna - prace remontowe domu, spłata kredytu hipotecznego.

9.Akt notarialny z dnia 26.07.2022 r. Repertorium … - sprzedaż nieruchomości niezabudowanej działka nr …..pow. 652 m² do chwili uzyskania pozwolenia na budowę rolna. Nabyta drogą darowizny od ojca (patrz pkt 1). Od chwili otrzymania nieruchomości do roku 2003 użytkowana rolniczo - ziemia obsiewana zbożem wykorzystywanym na własne potrzeby, po 2003 r. ziemia nieuprawiana (nie mieszkał Pan już). Sprzedana 26.07.2022 r. - pieniądze przeznaczył Pan na własne potrzeby mieszkaniowe - remont domu, instalacja fotowoltaiczna).

10.Akt notarialny z dnia 29.05.2025 r. Repertorium ……. - sprzedaż nieruchomości niezabudowanej nr ….. pow. 651 m² - do chwili uzyskania pozwolenia na budowę rolna. Nabyta drogą darowizny od ojca ( patrz pkt 1). Od chwili otrzymania nieruchomości do roku 2003 użytkowana rolniczo - obsiewana zbożem wykorzystywanym na własne potrzeby, po 2003 r. ziemia nieuprawiana (nie mieszkał Pan już). Sprzedana 29.05.2025 r. - pieniądze przeznaczone na zakup mieszkania dla Pana córki w ramach darowizny, która po ukończeniu studiów obecnie wynajmuje mieszkanie, gdzie pracuje i nie wiąże swojej przyszłości z dotychczasowym miejscem zamieszkania.

11.Akt notarialny z 19.09.2025 r. Repetytorium .. - sprzedaż nieruchomości niezabudowanej nr …… pow. 652 m² - do chwili uzyskania pozwolenia na budowę rolna. Nabyta drogą darowizny od ojca (patrz pkt 1). Od chwili otrzymania nieruchomości do roku 2003 użytkowana rolniczo - ziemia obsiewana zbożem wykorzystywanym na własne potrzeby, po 2003 r. ziemia nieuprawiana (nie mieszka Pan). Sprzedana 19.09.2025 r. - pieniądze przeznaczone będą na zakup mieszkania dla Pana córki w ramach darowizny, która po ukończeniu studiów obecnie wynajmuje mieszkanie, gdzie pracuje i nie wiąże swojej przyszłości z dotychczasowym miejscem zamieszkania.

Ad. 14. Oprócz wskazanych we wniosku nieruchomości posiada Pan jeszcze dwie:

1.Działka nr ….. pow. 1135 m²;

2.Działka nr …… pow. 672 m².

Działki powstały na podstawie wcześniej opisanego podziału dokonanego według MPZP sporządzonego przez miasto, a nabyte przez Pana drogą darowizny od ojca zgodnie z również opisanym wyżej Aktem Notarialnym z dnia 22.01.1992 r. w celu jak wad. 13 pkt 1.

Od chwili otrzymania nieruchomości do roku 2003 użytkowane rolniczo (ziemię obsiewał Pan zbożem wykorzystywanym na własne potrzeby), po roku 2003 ziemia nieuprawiana (nie mieszkał Pan już), jeżeli będzie taka potrzeba to również będą sprzedane w celu zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych Pana córki, która obecnie po ukończeniu studiów pracuje w ... wynajmując tam mieszkanie i nie wiążę swojej przyszłości z dotychczasowym miejscem zamieszkania.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przy dokonaniu planowanych czynności sprzedaży działek (jednorazowo w całości lub w częściach) opisanych wcześniej w poz. 82 pkt G wniosku ORD-IN – w podpkt nr 2 opisu stanu faktycznego zatytułowanego: „Działki przeznaczone do przyszłej sprzedaży ...” - będzie podlegać opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 - ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że nie będzie Pana dotyczył obowiązek zapłaty podatku VAT przy sprzedaży omawianych działek dokonanej jednorazowo lub w dłuższym okresie czasu pojedynczo z uwagi na zwykłe wykonywanie prawa własności do tych gruntów. Właściwe jest bowiem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących części majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy też zarejestrowanej działalności gospodarczej. Nie dokonał Pan też żadnej innej czynności, poza uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy i dokonaniem zgodnie z nią podziału nieruchomości, a czynności te wykonał Pan w ramach własnego wniosku. Na dzień złożenia wniosku ORD-IN nie zawarł Pan i nie zamiera Pan w przyszłości, zawierać żadnej umowy przedwstępnej sprzedaży oraz nie występował Pan o pozwolenie na budowę na tych działkach. Sprzedaż tych nieruchomości odbywać się będzie tylko i wyłącznie bezpośrednio przez właściciela umieszczając ogłoszenia o charakterze prywatnym. Nieruchomości po dokonaniu podziału tak jak i przed nim, wykorzystywane są rolniczo przez okolicznego rolnika nieodpłatnie i bez umowy dzierżawy (w celu zapobiegnięciu degradacji ziemi). Nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT, zgodnie z ustawą od towarów i usług. Jest Pan natomiast właścicielem gospodarstwa rolnego nieprowadzącym w tej materii działalności gospodarczej. Omawiane działki nie są uzbrojone w sieci: wodociągową, kanalizacyjną i elektryczną. Oświadcza Pan również, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie powyższej interpretacji, w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji ani postępowaniu podatkowym. Do momentu zbycia nie będą na nieruchomościach wykonywane żadne inwestycje lub wnioski o przyłącza. Nie udzielił Pan i nie będzie Pan udzielał pełnomocnictw ewentualnemu nabywcy w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących przedmiotu sprzedaży.

