Interpretacja indywidualna z dnia 25 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDWB.4010.132.2025.2.BB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 3 listopada 2025 r. (wpływ: 7 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

AA

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

-BB

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jawna (dalej jako: „Spółka”) prowadzi działalność w przedmiocie odprowadzania i oczyszczania ścieków oraz wynajmu i dzierżawy pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, tj. głównie kontenerów magazynowych, (…) przenośnych oraz (…) tymczasowych. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług a wspólnicy, wyłącznie dwie osoby fizyczne, są polskimi rezydentami podatkowymi (tj. posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce).

Zainteresowanymi w niniejszym wniosku są dwie osoby fizyczne będące wspólnikami Spółki (dalej łącznie jako: „Zainteresowani”, „Wspólnicy”).

Zainteresowany 1 - będący stroną niniejszego postępowania – AA - osoba fizyczna posiadająca miejsce zamieszkania w Polsce, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany 1 jest wspólnikiem w Spółce.

Zainteresowany 2 - niebędący stroną niniejszego postępowania – BB - osoba fizyczna posiadająca miejsce zamieszkania w Polsce, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany 2 jest wspólnikiem w Spółce.

Ze względu na charakter prowadzonej działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie m.in. kontenerów magazynowych (…), (…) przenośnych oraz (…) tymczasowych, Spółka wynajmuje grunty w celu składowania tych obiektów od różnych podmiotów. Obecnie świadczy usługi na terenie takich miast i ich okolic jak: (…).

Aktualnie, spośród wynajmowanych/dzierżawionych nieruchomości - Spółka korzysta z dwóch nieruchomości wynajmowanych/dzierżawionych od Wspólnika (Zainteresowany 1) - jedna pełni funkcję siedziby i biura, druga służy jako magazyn własny oraz grunt pod magazyny kontenerowe na wynajem do podmiotów niepowiązanych (…). Ponadto, w związku z działalnością prowadzoną w różnych lokalizacjach, Spółka wynajmuje dodatkowe grunty, głównie nieruchomości od podmiotów niepowiązanych dla tych samych celów.

W najbliższym czasie planowany jest intensywny rozwój działalności, w tym:

-rozwój części działalności polegającej na świadczeniu usług najmu kontenerów magazynowych (…) oraz

-otwarcie nowych oddziałów w kolejnych miastach na terenie kraju,

przy zastosowaniu takiego samego modelu biznesowego (tj. wynajmowania nieruchomości od podmiotów niepowiązanych, zakup lub leasing odpowiedniego wyposażenia oraz zatrudnienie dodatkowych osób lub zlecenie usług).

Planowane działania rozwojowe.

Z uwagi na wielkość prowadzonej działalności oraz planowaną ekspansję w obu liniach biznesowych Spółka planuje przekształcić się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”). Zmiana formy prawnej działalności zostanie dokonana na podstawie art. 551 § 1 i przepisów następnych ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. z dnia 7 grudnia 2023 r. ze zm. (Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej jako: „KSH”)).

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała z przekształcenia spółki jawnej na zasadach wynikających z Kodeksu spółek handlowych będzie kontynuatorką działalności spółki jawnej i wstąpi zasadniczo we wszystkie prawa i obowiązki cywilne oraz administracyjne, co wynika z art. 553 § 1 KSH, a na gruncie prawa podatkowego z art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r. (t.j. z dnia 11 października 2023 r. ze zm. (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383)).

Spółka powstała z przekształcenia spółki jawnej zostanie zaopatrzona w środki niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, czyli w aktywa potrzebne do generowania przychodów. Wszystkie składniki majątku Spółki, pozostaną w Spółce z o.o. po przekształceniu.

Spółka nie jest ani nie była właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości. Działalność prowadzi wyłącznie na nieruchomościach wynajmowanych/dzierżawionych ale z wykorzystaniem własnego majątku.

