Interpretacja indywidualna z dnia 19 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.690.2025.2.IK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku budowli oraz gruntu na którym budowle te są posadowione (działka 1),

- prawidłowe w zakresie opodatkowania pozostałych obiektów.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 września 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem działek gruntu, które zostały wniesione do spółki w dniu 12.11.1999 roku, jako aport, w zamian za udziały objęte wówczas przez małżonków M.i T.C.

Wymienione działki to:

 1) nieruchomości objęte kw … ( aktualnie …) … składające się z działek nr 1, 2 o łącznej powierzchni 8.811 m², zabudowane stanem zerowym budynku hotelu (fundamenty betonowe), kanalizacja deszczowa, sieć wodociągowa zewnętrzna, studnia głębinowa, zbiornik czerpalny wody, uziemienie otokowe i mur oporowy,

 2) nieruchomość objęta kw … ( aktualnie …) … składająca się z niezabudowanej działki budowalnej 3 o powierzchni 464 m².

Aktualnie Wnioskodawca czyni starania o sprzedaż ww. nieruchomości.

Przy wniesieniu aportu spółka na naliczała podatku VAT ( brak obowiązku) w okresie posiadania ww. działek nie poniosła żadnych nakładów na te składniki majątku, nie odliczała więc podatku VAT.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

1. Jednoznaczne wskazanie czy przy nabyciu opisanej we wniosku nieruchomości (zabudowanych działek 1, 2 i niezabudowanej działki 3) przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Przy nabyciu w drodze aportu nieruchomości opisanych we wniosku tj. nie zabudowanych działek gruntu 3 (Kw …) i 2 ( Kw …) i zabudowanej działki 1 (Kw …) spółka nie analizowała możliwości odliczenia bądź nie odliczenia podatku VAT ponieważ wniesienie nieruchomości w formie aportu zostało dokonane przez osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej. Takie transakcje nie były opodatkowane podatkiem VAT. Wg wiedzy Wnioskodawcy w dacie wniesienia aportów do spółki … aporty nie były opodatkowane podatkiem VAT.

2. Czy ww. nieruchomość była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?

Sp. z o.o. nigdy nie wykonywała działalności zwolnionej z podatku VAT.

3. Czy wymienione we wniosku obiekty, tj. budynek hotelu (fundamenty betonowe), kanalizacja deszczowa, sieć wodociągową zewnętrzna, studnia głębinowa, zbiornik czerpalny wody, uziemienie otokowe, mur oporowy, stanowią budowlę w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego i są trwale z gruntem związany, bądź budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego [2]? Proszę odnieść się do każdego obiektu oddzielnie.

Po zapoznaniu się z treścią art. 3 pkt. 2 i 3 Prawa budowlanego uważamy, że:

- fundamenty betonowe budynku hotelu w budowie, nie są budynkiem

- kanalizacja deszczowa - w budowie, stan zaawansowania ok. 20%, po ukończeniu budowy może być zaliczona do budowli,

- sieć wodociągowa zewnętrzna - w budowie, stan zaawansowania ok. 20%, po ukończeniu, budowy może być zaliczona do budowli,

- uziemienie otokowe w budowie, stan zaawansowania ok. 20 %, w nasze ocenie to instalacja, nie zaliczona do budowli,

- studnia głębinowa, wykonana w całości - budowla

- zbiornik czerpalny wody, wykonany w całości - budowla

- mur oporowy, wykonany w całości - budowla

wszystkie pozycje w rozumieniu Prawa budowlanego.

4. Czy na dzień sprzedaży będą Państwo właścicielem ww. poszczególnych obiektów, czy podmiot trzeci (np. przedsiębiorstwo przesyłowe)należy odnieść się do każdego obiektu osobno?

Zakładamy, że na dzień sprzedaży spółka będzie właścicielem wszystkich obiektów we wniosku bez udziału podmiotu trzeciego.

5. Kto na dzień sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości będzie posiadał prawo do rozporządzania jak właściciel budynkiem hotelu (fundamentami betonowymi), kanalizacją deszczową, siecią wodociągową zewnętrzna, studnią głębinową, zbiornikiem czerpalnym wody, uziemieniem otokowym, murem oporowym - Państwo czy podmiot trzeci (należy odnieść się do każdego obiektu osobno)?

Wnioskodawca tj. sp. z o.o.

6. Na której działce posadowione są ww. obiekty. Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki (np. budynek hotelu - działka 24, studnia głębinowa - działka 1)

Wszystkie obiekty posadowione są na działce gruntu 1 o powierzchni 8372 m².

7. Jeśli którekolwiek z ww. obiektów stanowi budynek bądź budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego i jest trwale z gruntem związany a Państwo na dzień sprzedaży działek będą posiadali prawo do rozporządzania jak właściciel tymi budynkami bądź budowlami to należy wskazać (osobno do każdej budowli/budynku posadowionej/posadowionego na tych działkach):

a) Czy przy nabyciu poszczególnych budowli bądź budynków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

b) Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych budowli bądź budynków?

c) Czy poszczególne budowle były lub są przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu?

d) Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia poszczególnych budowli, do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata?

e) Czy poszczególne budowle/budynki były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?

- studnia głębinowa

a/ nie przysługiwało,

b/ nie było zajęcia ani używania,

c/nie była przedmiotem najmu,

d/jak w punkcie b,

e/nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej.

