Interpretacja indywidualna z dnia 19 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.578.2025.4.PM
Sprzedaż zabudowanej działki przez spółdzielnię korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie dotyczy pierwszego zasiedlenia, a okres od zasiedlenia przekracza 2 lata.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki.
Uzupełnili go Państwo pismem z 12 listopada 2025 r. (wpływ 13 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółdzielnia sprzedaje działkę rolną numer 2 (dawniej numer 1) o powierzchni (...) ha. Część działki stanowi teren zabudowany o powierzchni (...) ha.
Spółdzielnia zakupiła 1 stycznia 1983 r. od S budynki chlewni sztuk 2, budynek magazyn, droga + zieleń, drogi obiektowe, przyłącze wodociągowe, znajdujące się na działce numer 1 (obecnie działka numer 2) Działkę numer 1 (obecnie numer 2) wykupiono od Skarbu Państwa aktem notarialnym z 24 listopada 1987 r. Wartość początkowa budynków wynosiła:(...) zł i (...) zł. Działka wraz z budynkami została zakupiona przed wprowadzeniem ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
W wyniku przeprowadzonej adaptacji w latach 2005-2013 (zmieniono pokrycie dachów z eternitu na blachę trapezową, wymontowano urządzenia do hodowli trzody chlewnej) budynki zmieniły przeznaczenie. Jeden budynek zaadaptowano na magazyn zbożowy, którego koszt adaptacji wyniósł (...) zł. Drugi budynek zaadaptowano na magazyn zbożowy-garaże, którego koszt adaptacji wyniósł (...) zł. Od poniesionych kosztów Spółdzielni przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT.
Na działce numer 2 (dawniej numer 1) znajdują się również: budynek magazyn, droga + zieleń, drogi obiektowe, przyłącze wodociągowe, które nie były modernizowane i Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
1)
Na działce numer 2 (dawnej 1) znajdują się wszystkie budynki, budowle lub ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025r. poz. 418):
·magazyn zbożowy-garaże – budynek (art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane):
Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony za kwotę (...) zł w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata. Spółdzielnia w latach 2005-2013 poniosła wydatki na ulepszenie budynku, od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Wydatki wyniosły (...) zł, czyli nie stanowiły 30% wartości początkowej budynku. Od momentu poniesienia wydatków na ulepszenie do momentu sprzedaży upłynie 12 lat.
·magazyn zbożowy – budynek (art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane):
Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony za kwotę (...) zł w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata. Spółdzielnia w latach 2005-2013 poniosła wydatki na ulepszenie budynku, od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Wydatki wyniosły (...) zł, czyli nie stanowiły 30% wartości początkowej budynku. Od momentu poniesienia wydatków na ulepszenie do momentu sprzedaży upłynie 12 lat.
·silos zbożowy „BIN” – budowla – zbiornik (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane):
Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1994. Od zakupu do sprzedaży upłynie 31 lat. Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
·silos zbożowy „BIN” – budowla – zbiornik (art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo budowlane):
Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1994. Od zakupu do sprzedaży upłynie 31 lat. Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
·wiata na zbiornik do oleju napędowego – budowla ( art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane)
Pierwsze zasiedlenie. Postawiona w roku 2014. Od poniesionych kosztów do sprzedaży upłynie 11 lat. Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
·zasyp do ziarna – budowla – budowla ziemna (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane)
Pierwsze zasiedlenie. Wykonany w roku 2009. Od poniesionych kosztów do momentu sprzedaży upłynie 16 lat. Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
·budynek magazyn – budynek (art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane):
Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
·magazyn środków ochrony roślin – budynek (art.3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane):
Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
·droga + zieleń – obiekt liniowy – drogi (art.3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane):
Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
·drogi obiektowe – obiekt liniowy – drogi (art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane):
Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
·przyłącze wodociągowe – obiekt liniowy – wodociąg (art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane) połączone z magazynem zbożowym-garaże i z magazynem zbożowym.
Pierwsze zasiedlenie. Zakupione w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
·ogrodzenie magazynów – urządzenie budowlane – ogrodzenie (art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane).
Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
2)
Część działki rolnej numer 2 (dawniej 1) o powierzchni (...) ha, oznaczonej jako grunty pod budynkami, na której znajdują się ww. budynki, budowle, obiekty liniowe i urządzenia budowlane (art. 29a ust. 8 ustawy podatku od towarów i usług).
Zakupiona w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata.
Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 12 listopada 2025 r.)
Czy od sprzedaży należy naliczyć podatek od towarów i usług VAT? Czy ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b? Czy opodatkowaniu podlegają: budynek magazyn, droga + zieleń, drogi obiektowe, przyłącze wodociągowe, które były nabyte również w roku 1983, ale nie były modernizowane i nie był naliczany podatek od towarów i usług VAT? Czy ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a? Czy do sprzedaży budynku magazynu zbożowego ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o podatku od towarów i usług VAT? – pytanie oznaczone w uzupełnieniu do wniosku nr 2. Czy do sprzedaży budynku magazynu zbożowego ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o podatku od towarów i usług VAT? – pytanie oznaczone w uzupełnieniu do wniosku nr 4. Czy sprzedaż części działki rolnej numer 2 (dawniej 1) o powierzchni (...) ha oznaczonej jako grunty pod budynkami, zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT? – pytanie oznaczone w uzupełnieniu do wniosku nr 5.