Planowany wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Ponadto, po przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka planuje zmienić formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (dalej: „CIT estoński”, „Ryczałt”). Spółka powstała z przekształcenia działalności gospodarczej będzie spełniać przesłanki uregulowane w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) oraz nie będzie spełniać przesłanek negatywnych z art. 28k ustawy o CIT, w związku z czym będzie uprawniona do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.

Spółka złoży również zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie określonym w ustawie.

Planowane świadczenie usług na rzecz Spółki.

W związku z przyjętym modelem biznesowym, po przekształceniu i wyborze estońskiego CIT, Spółka planuje kontynuować najem nieruchomości od Wspólnika. Jednocześnie, w ramach dalszego rozwoju działalności w obszarze (…), planowany jest wynajem kolejnych nieruchomości - przede wszystkim gruntów - zarówno od podmiotów niepowiązanych, jak i od Wspólników.

Warunki umowy najmu będą ustalone na zasadach rynkowych, tj. wartość czynszu najmu będzie ustalona w oparciu o ceny rynkowe.

Planowane udzielenie nieodpłatnej pożyczki przez Wspólnika.

W związku z planowanym rozwojem działalności na terenie innych miast niż dotychczas obsługiwane, po przekształceniu oraz przejściu na estoński CIT, Spółka zamierza przeznaczyć cały wypracowany zysk na cele inwestycyjne, w tym na zakup środków trwałych niezbędnych do otwarcia nowych oddziałów lub punktów (…). Dodatkowo planowane jest zawarcie umów leasingu z podmiotami niepowiązanymi.

Aby w pełni sfinansować planowane przedsięwzięcia, Zainteresowany 1 oraz Zainteresowany 2 planują udzielić Spółce nieodpłatnej pożyczki. Pożyczka ta nie będzie oprocentowana, tj. Wspólnikom nie będą przysługiwały żadne odsetki, prowizje, wynagrodzenie ani inne opłaty z tytułu jej udzielenia. Spółka zwróci Wspólnikom wyłącznie kwotę udzielonej pożyczki (w wartości nominalnej), bez naliczania dodatkowych świadczeń.

Całość środków pozyskanych z pożyczki od Wspólników zostanie przeznaczona na otwarcie nowych punktów (…) i oddziałów Spółki.

Uzupełnienie wniosku

Spółka jawna (dalej: „Spółka”, „Spółka jawna”) została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu (…) r.

AA prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…), której przeważających przedmiotem działalności jest (…).

BB nie prowadzi działalności gospodarczej.

Po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wypłacane na rzecz Wspólników wynagrodzenia z tytułu najmu nieruchomości w rzeczywistości nie będą służyły dokapitalizowaniu Wspólników. Tak jak zostało to opisane we wniosku, Spółka wynajmuje nieruchomości od wielu różnych podmiotów, w większości niepowiązanych, więc najem nieruchomości od Wspólników w rzeczywistości stanowi przyjęty model biznesowy Spółki.

Najem/dzierżawa nieruchomości nie jest formą dokapitalizowania Spółki w innej formie niż wkład do Spółki, tj. poprzez udostępnienie nieruchomości. Tak jak zostało to opisane we wniosku, Spółka wynajmuje nieruchomości od wielu różnych podmiotów, w większości niepowiązanych, więc najem nieruchomości od Wspólników w rzeczywistości stanowi przyjęty model biznesowy Spółki. Gdyby Spółka nie wynajęła nieruchomości od Wspólników, musiałaby to zrobić od podmiotów niepowiązanych. Przy przekształceniu spółki jawnej w spółkę z o.o. nie ma obowiązku zaopatrzenia spółki we własność nieruchomości.

Spółka będzie korzystać z nieruchomości Wspólników na podstawie umów najmu określonych na warunkach rynkowych.

Do zawarcia umów najmu doszłoby również i to na takich samych warunkach, gdyby ww. transakcje zostały zawarte z podmiotami niepowiązanymi ze Spółką z o.o. Zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku, Spółka obecnie wynajmuje nieruchomości i po przekształceniu w Spółkę z o.o. będzie kontynuować tę praktykę, również w relacjach z podmiotami niepowiązanymi. Umowy najmu będą zawierane na takich samych warunkach, jak w przypadku wynajmu od Wspólników.

