Interpretacja indywidualna z dnia 7 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.745.2025.2.LM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania procedury szczególnej VAT-marża. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 października 2025 r. (wpływ 22 października 2025 r.) oraz pismem wysłanym 24 października 2025 r. (wpływ 24 października 2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o.o. zakupiła we wrześniu samochód osobowy używany od Czeskiego kontrahenta w załączeniu Proforma. Od zakupu spółka jest zobowiązana zapłacić VAT (wartość z faktury + wartość akcyzy )*23 % - WNT. Samochód zostanie zarejestrowany i będzie stanowił towar dla Spółki - nie będzie użytkowany.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Posiada VAT-UE. 15 września 2025 r. Spółka zakupiła od Czeskiego kontrahenta (…) S.R.O. NIP: (…) samochód osobowy używany z 2019 roku (…) za (…) zł w celu dalszej sprzedaży (spółka traktuje samochód jako towar). Spółka opłaciła akcyzę w wysokości (…) zł oraz złożyła deklarację VAT-23 na podstawie której został opłacony VAT w wysokości ((…) + (…) zł)*23% = (…) zł.

Samochód jest w takim stanie, że nadaje się do użytku mogą zostać w nim dokonane ewentualne naprawy w celu dalszej sprzedaży. Spółka w przyszłości planuje sprzedać towar, jeżeli pojawi się odpowiedni kupiec.

Jak wygląda sytuacja przy sprzedaży tego samochodu przez Spółkę. Czy Spółka od wartości netto będzie musiała wyliczyć VAT, czy może to zrobić od marży - faktura marża. Samochód zostanie zarejestrowany i będzie stanowił towar dla Spółki - nie będzie użytkowany.

Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Spółka planuje sprzedać samochód na podstawie faktury VAT marża, a więc naliczyć VAT wyłączenie od marży, która została nałożona podczas sprzedaży. Czy Spółka ma do tego prawo i czy w przyszłości może dokonać sprzedaży na wyżej wymienionych zasadach?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka podczas sprzedaży samochodu w przyszłości może skorzystać, z faktury VAT marża i wyliczyć VAT tylko od wartości marży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Przy tym, w myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy:

Zatem przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji, wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy ma miejsce wówczas, gdy w wyniku dostawy, w ramach której dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki.

W myśl art. 25 ust. 1 ustawy:

Przy czym, art. 10 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy stanowi, że:

Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-marża, zawiera art. 120 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:

W myśl art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 120 ust. 3 ustawy

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:

Ustawodawca nie wymienił WNT jako sposobu nabycia towarów używanych uprawniającego do zastosowania procedury VAT-marża przy ich sprzedaży.

Z przywołanego wyżej przepisu wynika, że procedura opodatkowania marży znajdzie zastosowanie w sytuacji, gdy nabycie towaru używanego będzie nieopodatkowane, z uwagi na status zbywcy określony w ww. artykule. W żadnym z przypadków wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy, nie występuje podatek naliczony z tytułu nabycia towarów używanych, inaczej niż ma to miejsce przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów. Wspólną cechą wszystkich przedstawionych wyżej przypadków, warunkującą zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że we wcześniejszej fazie obrotu podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu.

W powyższym temacie wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 3 marca 2011 r. w sprawie C-203/10, w którym stwierdził, że „w każdym razie procedura marży nie ma zastosowania do dostaw dotyczących takich towarów, jakie są przedmiotem niniejszej sprawy, które zostały osobiście zaimportowane do Unii przez podatnika - pośrednika na podstawie zasad ogólnych VAT”. Jak zauważył TSUE, system opodatkowania marży uzyskanej przez podatnika -pośrednika przy dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków stanowi szczególny system opodatkowania VAT, stanowiący odstępstwo od systemu ogólnego wynikającego z Dyrektywy 2006/112 Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), który – podobnie jak inne systemy szczególne przewidziane przez tę Dyrektywę – powinien być stosowany wyłącznie w zakresie niezbędnym do realizacji jego celu, którym było uniknięcie podwójnego opodatkowania i zakłóceń konkurencji między podatnikami w dziedzinie towarów używanych. Opodatkowanie na podstawie całej ceny sprzedaży, dokonywanej przez podatnika-pośrednika dostawy towaru używanego, gdy cena, za jaką ten ostatni nabył towar, zawiera kwotę podatku naliczonego zapłaconego przez osobę wchodzącą w zakres jednej z kategorii określonej w art. 314 lit. a-d Dyrektywy, której ani ta osoba, ani podatnik-pośrednik nie mogli odliczyć, prowadziłoby do takiego podwójnego opodatkowania. Jednakże jeżeli na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnik-pośrednik odsprzedaje towary, które osobiście zaimportował, podlegając zasadom ogólnym VAT w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, będąc uprawniony na mocy art. 168 lit. d) Dyrektywy 2006/112 do odliczenia podatku należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów, nie istnieje żadne ryzyko podwójnego opodatkowania, które mogłoby uzasadnić stosowanie stanowiącej odstępstwo procedury marży.

