Interpretacja indywidualna z dnia 20 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.499.2025.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 października 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest działalność (...).

Posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa PIT”) i rozlicza się na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „Ustawa”).

Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, tj. stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Nie spełnia Pani również przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, które zostało przez Panią złożone.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmuje się Pani m.in. tworzeniem e-booków (interaktywnych książek w wersji elektronicznej) oraz książek. Oznacza to, że w ramach jednoosobowej działalności powstają nowe wyroby – książki w formie elektronicznej oraz papierowej.

E-BOOKI (zapytanie/umowa 1)

Jest Pani współtwórczynią e-booków, tworzy je razem z drugim autorem. E-booki nie są tworzone na konkretne zamówienie – wynikają one z własnej inwencji twórczej i pomysłowości autorów (dalej: Współautorów). E-booki nie mają zdefiniowanej liczby stron – mogą się różnić w zależności od złożoności tematu, który zostaje opracowany.

Ponieważ współtworzone e-booki są sprzedawane na zewnętrznej platformie sprzedażowej przez drugiego współautora e-booków, podpisała Pani umowę o dzieło z udzieleniem licencji wyłącznej drugiemu autorowi. Zgodnie z paragrafem 2 umowy o współpracę z chwilą zawarcia umowy przeniosła Pani na nabywcę (2 autora) prawa majątkowe do utworów:

·w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu – wytwarzania określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;

·w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono – wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy;

·w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony w pkt 2 – publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym.

Zgodnie z umową, w zamian za prawidłowe i terminowe wykonanie przez Współautora wszelkich zobowiązań opisanych w Umowie, Współautor otrzyma od Nabywcy wynagrodzenie procentowe w wysokości określonej w umowie, a wynagrodzenie zostanie wypłacone na podstawie prawidłowo wystawionej faktury.

KSIĄŻKI (zapytanie/umowa 2)

Jest Pani również autorką książek papierowych, wydawanych przez polskie wydawnictwo. Treść do książki pisana jest na zamówienie wydawnictwa. W związku z powyższym podpisana została umowa o współpracę z wydawnictwem – umowa o dzieło z udzieleniem licencji wyłącznej. Na podstawie umowy była Pani zobowiązana dostarczyć wydawnictwu utwór literacki w określonym czasie oraz udzielić wydawnictwu licencji na korzystanie i dysponowanie prawami do Dzieła (książki), jak i do jego elementów w zakresie i na zasadach opisanych w Umowie. W zamian za prawidłowe i terminowe wykonanie i dostarczenie utworu, dokonywanie zmian w kolejnych wydaniach oraz za udzielenie licencji wyłącznej i praw zależnych do utworu otrzymuje Pani od wydawnictwa wynagrodzenie procentowe, liczone od ceny netto sprzedaży książki. Udzielenie licencji wyłącznej obejmuje wszelkie prawa do utworu, w tym prawa autorskie, prawa do nazw, oznaczeń, znaków, symboli, wzorów, haseł, sloganów, wizerunków, tekstów i innych elementów składających się na Dzieło oraz wszelkie inne prawa niezbędne do posługiwania się, korzystania, eksploatacji, rozpowszechniania, upubliczniania i dysponowania Dziełem w całości, ich częściami lub elementami, bez jakichkolwiek ograniczeń terytorialnych, ilościowych i innych, na wszystkich polach eksploatacji znanych w chwili zawierania umowy, w tym wskazanych w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Udzielenie licencji wyłącznej następuje z dniem stworzenia utworu lub poszczególnych jego elementów i obowiązuje do upływu 15 lat od pierwszego wydania go drukiem.

Sprzedażą książek i promocją zajmie się wydawnictwo (książka jest na etapie przygotowania zawartości merytorycznej).

Uzupełnienie

Doprecyzowała Pani, że złożony wniosek dotyczy 2025 r. i lat kolejnych.

Uzyskuje Pani również przychody z działalności (...) – prowadzi konsultacje (...) dla (...).

Tworzone przez Panią książki i e-booki – do których udziela Pani licencji wyłącznych – stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz są przedmiotem prawa autorskiego i w związku z tym podlegają ochronie na podstawie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.). Książki oraz e-booki są to utwory wyrażone słowem i mają charakter literacko-naukowy.

Uzyskiwane przychody z udzielania licencji do tworzonych książek i e-booków wynikają z umowy licencyjnej.