Spółka z o.o. planuje kontynuować wynajem tych samych nieruchomości, które wynajmuje aktualnie Spółka jawna od podmiotów niepowiązanych. Wynajmowane nieruchomości nie będą wymagały doposażenia przez Spółkę z o.o.

Spółka z o.o. zostanie wyposażona we wszystkie aktywa należące do Spółki jawnej, w tym składniki majątku niezbędne do dalszego generowania zysku, takie jak magazyny kontenerowe, (…) przenośne oraz (…) tymczasowe, czyli wszystkie składniki majątkowe które obecnie wykorzystywane są do generowania przychodu. Ponadto, cały zysk wypracowany przez Spółkę jawną przed przekształceniem zostanie przeznaczony na rozwój działalności, w szczególności na zwiększenie posiadanego wyposażenia, zatrudnienie dodatkowych pracowników.

Spółka jawna obecnie wynajmuje nieruchomości zarówno od Wspólników, jak i od podmiotów niepowiązanych. Po przekształceniu w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością model ten będzie kontynuowany. Jak wskazano we wniosku, Spółka planuje rozwój działalności na terenie innych miast. Wynajem nieruchomości umożliwi jej szybszą ekspansję oraz utrzymanie płynności finansowej.

Pytania

1)Czy Spółka z o.o. powstała z przekształcenia Spółki jawnej będzie uprawniona do wyboru Ryczałtu jako formy opodatkowania w pierwszym roku po przekształceniu?

2)Czy najem nieruchomości na rzecz Spółki na zasadach opisanych w zdarzeniu przyszłym, w okresie opodatkowania Ryczałtem, będzie stanowił ukryty zysk zgodnie z art. 28m ust. 3 w zw. z ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

3)Czy pożyczki udzielone na rzecz Spółki oraz zwrócone Wspólnikom na zasadach opisanych w zdarzeniu przyszłym, w okresie opodatkowania Ryczałtem, będą stanowiły ukryty zysk zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 w zw. z ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1. Zdaniem Zainteresowanych, Spółka będzie uprawniona do wyboru Ryczałtu w pierwszym roku po przekształceniu.

Ad 2. Zdaniem Zainteresowanych, opisany w zdarzeniu przyszłym najem nieruchomości świadczony przez podmioty powiązane na rzecz Spółki nie będzie generował po stronie Spółki dochodu z tytułu ukrytych zysków i w związku z tym nie będzie podlegał opodatkowaniu Ryczałtem.

Ad 3. Zdaniem Zainteresowanych, opisana w zdarzeniu przyszłym nieodpłatna pożyczka udzielona Spółce przez Wspólnika oraz jej zwrot bez naliczania dodatkowych świadczeń na rzecz Wspólnika nie będzie generował po stronie Spółki dochodu z tytułu ukrytych zysków i w związku z tym nie będzie podlegał opodatkowaniu Ryczałtem.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych.

Ad 1.

Zgodnie z art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT:

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

5)podatników, którzy zostali utworzeni:

a)w wyniku połączenia lub podziału albo

b)przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c)przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się. stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia.

W związku z powyższym, nie stosuje się opodatkowania estońskim CIT w okresie 24 miesięcy od utworzenia spółek powstałych w wyniku:

-połączenia lub podziału,

-wniesienia, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet ich kapitału, składników majątku uzyskanych przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej w wyniku likwidacji innych podatników.