Państwa stanowisko w sprawie
Sprzedaż budynku magazynu zbożowego-garaże zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
Sprzedaż budynku magazynu zbożowego zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
Sprzedaż silosu zbożowego „BIN” zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
Sprzedaż silosu zbożowego „BIN” zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
Sprzedaż wiaty na zbiornik do oleju napędowego zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
Sprzedaż zasypu do ziarna zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
Sprzedaż budynku magazynu zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
Sprzedaż magazynu środków ochrony roślin zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
Sprzedaż drogi + zieleń zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.
Sprzedaż dróg obiektowych zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
Sprzedaż przyłącza wodociągowego zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług ).
Sprzedaż ogrodzenia magazynów zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług ).
Sprzedaż części działki rolnej numer 2 (dawniej 1) o powierzchni (...) ha oznaczonej jako grunty pod budynkami jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT (art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2)eksport towarów;
3)import towarów na terytorium kraju;
4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Należy jednocześnie zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych/wytworzonych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca uregulował opodatkowanie niektórych towarów i usług stawkami preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
1)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a)wybudowaniu lub
b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku, budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
I tak, zgodnie z art. 3 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;
2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3) budowli – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
3a) obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego (…).
9) urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać działkę zabudowaną. Na działce znajdują się budynki, budowle, obiekty liniowe oraz urządzenie budowlane. Do pierwszego zasiedlenia budynków i budowli doszło co najmniej 2 lata przed dokonywaną sprzedażą. Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie żadnego z poszczególnych budynków i budowli znajdujących się na działce stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.
W tym miejscu należy wskazać, że w treści wniosku oraz uzupełnienia sformułowali Państwo szereg pytań, których istotę oddaje jedno z zadanych pytań (sformułowane przez Państwa jako pierwsze w treści wniosku), tj. „Czy od sprzedaży należy naliczyć podatek od towarów i usług VAT?”.
Pytanie to wyraża całość Państwa wątpliwości, więc celem niniejszej interpretacji będzie rozstrzygnięcie kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki gruntu.
W tym miejscu należy wskazać, że analizując kwestię opodatkowania gruntu zabudowanego budynkami i budowlami, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy obiekty te, nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.
W odniesieniu do obiektów liniowych takich jak drogi i przyłącze wodociągowe należy uznać, że – zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane – stanowią one budowle. Uzasadnia to również fakt, że w odpowiedzi na wezwanie potwierdzili Państwo, że wszystkie obiekty na działce stanowią budynki, budowle lub ich części.
Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dla dostawybudynków i budowli znajdujących się na działce spełnione będą przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa ww. budynków/budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą minie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto, nie dokonywali Państwo ulepszeń poszczególnych budynków/budowli znajdujących się na ww. nieruchomości stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.
Ponadto, urządzenie budowlane znajdujące się na działce w postaci ogrodzenia magazynów również objęte będzie zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – jako związane z tymi obiektami.
Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki/budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym posadowione są ww. budynki/budowle będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Należy wskazać, że zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145):
Ilekroć w ustawie jest mowa o nieruchomości gruntowej – należy przez to rozumieć grunt wraz z częściami składowymi, z wyłączeniem budynków i lokali, jeżeli stanowią odrębny przedmiot własności.
W myśl art. 4 pkt 3 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami:
Ilekroć mowa jest w niej o działce gruntu – należy przez to rozumieć niepodzieloną, ciągłą część powierzchni ziemskiej stanowiącą część lub całość nieruchomości gruntowej.
Ponadto, zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2021 poz. 1390 ze zm.):
Działkę ewidencyjną stanowi ciągły obszar gruntu, położony w granicach jednego obrębu ewidencyjnego, jednorodny pod względem prawnym, wydzielony z otoczenia za pomocą granic działek ewidencyjnych.
Powyższe oznacza, że szerokie pojęcie „nieruchomość” nie jest tożsame z pojęciem „działki”, która jest wyodrębnioną jednostką gruntu.
Wobec powyższych okoliczności należy stwierdzić, że działka, będąca przedmiotem sprzedaży będzie w myśl przepisów ustawy o podatku VAT traktowana jako towar w postaci działki zabudowanej, bez względu na to ile procentowo zajmują budynki i budowle znajdujące się na tej działce.
Tym samym, cała działka, na której posadowione są budynki i budowle, a nie tylko jej część, na której znajdują się przedmiotowe obiekty, będzie w przypadku opisanej dostawy mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż zabudowanej działki będzie – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Tym samym, od transakcji nie należy naliczać podatku VAT.
Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe, bowiem jakkolwiek wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny w postaci prawa do zastosowania zwolnienia do dostawy towaru w postaci zabudowanej nieruchomości, to jednak w oparciu o inną podstawę prawną niż wskazana w uzasadnieniu ninieszej interpretacji.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Interpretacja rozstrzyga kwestie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki, natomiast wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?