Interpretacja indywidualna z dnia 12 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.550.2025.2.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od wydatków ponoszonych w ramach realizowanego zadania pn. (...), w zakresie instalacji fotowoltaicznych. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 października 2025 r. (wpływ 13 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) Biblioteka Publiczna w (...) (dalej: Biblioteka) jest jedną z form instytucji kultury powołaną przez jednostkę samorządu terytorialnego (gminę, powiat, województwo). Posiada osobowość prawną – posiada odrębny statut nadany przez organizatora np. przez radę gminy. Wpisana jest do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora.

Biblioteka działa samodzielnie w zakresie gospodarowania przydzielonym mieniem i w granicach określonych w statucie. Może pozyskiwać dochody własne (np. z biletów, wynajmu sal, czy w przyszłości np. z wypłat depozytu prosumenckiego z net-billingu).

Podstawowym źródłem finansowania jest dotacja podmiotowa z budżetu organizatora (gminy, powiatu, województwa). Może także otrzymywać dotacje celowe (np. inwestycje, programy ministerialne), darowizny, spadki, zapisy. Dochody własne nie zmniejszają dotacji, ale muszą być ujęte w planie finansowym i sprawozdawczości.

Biblioteka to samorządowa instytucja kultury – czyli państwowa osoba prawna, wchodząca do sektora finansów publicznych (art. 9 pkt 16 ustawy o finansach publicznych) obowiązuje ją ustawa o finansach publicznych i ustawa o rachunkowości (pełna księgowość).

Biblioteka nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. W ramach prowadzenia swojej działalności statutowej korzysta ze zwolnienia od VAT dla usług kulturalnych. Jest natomiast płatnikiem PIT i składek ZUS wobec pracowników.

Prace budowlane prowadzone są, w ramach inwestycji (…), dofinansowanej ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego, w ramach Kierunku interwencji 2.1. „Infrastruktura Bibliotek 2021-2025, Priorytet 2 Narodowego Programu Rozwoju Czytelnictwa 2.0”.

Zakres rzeczowy obejmuje realizację prac w zakresie: robót rozbiórkowych, murarskich, ziemnych związanych z zagospodarowaniem terenu, prac wykończeniowych (malowanie, tynkowanie, układanie posadzek), prac związanych z wykonaniem instalacji sanitarnej i elektrycznej.

W zakresie prac branży elektrycznej zaplanowano: zaprogramowanie i uruchomienie instalacji; wykonanie dokumentacji powykonawczej dla Zamawiającego (atesty, gwarancje, instrukcje obsługi, projekty wykonawcze, komplet pomiarów elektrycznych, komplet dokumentów do zmiany licznika); przyłączenie do sieci wraz z przygotowaniem kompletu dokumentów i zgłoszeniem instalacji (w zakresie której biblioteka wystąpiła z wnioskiem o wydanie opinii); przeszkolenie użytkowników w zakresie prawidłowej eksploatacji wykonanych instalacji; sporządzenie instalacji serwisowych, zawierających niezbędne informacje dotyczące sposobu postępowania w przypadku wystąpienia niespodziewanych błędów w instalacji; uzupełnienie ewentualnych ubytków ścian, stropów, uszczelnienie pokrycia dachowego po przejściach przewodów.

Obiekt zostanie wyposażony w instalację fotowoltaiczną o łącznej mocy zainstalowanych paneli (...) kWp, (...).

Montaż – konstrukcja montażowa systemowa ocynowana lub aluminiowa dedykowana do instalacji fotowoltaicznych instalowanych na dachach płaskich pokrytych papą termozgrzewalną (wymaga się, aby konstrukcja była kotwiona do dachu poprzez zgrzewanie, nie dopuszcza się konstrukcji balastowej).

Instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Energia wytworzona w instalacji fotowoltaicznej będzie rozliczona w ramach metody „net-billing”, zatem energia ta będzie zapisywana na indywidualnym koncie Biblioteki jako depozyt prosumencki. Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie zawarta przez Bibliotekę.

Wszystkie faktury w ramach realizacji tego zadania inwestycyjnego dokumentujące nabycie towarów i usług wystawione będą na Bibliotekę. Zakupione towary i usługi służące realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających ustawie o podatku od towarów i usług.

Uzupełniając wniosek – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, wskazali Państwo, że:

1. Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej na dachach, w ramach ww. zadania, są Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?

Odpowiedź:

W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej na dachu w zakresie wytworzenia instalacji fotowoltaicznej, objętej zakresem wniosku o dofinansowanie, będą Państwo pełnić rolę prosumenta energii odnawialnej, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, z późn.zm.), zgodnie z tym przepisem: „prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem, że w przypadku odbiorcy końcowego, niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2023 r. poz. 773)”. Ponadto, instalacja fotowoltaiczna stanowi mikroinstalację, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii, „mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW”.