Wymienione czynności restrukturyzacyjne bezpośrednio wskazane w powyżej cytowanym przepisie nie przewidują ograniczeń w zakresie dopuszczalności wyboru opodatkowania estońskim CIT przez spółki powstałe w wyniku przekształcenia. W żadnym z wymienionych enumeratywnie punktów ustawodawca nie odnosi się do rodzaju restrukturyzacji w postaci przekształcenia - w tym analizowanego przypadku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Odnosząc się do czynności restrukturyzacyjnych wskazanych ww. przepisie, nie można stwierdzić, że Spółka (winno być: Spółka z o.o.) powstanie w wyniku połączenia lub podziału. Należy bowiem dostrzec znaczące różnice w przekształceniu, a dokonaniu połączenia lub podziału. Spółka (winno być: Spółka z o.o.) powstanie w wyniku przekształcenia rozumianego jako wstąpienie nowo utworzonej spółki we wszystkie prawa i obowiązki Spółki jawnej, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Połączenie oznacza zaś przeniesienie całego majątku spółki na inną spółkę za udziały bądź akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (połączenie przez przejęcie) lub zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (połączenie w wyniku fuzji).

Natomiast przez dokonanie podziału należy rozumieć przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie), zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcji nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek), przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki) lub przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Nieuzasadnionym byłoby również przyjęcie, iż Spółka (winno być: Spółka z o.o.) zostanie utworzona poprzez wniesienie, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału Spółki (winno być: Spółki z o.o.), składników majątku uzyskanych w wyniku likwidacji innych podmiotów, przez osoby, które posiadały udziały lub akcje w tych podmiotach. W analizowanym zdarzeniu przyszłym, w wyniku planowanego przekształcenia nie dojdzie bowiem do likwidacji podmiotu przekształcanego, lecz do zmiany jego formy prawnej przy zachowaniu tożsamości majątkowej i podmiotowej.

Wobec powyższego, Spółka (winno być: Spółka z o.o.) powstała z przekształcenia Spółki jawnej będzie uprawniona do wyboru estońskiego CIT w pierwszym roku po przekształceniu.

Ad 2.

Jedną z kategorii dochodów do opodatkowania na gruncie ryczałtu od dochodów spółek są tzw. ukryte zyski, co wynika z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

2)wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Przedmiotem opodatkowania w formie ryczałtu jest, co do zasady, efektywna dystrybucja zysku ze Spółki do jej wspólnika/udziałowca, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Taką formą dystrybucji są - zgodnie z powyżej zacytowanym przepisem - tzw. ukryte zyski.

Ustawa o CIT reguluje pojęcie ukrytych zysków w art. 28m ust. 3 wprowadzeniem do wyliczenia, zgodnie z którym:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: [...]

Mając na względzie powyżej wskazaną definicję, ukrytymi zyskami są:

-świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,

-wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,

-których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Omawiany przepis zawiera jedynie przykładowy katalog świadczeń, które mogą stanowić ukryte zyski, dlatego każdy przypadek świadczenia dokonanego na rzecz wspólnika lub podmiotu z nim powiązanego wymaga indywidualnej oceny z perspektywy spełnienia przesłanek zawartych w ww. ustawowej definicji ukrytych zysków oraz istnienia okoliczności faktycznych uzasadniających zawarcie transakcji pomiędzy podatnikiem a podmiotem powiązanym.

Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT ukryty zysk stanowi nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji.

Przytoczony przepis art. 11c ustawy o CIT o brzmieniu:

1.Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

2.Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

3.Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2, organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji. […]

- wskazuje na fakt, że transakcje między podmiotami powiązanymi powinny być ustalone na zasadach jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Co więcej, nawet jeśli wartość transakcji jest niezgodna z cenami rynkowymi, to organ powinien wziąć pod uwagę w ocenie sytuacji zachowanie stron, faktyczny przebieg transakcji i okoliczności zawarcia umowy.

W świetle powyższego, wykształciła się zasada, według której transakcje między podmiotami powiązanymi powinny być ustalone na warunkach rynkowych, takich jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, a dochód z ukrytego zysku powstaje w przypadku kiedy te przesłanki nie zostaną spełnione. Dochód z tytułu ukrytych zysków stanowi nadwyżkę wartości transakcji ponad cenę rynkową.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, najem nieruchomości na rzecz Spółki będzie odbywał się na warunkach rynkowych z uwzględnieniem zasady ceny rynkowej. Jednak ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji, ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia tej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane. Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby Spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej Spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Najem nieruchomości zarówno od podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych wpisuje się w przyjęty przez Spółkę model biznesowy, który wraz z przekształceniem Spółki nie ulegnie zmianie. Ponadto, nieruchomość będzie niezbędna Spółce jako siedziba Spółki i miejsce wykonywania działalności gospodarczej.

