Interpretacja indywidualna z dnia 2 września 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.351.2025.2.PK

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, żePaństwastanowiskowsprawieocenyskutkówpodatkowychopisanegozdarzeniaprzyszłegow podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia:

• czy Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. w zakresie dochodów osiąganych z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r.,
• czy w przypadku przekazania przez Fundację świadczenia na rzecz beneficjentów, Fundacja zobowiązana będzie zapłaty podatku dochodowego zgodnie z art. 24q u.p.d.o.p.

Uzupełnili go Państwo pismem z 6 sierpnia 2025 r. (wpływ 6 sierpnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A.A., PESEL (…) jest obywatelem Polski, zamieszkującym w Polsce oraz mającym w Polsce centrum interesów osobistych i majątkowych (dalej jako: „Fundator”). W związku z koniecznością zaplanowania i uproszczenia sukcesji majątku w gronie rodziny, w dniu (…) 2018 r. Fundator ustanowił Fundację, która jest osobą prawną, fundacją prywatną prawa Lichtensteinu.

Fundator ustanowił Fundację (w Lichtensteinie), gdyż w momencie jej tworzenia prawo polskie nie przewidywało jeszcze instytucji fundacji rodzinnej, w tym w Polsce nie istniały jeszcze nawet plany utworzenia takiej instytucji (w Polsce instytucja fundacji rodzinnej została wprowadzona do porządku prawnego dopiero na podstawie ustawy o fundacji rodzinnej, która weszła w życie w dniu 22 maja 2023 r.).

Wybór przez Fundatora Liechtensteinu nie był przypadkowy. Wynikał on z tego, że instytucja fundacji w tym kraju ma długą historię, a co najważniejsze fundacje prawa Lichtensteinu pozwalają realizować cel związany z zabezpieczeniem majątku rodzinnego oraz zaspokajaniem potrzeb ich beneficjentów. To, że fundacje w Lichtensteinie mają pozytywną opinię potwierdza chociażby fakt, że na instytucji obowiązującej w tym państwie wzorował się polski ustawodawca, gdy pracował nad projektem ustawy o fundacji rodzinnej.

Charakterystyka fundacji prywatnych w Liechtensteinie - ramy prawne:

Fundacja prywatna (Privatstiftung, Stiftung) ustanowiona na podstawie przepisów prawa Liechtensteinu stanowi odrębny typ osoby prawnej, której istota opiera się na trwałym wyodrębnieniu majątku fundatora z jego osobistej sfery prawno-majątkowej oraz przekazaniu tego majątku do samodzielnego i autonomicznego podmiotu prawa. Celem działania fundacji jest realizacja wskazanych w akcie fundacyjnym celów, które mogą mieć charakter wyłącznie prywatny - w tym wspieranie wyznaczonych beneficjentów - lub mieszany (łącznie cele prywatne i użyteczności publicznej).

1)Statusprawnyiautonomiamajątkowa

Fundacja prywatna w Liechtensteinie nabywa osobowość prawną z chwilą jej skutecznego ustanowienia w trybie określonym przez ustawodawstwo księstwa. Jej majątek jest odrębnym bytem prawnym, wyłączonym z masy majątkowej fundatora. Przeniesienie składników majątkowych do fundacji skutkuje pełnym odseparowaniem tego majątku zarówno od fundatora, jak i od ewentualnych beneficjentów.

Fundacja posiada pełną zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych. Może nabywać prawa, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana, a także zawierać umowy cywilnoprawne.

Zasadą jest, że majątek fundacji nie podlega egzekucji z tytułu zobowiązań osobistych fundatora ani beneficjentów, o ile nie zachodzą przesłanki abuzywnego działania, takie jak pokrzywdzenie wierzycieli w rozumieniu przepisów o czynnościach prawnych dokonanych z pokrzywdzeniem wierzycieli. Fundacja odpowiada natomiast za własne zobowiązania, a także w sytuacjach wyjątkowych - za zobowiązania fundatora, jeżeli udowodnione zostanie, iż fundacja została ustanowiona w celu obejścia prawa, ukrycia majątku lub oszustwa.

2)Celdziałania

Cele fundacji mogą być dowolnie określone w statucie - od realizacji zadań charytatywnych, przez zarządzanie aktywami, aż po zabezpieczenie potrzeb konkretnych osób. W przypadku fundacji prywatnych wyróżnia się:

• Fundacje czysto rodzinne - wspierające potrzeby członków jednej lub wielu rodzin, w szczególności w zakresie edukacji, wychowania, opieki i wsparcia;
• Fundacje mieszane - łączące wsparcie rodziny z celami innymi (np. charytatywnymi, kulturowymi, religijnymi), przy czym cel rodzinny/prywatny powinien mieć nadal charakter przeważający.