Wyjaśniając, czy faktycznie na mocy postanowień zawartej umowy licencyjnej dochodzi do przeniesienia praw autorskich na drugiego autora oraz czy uzyskuje Pani przychody ze sprzedaży praw autorskich do tworzonych e-booków, wskazała Pani, że w zamian za wykonanie zobowiązań opisanych w umowie, to znaczy wykonanie utworu oraz przeniesienie praw autorskich na drugiego autora otrzymuje wynagrodzenie procentowe liczone od osiągniętej sprzedaży utworu.

Umowa zawiera w tym zakresie następujące zapisy: „W zamian za prawidłowe i terminowe wykonanie przez Współautora wszelkich zobowiązań opisanych w Umowie, Współautor otrzyma od Nabywcy wynagrodzenie procentowe w wysokości: x% liczone od ceny sprzedaży netto, to znaczy po odjęciu prowizji (...), za Utwór o roboczym tytule „xyz”. W umowie oświadcza Pani, że jest współautorką przygotowanego utworu oraz że wniosła równy wkład twórczy w proces tworzenia. W chwili zawarcia umowy przenosi na drugiego autora autorskie prawa majątkowe do Utworu, do których jest uprawniona, na następujących wszystkich polach eksploatacji, w szczególności wymienionych w art. 50 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu – wytwarzania określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;

·w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono – wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy;

·w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony w pkt 2 – publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym.

Ponadto, przenosi Pani na drugiego autora prawo zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do Utworu oraz upoważnia go do wykonywania w jej imieniu autorskich praw osobistych, a także zobowiązuje się nie wykonywać ich osobiście.

Zgodnie z Pani oświadczeniem, prawa autorskie do tworzonych e-booków przysługują drugiemu autorowi.

Według zawartej umowy, przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu i prawa zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do niego, a także upoważnienie i zobowiązanie, o których mowa w ust. 3, są nieograniczone terytorialnie i czasowo. Ustęp 3 umowy stanowi, że będzie Pani otrzymywać od drugiego autora wynagrodzenie procentowe liczone od wartości sprzedaży netto dzieła.

Wskazała Pani, że zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 stycznia 2024 r. sygn. akt II FSK 487/23: „organ interpretacyjny nie może oczekiwać od podatnika podania PKWiU, a odmowa interpretacji z tego powodu jest niezgodna z prawem. Podanie przez zainteresowanego symbolu klasyfikacji statystycznej usługi nie może być uznane za element stanu wymagany we wniosku o wydanie interpretacji, gdyż może on stanowić jedynie element oceny prawnej, którą organ interpretacyjny nie jest związany. Tym samym żądanie podania grupowania statystycznego usług stanowiłoby niedopuszczalną ingerencję w stan faktyczny przedstawiony we wniosku. Istota sprawy nie polega na konieczności przyporządkowania świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług do określonego grupowania PKWiU jako okoliczności faktycznej, lecz określenia konsekwencji prawnych w postaci tego, jaka będzie dla nich właściwa stawka podatku. Końcowo wskazać należy, że błąd usług dokonany przez podatnika mógłby go pozbawić funkcji ochronnej interpretacji. Jeżeli interpretacja danego przepisu wymaga ustalenia klasyfikacji statystycznej świadczenia, organ wydający interpretację indywidualną powinien jej dokonać we własnym zakresie, a nie przerzucać ten obowiązek na wnioskodawcę. Stanowisko to było wielokrotnie potwierdzane w orzecznictwie sądów administracyjnych podkreślając przy tym, że organ nie może uchylić się od wydania interpretacji, podając jako powód to, że wymagałoby to sięgnięcia do ustaw nienależących do prawa podatkowego (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lutego 2021 r. sygn. akt II FSK 2441/20, z 12 października 2022 r. sygn. akt II FSK 252/22, z 15 stycznia 2020 r. sygn. II FSK 346/18, z 20 stycznia 2020 r. sygn. akt I FPS 3/19, z 27 stycznia 2021 r. sygn. akt I FSK 640/19, z 13 czerwca 2019 r. sygn. akt I FSK 1077/17, z 26 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 938/16, z 26 sierpnia 2020 r. sygn. akt II FSK 2906/19 oraz II FSK 2983/19”.