2. Czy ww. umowa przewiduje wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

Odpowiedź:

Nie. Umowa nie przewiduje i nie będzie przewidywać wynagrodzenia pieniężnego w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z zamontowanej instalacji fotowoltaicznej. Rozliczając się w systemie net-billing nie dochodzi do sprzedaży energii elektrycznej, w rozumieniu uzyskiwania przychodu i wynagrodzenia pieniężnego. Wyprodukowana i oddana do sieci energia jest wyceniana, na podstawie wartości rynkowej i ta wartość zapisywana jest w depozycie prosumenckim, stanowiącym elektroniczne saldo rozliczeniowe. Depozyt ten służy wyłącznie do rozliczania poboru energii z sieci w przypadkach, gdy instalacja fotowoltaiczna nie pokrywa zapotrzebowania. Niewykorzystane środki z depozytu nie są wypłacane w formie pieniężnej.

3. Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, korzystają Państwo z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź:

W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystać z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 z póz. zm.). Instalacja będzie rozliczana w systemie net-biling, a wytworzona energia będzie zapisywana na koncie prosumenckim jako depozyt prosumencki i wykorzystywana na potrzeby własne jednostki. Z tytułu powyższego nie będzie otrzymywane wynagrodzenie.

4. Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, korzystają Państwo z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedź:

Tak.

5. Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie się mieścić w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

Odpowiedź:

Tak. Instalacja fotowoltaiczna będzie mieścić się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, ponieważ energia elektryczna wytwarzana w mikroinstalacji będzie wykorzystywana na potrzeby własne.

6. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)mogą Państwo ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim terminie?

b)niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Odpowiedź:

W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii pobranej z tej sieci, Biblioteka będzie mogła wykorzystać wskazaną nadwyżkę w późniejszym terminie, nie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia jej wprowadzenia do sieci. Natomiast po upływie tego okresu niewykorzystana nadwyżka ulega przepadkowi w 80%, a jedynie 20% wartości może zostać wypłacone, o ile spełnione zostaną warunki określone w przepisach.

7. Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację zadania pn. (...) wydatki związane z montażem instalacji fotowoltaicznej?

Odpowiedź:

Tak.

8. Czy ww. instalacja fotowoltaiczna jest wykorzystywana przez Państwa w ramach realizowanego zadania:

a)do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

b)do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy?

c)zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy?

Odpowiedź:

Nie. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana za pośrednictwem jednostki do celów prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ani do innych celów niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy.

9. W sytuacji, gdy ww. instalacja fotowoltaiczna jest wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

Odpowiedź:

Instalacja fotowoltaiczna nie jest, nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej oraz do innych celów niż działalność gospodarcza.

10. Do jakich czynności w ramach działalności gospodarczej jest wykorzystywana ww. instalacja fotowoltaiczna, tj. czy do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

b)zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to czynności),

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?

Odpowiedź:

Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

11. W sytuacji, gdy ww. instalacja fotowoltaiczna jest przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, proszę wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź:

Nie.

12. W jaki sposób i do jakich czynności wykorzystują Państwo zaadoptowany budynek szkoły na potrzeby utworzenia Filii (…) Biblioteki Publicznej w (...), na którego dachu została zamontowana mikroinstalacja, tj. czy przedmiotowy budynek służy do wykonywanych przez Państwa czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich),

b)zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich – proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia),

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich)?

Odpowiedź:

Budynek szkoły zostanie zaadaptowany na potrzeby utworzenia Filii (...) Biblioteki Publicznej w (...). W ramach prac dostosowawczych wykonano modernizację pomieszczeń oraz dostosowano je do nowych funkcji kulturalno-edukacyjnych. W budynku wydzielono przestrzenie przeznaczone, do takich czynności jak:

-udostępniania zbiorów bibliotecznych (czytelnia, wypożyczalnia, stanowiska komputerowe z dostępem do Internetu),

-prowadzenia zajęć edukacyjnych i kulturalnych (sala spotkań autorskich, warsztatów i zajęć dla dzieci oraz dorosłych),

-organizacji wydarzeń lokalnych (prelekcje, wystawy, spotkania mieszkańców).

Dzięki adaptacji dawnego budynku szkolnego powstało nowoczesne, wielofunkcyjne centrum edukacji, kultury i integracji lokalnej – sprzyjające rozwijaniu czytelnictwa, aktywizacji mieszkańców oraz podtrzymywaniu więzi społecznych.

13. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

Proszę wskazać na jakiej podstawie prawnej korzystają Państwo ze zwolnienia od podatku VAT?

a)czy wykonują Państwo wyłącznie czynności zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy?

b)czy korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy?

c)czy są Państwo zarejestrowani jako „podatnik VAT zwolniony”?