Cel fundacji może obejmować działania na rzecz konkretnych osób - także spoza rodziny - zaspokajając ich potrzeby finansowe, edukacyjne, zdrowotne lub inne, wynikające z aktu fundacyjnego.

3)Trybustanowieniairejestracja

Założenie fundacji w Liechtensteinie wymaga wniesienia minimalnego kapitału w wysokości 30 000 CHF, EUR lub USD.

Fundacja powstaje w drodze aktu fundacyjnego (Stiftungsurkunde). Fundacje nieprowadzące działalności gospodarczej nie podlegają obowiązkowi rejestracji w rejestrze publicznym - wystarczające jest zgłoszenie jej powstania do właściwego urzędu. Fundacje prowadzące działalność gospodarczą wymagają rejestracji w rejestrze handlowym i ujawnienia podstawowych danych.

4)Statuspodatkowy

Fundacja prywatna w Liechtensteinie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) według stawki 12,5%. Podstawą opodatkowania jest dochód netto fundacji, a z opodatkowania wyłączone są niektóre dywidendy i zyski kapitałowe. Zwolnienie z podatku dochodowego w Liechtensteinie dla dywidend i zysków kapitałowych (tzw. participation exemption) nie przysługuje jednak, jeżeli łącznie spełnione są dwa warunki:

• Dochód wypłacającej spółki pochodzi trwale w ponad 50% z dochodu pasywnego (np. dywidendy, odsetki, tantiemy, zyski kapitałowe - z wyjątkiem sytuacji, gdy są uzyskiwane w ramach rzeczywistej działalności operacyjnej), i
• Dochód ten jest nisko opodatkowany, tj. efektywna stawka podatku jest niższa niż 50% stawki obowiązującej w Liechtensteinie.

Jeżeli oba te warunki są spełnione - zwolnienia nie można zastosować. Niezależnie od tego minimalny roczny podatek dochodowy wynosi 1.800 franków szwajcarskich.

5)Beneficjencifundacji

Beneficjentami fundacji mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i prawne, wskazane przez fundatora w dokumentach fundacyjnych. Mogą to być członkowie rodziny fundatora, organizacje charytatywne lub inne podmioty. Fundator ma możliwość określenia warunków, na jakich beneficjenci będą otrzymywać świadczenia z fundacji, co pozwala na elastyczne zarządzanie majątkiem zgodnie z jego wolą. Świadczenia fundacji na rzecz beneficjentów mogą mieć postać transferów pieniężnych, przekazania rzeczy, zapewnienia użytkowania aktywów fundacji czy pokrywania kosztów w interesie beneficjentów.

6)Zakresdziałalnościgospodarczej

Fundacja - jeżeli służy w przeważającej części celom prywatnym - może prowadzić działalność gospodarczą jedynie w zakresie, który bezpośrednio służy realizacji jej celów statutowych. Może zarządzać swoim majątkiem, inwestować, nabywać i posiadać udziały w spółkach oraz prowadzić działalność holdingową. Co do zasady jednak nie może prowadzić działalności typowo operacyjnej w rozumieniu bieżącej działalności produkcyjnej, handlowej lub usługowej.

7)Obowiązkisprawozdawcze

Fundacje prywatne, niezależnie od obowiązku rejestracyjnego, są zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z lokalnymi standardami rachunkowości oraz do sporządzania rocznego sprawozdania finansowego.

8)Audyt

Obowiązek poddania działalności fundacji badaniu przez biegłego rewidenta (audytora) występuje w przypadku, gdy:

• fundacja prowadzi działalność gospodarczą,
• statut fundacji przewiduje taki obowiązek, fundacja przekracza określone progi wartości majątku lub obrotu.

Audyt ma na celu nie tylko ocenę rzetelności sprawozdania finansowego, ale również zgodności prowadzenia działalności z celem fundacji. Audytor (Revisionsstelle) jest powoływany przez fundatora lub organ fundacji i zatwierdzany przez sąd.

9)Rozwiązaniefundacji

Fundacja może zostać rozwiązana na podstawie:

• decyzji zarządu lub organu nadzorczego w przypadkach przewidzianych w statucie,
• orzeczenia sądu (np. w przypadku niemożliwości realizacji celu, działalności niezgodnej z prawem, rażących naruszeń przepisów),
• upływu czasu, jeżeli fundacja była ustanowiona na czas określony,
• spełnienia celu fundacji, jeżeli był on jednorazowy lub limitowany czasowo.