Można zatem uznać, że gdyby Spółka nie wynajmowała nieruchomości od udziałowca, byłaby zmuszona zawrzeć umowę najmu z podmiotem zewnętrznym - co zresztą ma miejsce w przypadku działalności prowadzonej w innych miastach.

W relacji między Spółką, a podmiotem powiązanym istotne może być, czy Wspólnik zadba o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie będzie przyczyną wynikających z opisu zdarzenia przyszłego działań.

Wynajem nieruchomości w celu prowadzenia w niej działalności jest przyjętą i częstą praktyką gospodarczą. Ponadto, w przepisach prawa handlowego nie ma regulacji, która nakładałaby obowiązek zaopatrzenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością we własność nieruchomości. Ponadto, wartość majątku Spółki nie ulegnie zmianie w związku z przekształceniem. Spółka z o. o. będzie posiadała te same aktywa co Spółka jawna przed przekształceniem. Tym samym, Spółka z chwilą przekształcenia będzie wyposażona w niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej środki, a najem nieruchomości od Wspólnika wpisuje się w przyjęty model biznesowy Spółki.

Podsumowując, z uwagi na to, że:

-najem nieruchomości stanowi przyjęty przez Spółkę model biznesowy,

-warunki najmu zostaną uzgodnione z uwzględnieniem zasady ceny rynkowej,

-najem nieruchomości będzie uzasadniony realnymi potrzebami Spółki,

-wynajmowane nieruchomości będą stanowiły dla Spółki siedzibę, magazyn własny oraz miejsce prowadzenia działalności, więc umowa będzie miała związek z celem działalności gospodarczej,

-usługa najmu będzie realnie wykonywana przez udziałowca,

-do zawarcia umowy doszłoby nawet gdyby nie istniało powiązanie między podmiotami,

-najem nieruchomości w celu zapewnienia siedziby spółce i powierzchni magazynowych jest powszechnie przyjętą praktyką gospodarczą,

-Spółka zostanie zaopatrzona w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej,

w ocenie Zainteresowanych najem nieruchomości świadczony przez udziałowców na rzecz Spółki (winno być: Spółki z o.o.) powstałej z przekształcenia nie będzie stanowił ukrytych zysków po stronie Spółki (winno być: Spółki z o.o.) i tym samym nie będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Podobne stanowisko zostało wyrażone przez:

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z 7 grudnia 2023 r. w sprawie o sygn. I SA/Go 276/23: „Co więcej, wynajem nieruchomości, na której jest prowadzona działalność gospodarcza, jest częstą praktyką gospodarczą. Znaczna część podmiotów gospodarczych nie posiada własności nieruchomości i opiera się na wynajmie. Ważne jest, aby udziałowcy spółki z o.o. wyposażyli ją w aktywa niezbędne do generowania przychodów i aby spółka była w stanie własnymi środkami finansowymi zaspokoić swoje potrzeby w zakresie posiadania nieruchomości niezbędnej do prowadzenia działalności np. na podstawie umowy najmu.”

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 11 lipca 2023 r. w sprawie o sygn. I SA/Gd 176/23: „Podkreślenia wymaga na tle zaistniałej kwestii spornej, że ideą prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest ograniczenie ryzyka biznesowego, a tym samym ochrona majątku prywatnego. Zatem przesuwanie całego majątku wspólnika do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mija się z celem obranego sposobu prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto udostępnianie spółce majątku prywatnego wspólnika (wspólników) nie jest w żaden sposób zakazane, jednocześnie należy zaznaczyć, że brak jest powszechnie obowiązującego przepisu, który nakazywałby wyposażenia osoby prawnej, w tym przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, we własność nieruchomości.”