Tak więc uważa Pan, że sprzedaż powstałych w wyniku podziału działek podlega zwolnieniu z podatku VAT.

Należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji brak będzie podstaw do uznania Pana - w związku ze sprzedażą działek za podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami, a w konsekwencji uznania, że ww. sprzeda będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej aktywności w przedmiocie zawodowego, stałego i zorganizowanego charakteru działalności. Nie wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądziłyby, że ww. sprzedaż będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej.

Tym samym, dokonując sprzedaży nie będzie Pan działać w charakterze - zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 - podatnika podatku VAT prowadzonego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 - ustawy, a opisana sprzedaż będąca przedmiotem wniosku nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) zwanej dalej „Kodeks cywilny”.

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że razem z żoną jest Pan właścicielem nieruchomości należących do majątku wspólnego, które to nieruchomości nabyli Państwo odpowiednio:

1)zakup niezabudowanej nieruchomości rolnej, działka nr …., transakcja zakupu nieopodatkowana podatkiem VAT i nieudokumentowana fakturą VAT.

2)zakup niezabudowanej nieruchomości rolnej, działka nr …., transakcja zakupu nieopodatkowana podatkiem VAT i nieudokumentowana fakturą VAT.

W roku 2019 wystąpili Państwo do Prezydenta Miasta z wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy dla 4 budynków mieszkalnych jednorodzinnych z garażami wraz z drogą dojazdową dla działek ….. Następnie z działki … wydzielono m.in. niżej wymienione cztery działki przeznaczone pod zabudowę:

-działka …… oraz …. - działka utworzona tylko i wyłącznie na uzupełnienie nowo wydzielonej działki …..;

-działka .. oraz …… - działka utworzona tylko i wyłącznie na uzupełnienie nowo wydzielonej działki ….

-działka ….. oraz …… - działka utworzona tylko i wyłącznie na uzupełnienie nowo wydzielonej działki …..;

-działka … oraz …. - działka utworzona tylko i wyłącznic na uzupełnienie nowo wydzielonej działki ……; a ponadto

·działka …… - droga wewnętrzna dojazdowa do ww. działek,

·działki ….. - nieużytki rolne z zachowaniem dotychczasowego sposobu użytkowania i zagospodarowania.

Działki przeznaczone do sprzedaży zamierza Pan sprzedać ewentualnemu nabywcy w jednorazowej transakcji (jako całość) lub maksymalnie w czterech umowach kupna sprzedaży. Od momentu zakupu i po ich podziale działki, żeby nie dochodziło do degradacji ziemi, były, są i będą do chwili sprzedaży użytkowane rolniczo, nieodpłatnie bez umowy dzierżawy przez okolicznego rolnika. Przed sprzedażą ww. działek, nie były i nie będą podejmowane jakichkolwiek działania dotyczących zwiększenia ich wartości takie jak np.: uzbrojenie terenu, wyposażenie i sieci: energetyczną, wodociągową, kanalizacyjną, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia. Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym. Z ww. działek, będących przedmiotem sprzedaży nie były, nie są i nie będą dokonywane do dnia sprzedaży zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych. Przed dokonaniem sprzedaży ww. działek nie zawarł i nie zamierza Pan zawrzeć z ewentualnym nabywcą umowy przedwstępnej. Przed dokonaniem sprzedaży działek nie zostały i nie zostaną udzielone ewentualnemu nabywcy/przyszłym nabywcom działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia).

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Pana udziałów w działkach nr …….nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia udziałów w ww. działkach, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa udziałów w ww. działkach będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmie Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, z tytułu sprzedaży udziałów w działkach nr …… nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, sprzedażprzez Pana udziałów w działkach nr ……. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Z tytułu złożenia niniejszego wniosku 5 sierpnia 2025 r. wniósł Pan opłatę w wysokości 440 zł. W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy 1 zdarzenia przyszłego, opłata należna od tego wniosku wynosi 40 zł (40 zł x 1 zdarzenie przyszłe). W związku z tym, opłata w wysokości 400 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek bankowy wskazany przez Pana we wniosku.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Zatem niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla Pana małżonki – współwłaścicielki działek będących przedmiotem sprzedaży.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.