- zbiornik czerpalny wody

a/ nie przysługiwało,

b/ nie było zajęcia ani używania,

c/nie był przedmiotem najmu,

d/ jak w punkcie b,

e/nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej.

- mur oporowy

a/ nie przysługiwało,

b/ nie było zajęcia ani używania,

c/nie był przedmiotem najmu,

d/ jak w punkcie b,

e/nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej.

8. Czy przy nabyciu, obiektu, o którym mowa we wniosku, który nie stanowi budynku ani budowli w rozumieniu Prawa budowlanego przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Nie przysługiwało.

9. Czy obiekty, o których mowa we wniosku, które nie stanowią budynku ani budowli w rozumieniu Prawa budowlanego były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?

Nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej

10. Czy na dzień dostawy działka nr 3 będzie miała przeznaczenie budowlane zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, bądź czy dla tej działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu lub decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego?

11. Jeżeli okazałoby się, że któraś z działek 2 lub 1 jest również niezabudowana budynkiem bądź budowlą w rozumieniu Prawa budowlanego to proszę wskazać jakie będzie miała przeznaczenie na dzień dostawy zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, bądź czy dla tej działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu lub decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego

Ad. 11 i 12

Działki 3, 2 i 1 zgodnie z planem zagospodarowania gminy … znajdują się w obszarze „Usługi dla turystyki i rekreacji". Nie były wydane decyzje o warunkach zabudowy.

12. Czy na dzień dostawy będą Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?.

Na dzień dostawy spółka będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Pytanie

Czy sprzedaż ww. podlega opodatkowaniu podatkiem VAT czy korzysta ze zwolnienia z podatku VAT.

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

- sprzedaż składników majątkowych opisanych w niniejszym wystąpieniu jest opodatkowana podatkiem VAT przy czym sprzedaż zabudowanych nieruchomości objętych Kw … korzysta ze zwolnienia z podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług a z podstawy opodatkowania nie wyłącza się wartości gruntu - art. 29 a ust. 8 ustawy.

- sprzedaż działki budowlanej objętej Kw … podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg podstawowej stawki 23%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest:

- prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku budowli oraz gruntu, na którym budowle te są posadowione (działka 1),

- prawidłowe w zakresie opodatkowania pozostałych obiektów.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Odnosząc się do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości, należy wyjaśnić, że zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o podatku VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

 a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

 b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z opisu sprawy wynika m.in., że zamierzają Państwo sprzedać działkę gruntu 1, która zabudowana jest budowlami w rozumieniu prawa budowlanego w postaci studni głębinowej, zbiornika czerpalnego wody oraz muru oporowego. Pozostałe obiekty, jak wskazali Państwo we wniosku, czyli fundamenty betonowe budynku hotelu w budowie nie są budynkiem, kanalizacja deszczowa w budowie, po zakończeniu budowy może być zaliczona do budowli, sieć wodociągowa zewnętrzna w budowie, po ukończenia budowy może być zaliczona do budowli, uziemienie otokowe w budowie, nie zaliczone do budowli.

Zatem z powyższego opisu wynika, że obecnie na działce posadowione są budowle w postaci studni głębinowej, zbiornika czerpalnego wody oraz muru oporowego.

Odnośnie tych budowli wskazali Państwo również, że przy ich nabyciu nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budowli, poszczególne budowle nie były przedmiotem najmu, budowle nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej.

W związku z powyższym, dostawa budowli w postaci studni głębinowej, zbiornika czerpalnego wody oraz muru oporowego będzie dostawą, która nie będzie korzystała ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem jak Państwo wskazali do pierwszego zasiedlenia tych budowli nie doszło.

Jednakże z uwagi na to, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i nie ponosili Państwo, żadnych wydatków na ich ulepszenie dostawa tych budowli będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Jednocześnie, grunt, na którym posadowione zostały budowle, dzieli byt prawny budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Oznacza to, że zgodnie z art. 29 a ust. 8 ustawy, w przedmiotowej sprawie do dostawy gruntu stosuje się analogicznie ww. zwolnienie, jak przy dostawie budowli znajdujących się na nim.

Zatem dostawa budowli w postaci studni głębinowej, zbiornika czerpalnego wody oraz muru oporowego oraz gruntu, na którym te budowle są posadowione (działka nr 1) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Zatem Państwa stanowisko, że dostawa zabudowanej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do pozostałych składników majątku, mianowicie fundamentów betonowych budynku hotelu w budowie, kanalizacji deszczowej w budowie, sieci wodociągowej w budowie uziemienia otokowego w budowie należy przeanalizować czy obiekty te będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Jak już wyżej wskazano aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zatem dostawa pozostałych składników majątku wskazanych we wniosku, które nie stanowią budynków ani budowli, posadowionych na działce 1, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Z treści wniosku bowiem wynika, że Państwa działalność nie jest działalnością zwolnioną, a nabycie nie było opodatkowane. W konsekwencji warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 nie będą spełnione.

Tym samym dostawa pozostałych składników: fundamentów betonowych budynku hotelu w budowie, kanalizacji deszczowej w budowie, sieci wodociągowej w budowie uziemienia otokowego w budowie będzie opodatkowana właściwa stawką podatku.

Zatem Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie dostawy działki zabudowanej nr 1 i pozostałych obiektów znajdujących się na tej działce.

Ocena Państwa stanowiska w zakresie dwóch niezabudowanych działek zostanie wydana w odrębnym rozstrzygnięciu.

Wskazać należy, że wydana interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy i dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.