Odpowiedź:

Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnione od podatku są usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

(...) Biblioteka Publiczna w (...) jest wpisana do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonej przez Gminy i Miasto (...).

a)usługi kulturalne świadczone przez (...) Bibliotekę Publiczną w (...), wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, korzystają ze zwolnienia od podatku. Za takie niewątpliwie można uznać: spotkania autorskie związane z promocją książki i czytelnictwa wśród mieszkańców gminy i miasta (...), powiązane ściśle z działalnością statutową Biblioteki. Dodatkowo przy organizacji spotkań autorskich (płatnych) spełnia warunki wskazane art. 43 ust. 18 ustawy, tj. nieosiągania z tej działalności systematycznych zysków, a w przypadku ich osiągnięcia przeznaczenia w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług;

b)tak, gdyż zgodnie z treścią art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000,00 zł.

c)Nie.

14. Czy w związku ze sprzedażą wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej dokonają Państwo zgłoszenia rejestracyjnego jako „podatnik VAT czynny”?

Odpowiedź:

Nie.

Pytanie

Czy (...) Biblioteka Publiczna w (...) będzie posiadała prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją zadania pn. (...), dofinansowanego ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego, w ramach Kierunku interwencji 2.1. „Infrastruktura Bibliotek 2021-2025, Priorytet 2 Narodowego Programu Rozwoju Czytelnictwa 2.0.”, w zakresie instalacji fotowoltaicznych?

Państwa stanowisko w sprawie

(...) Biblioteka Publiczna w (...) stoi na stanowisku, że nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od instalacji fotowoltaicznej, w związku z realizacją zadania, w ramach inwestycji pn. (...), dofinansowanego ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego, w ramach Kierunku interwencji 2.1. „Infrastruktura Bibliotek 2021-2025, Priorytet 2 Narodowego Programu Rozwoju Czytelnictwa 2.0.”.

Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Filię Biblioteki na potrzeby własne, zgodnie z ustawą z dnia 25 października 1991 o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Filia Biblioteki nie będzie miała prawa do odzyskania podatku VAT, ponieważ korzysta ze zwolnienia podmiotowego od VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie odlicza podatku naliczonego, nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W art. 113 ustawodawca zawarł regulacje dotyczące zwolnienia od podatku VAT sprzedaży dokonywanej przez podatników.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 13 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Biblioteka jest samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną. Działa samodzielnie w zakresie gospodarowania przydzielonym mieniem i w granicach określonych w statucie. W ramach prowadzenia swojej działalności statutowej Biblioteka korzysta ze zwolnienia od VAT dla usług kulturalnych.Nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Nie są też Państwo zarejestrowani jako „podatnik VAT zwolniony. Realizują Państwo zadanie pn. (...) które obejmuje m.in. budowę instalacji fotowoltaicznej na budynku szkoły. Instalacja fotowoltaiczna, objęta zakresem wniosku, stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Jak Państwo wskazali, energia wytworzona w instalacji fotowoltaicznej będzie rozliczana w ramach metody „net-billing”. Zatem, energia ta będzie zapisywana na indywidualnym koncie Biblioteki jako depozyt prosumencki. Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie zawarta przez Bibliotekę. Wszystkie faktury w ramach realizacji tego zadania inwestycyjnego dokumentujące nabycie towarów i usług wystawione będą na Bibliotekę. Zakupione towary i usługi służące realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających ustawie o podatku od towarów i usług. Ponadto, wskazali Państwo, iż w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej na dachu w zakresie wytworzenia instalacji fotowoltaicznej, objętej zakresem wniosku o dofinansowanie, będą Państwo pełnić rolę prosumenta energii odnawialnej, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna będzie mieścić się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, ponieważ energia elektryczna wytwarzana w mikroinstalacji będzie wykorzystywana na potrzeby własne. Umowa nie przewiduje i nie będzie przewidywać wynagrodzenia pieniężnego w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z zamontowanej instalacji fotowoltaicznej. Rozliczając się w systemie net-billing nie dochodzi do sprzedaży energii elektrycznej, w rozumieniu uzyskiwania przychodu i wynagrodzenia pieniężnego. Wyprodukowana i oddana do sieci energia jest wyceniana, na podstawie wartości rynkowej i ta wartość zapisywana jest w depozycie prosumenckim, stanowiącym elektroniczne saldo rozliczeniowe. Depozyt ten służy wyłącznie do rozliczania poboru energii z sieci w przypadkach, gdy instalacja fotowoltaiczna nie pokrywa zapotrzebowania. Niewykorzystane środki z depozytu nie są wypłacane w formie pieniężnej. W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystać z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja będzie rozliczana w systemie net-billing, a wytworzona energia będzie zapisywana na koncie prosumenckim jako depozyt prosumencki i wykorzystywana na potrzeby własne jednostki. Z tytułu powyższego nie będzie otrzymywane wynagrodzenie. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii pobranej z tej sieci, Biblioteka będzie mogła wykorzystać wskazaną nadwyżkę w późniejszym terminie, nie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia jej wprowadzenia do sieci. Natomiast po upływie tego okresu niewykorzystana nadwyżka ulega przepadkowi w 80%, a jedynie 20% wartości może zostać wypłacone, o ile spełnione zostaną warunki określone w przepisach. Są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację ww. zadania wydatki związane z montażem instalacji fotowoltaicznej. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana za pośrednictwem jednostki do celów prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ani do innych celów niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wskazali Państwo, że instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotycząprawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną, ponoszonych w ramach realizowanego zadania, polegającego na adaptacji budynku Szkoły Podstawowej, na potrzeby utworzenia Filii Biblioteki Publicznej wraz z zagospodarowaniem terenu.