Na gruncie przepisów krajowych do powyższego zagadnienia odniósł się WSA w Poznaniu (sygn. akt I SA/Po 710/18), który stwierdził, że „skoro przemieszczenie towarów z państwa członkowskiego do Polski rodziło obowiązek zapłaty podatku należnego w Polsce, który następnie przy rozliczeniu stanowił podatek naliczony, to nie można mówić, że towar ten nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT we wcześniejszych etapach obrotu. Należy zauważyć, że art. 120 ust. 10 u.p.t.u. stanowi katalog zamknięty przypadków uprawniających podatnika do opodatkowania dostawy podatkiem VAT-marża. W związku z powyższym skoro cytowany wyżej art. 120 ust. 10 u.p.t.u. nie przewiduje możliwości zastosowania procedury VAT-marżą w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (…) to dostawa tych towarów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych”.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT i jest zarejestrowana jako podatnik VAT-UE. 15 września 2025 r., Spółka zakupiła od Czeskiego kontrahenta samochód osobowy używany z 2019 roku w celu jego dalszej sprzedaży (Spółka traktuje samochód jako towar). Od zakupu Spółka była zobowiązana zapłacić VAT (wartość z faktury + wartość akcyzy )* 23 % - WNT. Spółka opłaciła akcyzę oraz złożyła deklarację VAT-23 na podstawie której został opłacony VAT. Samochód jest w takim stanie, że nadaje się do użytku. Spółka w przyszłości planuje sprzedać towar, jeżeli pojawi się odpowiedni kupiec.

Spółka planuje sprzedaż samochodu na podstawie faktury VAT-marża, a więc naliczyć VAT wyłącznie od marży, która została nałożona podczas sprzedaży.

Państwa wątpliwości dotyczą tego czy Spółka ma w opisanych okolicznościach prawo do zastosowania procedury VAT marża przy sprzedaży samochodu.

W kwestii możliwości zastosowania procedury VAT-marża do nabytych przez podatnika towarów używanych, w pierwszej kolejności należy zauważyć, że katalog w art. 120 ust. 10 ustawy jest katalogiem zamkniętym. A zatem, jest to wyliczenie wszystkich możliwych sposobów nabycia ww. towarów, które upoważniają do zastosowania opodatkowania na zasadzie marży dalszej sprzedaży nabytych towarów używanych.

W opisanej sytuacji Spółka rozpoznała transakcję nabycia towaru używanego jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Należy zauważyć, że ustawodawca nie wymienił wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jako sposobu nabycia towarów używanych, uprawniającego do zastosowania procedury VAT-marża przy ich dalszej odsprzedaży. Wobec powyższych okoliczności, skoro – jak wskazano powyżej – przemieszczenie z kraju członkowskiego Unii Europejskiej (Czech) innego niż Polska na terytorium kraju, stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, to czynność ta podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z przepisami o VAT, regulującymi dokonanie takich transakcji.

W związku z tym, że Spółka nabyła samochód używany w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz złożyła deklarację VAT na podstawie której został opłacony ten podatek, to Spółka z tytułu tej transakcji będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT, co oznacza że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 120 ust. 10 ustawy, tj. Spółka nie nabędzie towaru od pomiotów wskazanych w tym przepisie w sposób wymieniony.

W konsekwencji, nie zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marżą sprzedaży samochodu używanego nabytego przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej od kontrahenta z Czech w drodze WNT.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie prawa do zastosowania procedury szczególnej VAT-marża dla sprzedaży używanych samochodów osobowych w opisanych okolicznościach uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.