Pani zdaniem, wykonywane czynności najprawdopodobniej podlegać będą pod klasyfikację PKWiU:

·58.11.19 Pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje;

·58.11.3 Książki on-line.

Głównym celem złożonego przez Panią wniosku jest uzyskanie odpowiedzi na pytania:

1.Czy w ww. okolicznościach wynagrodzenie z tytułu zawartej umowy o współpracę w zakresie udostępnienia e-booków podlega opodatkowaniu 8,5%/12,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

2.Czy w ww. okolicznościach wynagrodzenie z tytułu zawartej umowy o współpracę w zakresie udostępnienia książek podlega opodatkowaniu 8,5%/12,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Jednoznaczna odpowiedź na powyższe pytanie jest możliwa jedynie po dokonaniu wykładni całego art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 14b § 1 ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje, w indywidualnej sprawie zainteresowanego, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tym samym, dokonanie wykładni art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym sklasyfikowanie usług do właściwego kodu PKWiU (będącego w danym przypadku częścią normy prawnopodatkowej), pozostaje obowiązkiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Podsumowując, nie może Pani jednoznacznie stwierdzić pod jaki siedmiocyfrowy symbol PKWiU powinna zostać zaklasyfikowana usługa.

Wskazała Pani, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem:

·praw do książek, broszur, ulotek, map, itp. (PKWiU 58.11.60.0),

·praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),

·praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),

·praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),

·praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),

·praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

– tj. przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytania

1.Czy w ww. okolicznościach wynagrodzenie z tytułu zawartej umowy o współpracę w zakresie udostępnienia e-booków podlega opodatkowaniu 8,5%/12,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

2.Czy w ww. okolicznościach wynagrodzenie z tytułu zawartej umowy o współpracę w zakresie udostępnienia książek podlega opodatkowaniu 8,5%/12,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani stanowisko dotyczy pytania nr 1, jak i pytania nr 2:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1)wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2)plastyczne;

3)fotograficzne;

4)lutnicze;

5)wzornictwa przemysłowego;

6)architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7)muzyczne i słowno-muzyczne;

8)sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9)audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 24 z późn. zm.):

1.Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.

2.Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).

3.Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.

4.Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.

5.Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Pani zdaniem, przychód, który uzyskuje ze świadczenia usługi udzielenia licencji wyłącznej na e-book i książki należy zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i będzie opodatkowany stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 złotych oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad 100 000 złotych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym:

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), zgodnie z którym:

Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Podkreślić należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych w opisie sprawy informacji wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmuje się Pani m.in. tworzeniem e-booków (interaktywnych książek w wersji elektronicznej) oraz książek, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz są przedmiotem prawa autorskiego i w związku z tym podlegają ochronie na podstawie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jest Pani współtwórczynią e-booków, tworzy je razem z drugim autorem. E-booki nie są tworzone na konkretne zamówienie – wynikają one z własnej inwencji twórczej i pomysłowości autorów. Ponieważ współtworzone e-booki są sprzedawane na zewnętrznej platformie sprzedażowej przez drugiego współautora e-booków, podpisała Pani umowę o dzieło z udzieleniem licencji wyłącznej drugiemu autorowi, na podstawie której otrzymuje wynagrodzenie procentowe liczone od osiągniętej sprzedaży utworu. W umowie oświadcza Pani, że jest współautorką przygotowanego utworu oraz że wniosła równy wkład twórczy w proces tworzenia.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, jest Pani również autorką książek papierowych, wydawanych przez polskie wydawnictwo. Treść do książki pisana jest na zamówienie wydawnictwa. W związku z powyższym podpisana została umowa o współpracę z wydawnictwem – umowa o dzieło z udzieleniem licencji wyłącznej, na podstawie której otrzymuje Pani od wydawnictwa wynagrodzenie procentowe, liczone od ceny netto sprzedaży książki.

Uzyskiwane przychody z udzielania licencji do tworzonych książek i e-booków wynikają z umów licencyjnych.

Analizując przedstawione okoliczności w świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że skoro uzyskiwane przez Panią przychody wynikają z zawartych umów licencyjnych dotyczących opisanych książek i e-booków, to kwalifikują się one – jak słusznie Pani wskazała – do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i są opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym pytaniami interpretacyjnymi, a więc w zakresie ustalenia stawek ryczałtu dla uzyskiwanych przychodów. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych we wniosku, które nie były przedmiotem zapytań.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.