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 28 marca 2023 r. w sprawie o sygn. I SA/Łd 93/23: „Sąd pragnie podkreślić, że brak jest powszechnie obowiązującego przepisu, który nakazywałby wyposażenia osoby prawnej, w tym przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością we własność nieruchomości stanowiącej siedzibę spółki. Co więcej wynajem nieruchomości, na której jest prowadzona działalność gospodarcza i która stanowi siedzibę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest częstą praktyką gospodarczą.”

- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6 czerwca 2024 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.95.2024.3.BJ, w której odstąpił od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska: „Wykładnia językowa art. 28m ust. 3 ustawy o CIT prowadzi do wniosku, że za ukryte zyski uważa się wyłącznie takie świadczenia na rzecz wspólników, które są nieodłącznie związane z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk. Celowościowo nie sposób zatem uznać, by zapłata czynszu dzierżawy (Wynagrodzenia) z tytułu wykorzystywania w prowadzonej działalności gospodarczej Nieruchomości niezbędnych do prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę miała na celu spełnienie świadczenia pieniężnego związanego z prawem do udziału w zysku. [...] Wnioskodawca stoi na stanowisku, że celem ustawodawcy nie było objęcie koniecznością zapłaty estońskiego CIT od takich kategorii wydatków, bez których prowadzenie biznesu byłoby utrudnione lub niemożliwe, nawet jeżeli kwoty te są wypłacane na rzecz wspólnika.”

- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 kwietnia 2024 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.101.2024.1.PC: „Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.”

- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 marca 2023 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.56.2023.1.MZA: „Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.”

Ad 3.

Jak zostało to już wyjaśnione w uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych dotyczącego pytania nr 2 postawionego w niniejszym wniosku, ukrytymi zyskami są:

-świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,

-wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,

-których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

W przypadku, gdy pożyczki Spółce udziela podmiot powiązany, świadczenie to nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków, ponieważ:

-nie jest realizowane w związku z prawem do udziału w zysku Spółki,

-a jego beneficjentem jest wyłącznie Spółka, nie Wspólnik.

W konsekwencji nie zostają spełnione przesłanki określone w ustawie dla uznania takiego świadczenia za ukryty zysk.

Ponadto, zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

3)kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Z uwagi na nieoprocentowanie i nieodpłatność pożyczki udzielonej na zasadach opisanych w opisie zdarzenia przyszłego, Wspólnikowi Spółki (winno być: Spółki z o.o.) nie będą przysługiwały odsetki, prowizje, wynagrodzenie ani opłaty w zamian za udzielenie tej pożyczki, tym samym po stronie Wspólnika nie nastąpi żadne przysporzenie majątkowe, w związku ze spełnieniem świadczenia. Spółka zwróci Wspólnikowi wyłącznie nominalną wartość udzielonej pożyczki.

Wobec powyższego, kwota nieodpłatnie udzielonej a następnie zwróconej pożyczki nie będzie stanowiła po stronie Spółki (winno być: Spółki z o.o.) dochodu z tytułu ukrytych zysków i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Podobne stanowisko zostało wyrażone przez:

- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 29 sierpnia 2024 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.425.2024.1.ED: „Jednocześnie z treści art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT wynika, że do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się kwoty pożyczki zwróconej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat. Dochód z tytułu ukrytych zysków stanowią zatem tylko odsetki od pożyczki udzielonej podatnikowi przez udziałowca, akcjonariusza, wspólnika lub inny podmiot powiązany.”

- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 października 2023 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.445.2023.1.END: „Zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie beneficjentem w związku z brakiem obowiązku zapłaty odsetek od Pożyczki będzie Spółka (podatnik ryczałtu) a nie jej udziałowiec/wspólnik (osoba fizyczna) lub podmiot powiązany. Wobec czego brak obowiązku zapłaty odsetek od Pożyczki nie będzie prowadził do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Przede wszystkim przedmiotem interpretacji nie była ocena, czy Spółka po przekształceniu będzie spełniała pozostałe, niewskazane w zadanych pytaniach, określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT). Powyższe przyjęto jako wskazany przez Państwa element opisu sprawy.

Podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałem od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”). Dodatkowo art. 28k ustawy o CIT wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy CIT:

Stosownie do art. 28k ust. 2 ustawy o CIT:

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Spółka z o.o. powstała z przekształcenia Spółki jawnej będzie uprawniona do wyboru ryczałtu od dochodów spółek jako formy opodatkowania w pierwszym roku po przekształceniu.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że przekształcenie spółek regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

W myśl art. 551 § 1 KSH:

Natomiast w myśl art. 552 KSH:

Z kolei zgodnie z art. 553 § 1 i 3 KSH:

Przekształcenie spółek, w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych, powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j.Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).

W świetle art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej:

W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki osobowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek handlowych, to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.

Przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową nie stanowi więc jej likwidacji, lecz prowadzi do jej kontynuacji w innej, nowej formie prawnej. Majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Innymi słowy przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową polega wyłącznie na modyfikacji formy ustrojowej spółki, a nie na rozwiązaniu spółki i utworzeniu w jej miejsce nowej. Jest to więc tożsamy podmiot, funkcjonujący po przekształceniu w nowej formie prawnej.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstanie na podstawie art. 551 KSH w następstwie przekształcenia Spółki jawnej. Spółka jawna została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego (…) r. Wspólnikami Spółki jawnej są dwie osoby fizyczne. Spółka z o.o. powstała z przekształcenia Spółki jawnej zostanie zaopatrzona w środki niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, czyli w aktywa potrzebne do generowania przychodów. Wszystkie składniki majątku Spółki jawnej, pozostaną w Spółce z o.o. po przekształceniu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że opisane we wniosku przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę z o.o. nie jest czynnością restrukturyzacyjną wymienioną w art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wyraźnie mówi o „podatnikach, którzy zostali utworzeni” w sposób w nim wskazany. Tymczasem Spółka z o.o., nie zostanie utworzona, w sposób określony w art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

W opisanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie bowiem do powstania Spółki z o.o. w wyniku połączenia czy też podziału innego podmiotu. Spółka z o.o. mająca powstać z przekształcenia Spółki jawnej nie zostanie również utworzona przez wniesiony do niej wkład niepieniężny ani składniki majątku uzyskane w wyniku likwidacji innego podatnika. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie również do powstania Spółki z o.o. przez wniesienie do niej uprzednio prowadzonego przez Wspólników przedsiębiorstwa, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składników majątku tego przedsiębiorstwa. W analizowanej sprawie nie znajdzie również zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.

Podsumowując, Spółka z o.o. mająca powstać z przekształcenia Spółki jawnej będzie uprawniona do wyboru Ryczałtu jako formy opodatkowania już w pierwszym roku po przekształceniu, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków wymaganych przez obowiązujące przepisy prawa.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia czy najem nieruchomości przez Wspólników na rzecz Spółki na zasadach opisanych w zdarzeniu przyszłym, w okresie opodatkowania Ryczałtem, będzie stanowił ukryty zysk zgodnie z art. 28m ust. 3 w zw. z ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/ wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 11c pkt 1 ustawy o CIT:

W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości, wskazać należy, że z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji, stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów – objaśnienia podatkowe) w przykładzie 21, opisującym sytuację, w której X Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez Spółkę na rzecz Wspólników nie spełni dyspozycji art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, o ile zostanie ustalony na warunkach rynkowych.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy oraz biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne, stwierdzić należy, że wydatki z tytułu najmu nieruchomości, których właścicielami są Wspólnicy Spółki, nie będą stanowiły tzw. ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą stanowiły dochodu podlegającego opodatkowaniu estońskim CIT, po stronie Spółki jako ukryty zysk.