Odnosząc się do kwestii, objętej zakresem pytania, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z zrealizowanym zadaniem, polegającym na montażu instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku szkoły, zaadoptowanej na potrzeby filii biblioteki, są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego, należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 11a ustawy o OZE:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Zaznaczenia wymaga, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem, istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy, sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać jako działalność gospodarczą, w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego, zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Natomiast, w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego, zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą dokonywać Państwo dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będą dokonywać na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zostanie zawarta umowa, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na dachu budynku szkoły zaadaptowanej na potrzeby utworzenia filii Biblioteki Publicznej,wytworzonej w ramach realizowanego projektu, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Usługi kulturalne świadczone przez Bibliotekę, korzystają ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy (spotkania autorskie związane z promocją książki i czytelnictwa wśród mieszkańców gminy i miasta (...), powiązane ściśle z działalnością statutową Biblioteki). Dodatkowo przy organizacji spotkań autorskich (płatnych) spełnia warunki wskazane art. 43 ust. 18 ustawy, tj. nieosiągania z tej działalności systematycznych zysków, a w przypadku ich osiągnięcia przeznaczenia w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Poza tym, korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000,00 zł.

Zatem, efekty realizowanego przez Państwa projektu w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznej będą wykorzystywane – wbrew Państwa twierdzeniu – także do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (dostawa energii).

Wskazali Państwo we wniosku, że Biblioteka nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że z powołanego wyżej art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Tym samym, przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie uwzględnia się świadczenia usług zwolnionych, na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

Zatem, analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że mogą Państwo korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, do momentu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT (dostawa energii) nie przekroczy kwoty 200.000 zł.

Natomiast, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży przekroczy kwotę określoną w art. 113 ust. 1 ustawy lub jeśli będą Państwo wykonywali czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy, wówczas sprzedaż dokonywana przez Państwa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Jednocześnie wyjaśnienia wymaga, że ewentualna utrata zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy, nie pozbawia podatnika prawa do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług kulturalnych, które przysługuje mu w wyniku spełnienia przesłanki przedmiotowej dotyczącej rodzaju świadczonych usług.

Mogą Państwo zatem korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, o ile wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczy w bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Odnosząc się do kwestii, będącej przedmiotem Państwa zapytania, tj. prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną, ponoszonych w ramach realizowanego zadania, polegającego na adaptacji budynku Szkoły Podstawowej, na potrzeby utworzenia Filii Biblioteki Publicznej wraz z zagospodarowaniem terenu, stwierdzam co następuje:

Jak wskazano wyżej, rozliczenie podatku naliczonego, na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie istnieje przesłanka negatywna, określona w art. 88 ust. 4 ustawy, gdyż nie są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT, bowiem korzystają Państwo ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem, wydatki do realizacji inwestycji ponoszą Państwo jako podatnik VAT korzystający ze zwolnienia podmiotowego. A zatem, warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego w przedmiotowej sprawie nie są spełnione. Tym samym, dopóki nie są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem i nie przekraczają Państwo limitu zwolnienia podmiotowego VAT, czyli kwoty 200 000,00 zł, to nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją opisanego projektu.

Podsumowując, skoro nie są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem, a Państwa wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, w bieżącym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 200 000 zł, to nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją zadania pn. (...), dofinansowanego ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego, w ramach Kierunku interwencji 2.1. „Infrastruktura Bibliotek 2021-2025, Priorytet 2 Narodowego Programu Rozwoju Czytelnictwa 2.0.”, w zakresie instalacji fotowoltaicznych.

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczącebraku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z montażem instalacji fotowoltaicznych, ze względu na fakt, że korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.