Powyższe wynika z faktu, iż jak Państwo wskazali, Spółka będzie korzystać z nieruchomości Wspólników na podstawie umów najmu określonych na warunkach rynkowych. Spółka nie jest ani nie była właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości. Spółka prowadzi działalność wyłącznie na nieruchomościach wynajmowanych/dzierżawionych ale z wykorzystaniem własnego majątku. Najem/dzierżawa nieruchomości nie jest formą dokapitalizowania Spółki w innej formie niż wkład do Spółki, tj. poprzez udostępnienie nieruchomości, a wynagrodzenia z tytułu najmu nieruchomości nie będą służyły dokapitalizowaniu Wspólników. Spółka wynajmuje nieruchomości od wielu różnych podmiotów, w większości niepowiązanych, więc najem nieruchomości od Wspólników stanowi przyjęty model biznesowy Spółki. Po przekształceniu w Spółkę z o.o. model ten będzie kontynuowany. Spółka planuje rozwój działalności na terenie innych miast. Wynajem nieruchomości umożliwi jej szybszą ekspansję oraz utrzymanie płynności finansowej. Gdyby Spółka nie wynajęła nieruchomości od Wspólników, musiałaby to zrobić od podmiotów niepowiązanych. Do zawarcia umów najmu doszłoby również i to na takich samych warunkach, gdyby ww. transakcje zostały zawarte z podmiotami niepowiązanymi ze Spółką z o.o. Spółka z o.o. planuje kontynuować wynajem tych samych nieruchomości, które wynajmuje aktualnie Spółka jawna od podmiotów niepowiązanych. Wynajmowane nieruchomości nie będą wymagały doposażenia przez Spółkę z o.o. Spółka z o.o. zostanie wyposażona we wszystkie aktywa należące do Spółki jawnej, w tym składniki majątku niezbędne do dalszego generowania zysku, takie jak magazyny kontenerowe, (…) przenośne oraz (…) tymczasowe, czyli wszystkie składniki majątkowe które obecnie wykorzystywane są do generowania przychodu.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu wynajmu nieruchomości od Wspólników nie będą stanowiły dla Spółki z o.o. ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy pożyczka udzielona przez Wspólników na rzecz Spółki oraz zwrócone Wspólnikom na zasadach opisanych w zdarzeniu przyszłym, w okresie opodatkowania Ryczałtem, będą stanowiły ukryty zysk zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 w zw. z ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT.

W tym miejscu ponownie należy przytoczyć art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl natomiast art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że aby w pełni sfinansować planowane przedsięwzięcia (otwarcie nowych punktów (…) i oddziałów Spółki) Wspólnicy planują udzielić Spółce nieodpłatnej pożyczki. Pożyczka ta nie będzie oprocentowana, tj. Wspólnikom nie będą przysługiwały żadne odsetki, prowizje, wynagrodzenie ani inne opłaty z tytułu jej udzielenia. Spółka zwróci Wspólnikom wyłącznie kwotę udzielonej pożyczki (w wartości nominalnej), bez naliczania dodatkowych świadczeń.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

W tym miejscu ponownie należy zauważyć, że art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy.

Natomiast, z treści art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT wynika, że do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Zauważyć należy, że w sprawie opisanej we wniosku, beneficjentem w związku z udzieleniem pożyczki oraz brakiem obowiązku zapłaty odsetek od pożyczki będzie Państwa Spółka (podatnik ryczałtu), a nie jej Wspólnicy. Wobec czego otrzymanie pożyczki przez Spółkę oraz brak obowiązku zapłaty odsetek od pożyczki nie będzie prowadził do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Zwrot pożyczki Wspólnikom, z uwagi na fakt, że pożyczka zostanie Spółce udzielona nieodpłatnie - Spółka zwróci Wspólnikom wyłącznie kwotę udzielonej pożyczki, stosownie do art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT również nie będzie stanowił ukrytych zysków.

W związku z powyższym, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, w myśl którego, nieodpłatna pożyczka udzielona Spółce przez Wspólnika oraz jej zwrot bez naliczania dodatkowych świadczeń na rzecz Wspólnika nie będzie generował po stronie Spółki dochodu z tytułu ukrytych zysków i w związku z tym nie będzie podlegał opodatkowaniu Ryczałtem.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

AA (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.