10)Organyzarządzająceinadzorczefundacji

Strukturę organizacyjną fundacji prywatnej w Liechtensteinie określa akt fundacyjny oraz statut, przy czym przepisy prawa pozostawiają znaczną elastyczność w kształtowaniu organów.

Podstawowym organem zarządzającym jest zarząd fundacji (Foundation Board / Stiftungsrat). Do jego kompetencji należy:

• reprezentacja fundacji na zewnątrz,
• zarządzanie majątkiem,
• podejmowanie decyzji o realizacji świadczeń dla beneficjentów,
• prowadzenie dokumentacji i ksiąg fundacji,
• zapewnienie zgodności działania z celem fundacji.

Członkowie zarządu mogą być zarówno osobami fizycznymi, jak i prawnymi, krajowymi lub zagranicznymi.

Fundacja może (ale nie musi) posiadać organ nadzorczy, którym jest najczęściej:

• Revisionsstelle - niezależny audytor lub organ rewizyjny, badający zgodność działania fundacji z przepisami i jej dokumentami, Protektor - osoba fizyczna lub prawna wyposażona w szczególne kompetencje nadzorcze, np. prawo zatwierdzania wypłat, zmian statutu, odwoływania zarządu.

Statut może przewidywać dodatkowe organy, np. radę doradczą, zgromadzenie rodzinne lub inne ciało kolegialne, w zależności od potrzeb fundatora i beneficjentów.

11)Listintencyjny

Fundator fundacji prywatnej w Liechtensteinie może przekazać organom fundacji dodatkowe wytyczne w formie niewiążącego dokumentu określanego jako letter of wishes. Jest to dokument pozastatutowy, sporządzany jednostronnie przez fundatora, który zawiera jego oczekiwania co do sposobu zarządzania fundacją, polityki wypłat, traktowania określonych osób lub realizacji długoterminowej wizji fundatora.

List intencyjny nie ma charakteru prawnie wiążącego, jednak w praktyce wywiera istotny wpływ na decyzje organów fundacji - w szczególności zarządu i ewentualnego protektora.

Charakterystyka Fundacji-Wnioskodawcy:

Fundacja posiada siedzibę w Liechtensteinie i jest tamtejszym rezydentem podatkowym. Fundacja została założona na czas nieoznaczony.

Podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) według stawki 12,5%. Dochody fundacji opodatkowane są zgodnie z ustawodawstwem Liechtensteinu, z zastosowaniem obowiązujących ulg.

Celem Fundacji, zgodnie z jej statutem jest:

• administrowanie i inwestowanie w ruchomości i nieruchomości wszelkiego rodzaju,
• posiadanie i finansowanie udziałów/akcji w spółkach i innych przedsięwzięciach,
• udzielanie finansowania podmiotom powiązanym,
• posiadanie innych praw majątkowych oraz wykonywanie wszystkich uprawnień z nich wynikających,

Ponadto celem fundacji jest dystrybucja świadczeń tj. dochodu i/lub kapitału fundacji na rzecz beneficjentów.

• Fundacja nie prowadzi działalności operacyjnej w sensie gospodarczym - wykonuje jedynie czynności inwestycyjne i zarządcze służące realizacji celów statutowych. Może zawierać wszelkie umowy cywilnoprawne niezbędne dla realizacji tych celów, w tym zaciągać pożyczki.

Postanowienia statutowe dopuszczają również możliwość realizacji celów pożytku publicznego, jednak funkcja ta ma charakter fakultatywny i pomocniczy wobec celu głównego, jakim jest świadczenie na rzecz beneficjentów.

Fundacja została ustanowiona z myślą o zabezpieczeniu interesów rodziny fundatora. Beneficjentami są fundator, jego małżonka oraz dzieci - w kolejności i zakresie wskazanym w dokumentach fundacyjnych.

Zarządzanie Fundacją powierzono profesjonalnej Radzie Fundacji (Foundation Council) złożonej w części z osób posiadających rezydencję podatkową w Liechtensteinie. Rada odpowiada za realizację celu fundacyjnego, zarządzanie majątkiem oraz bieżącą działalność. W kluczowych sprawach, takich jak zmiana statutu, ustanowienie beneficjentów, dystrybucja świadczeń lub rozwiązanie Fundacji, wymagane jest podejmowanie uchwał w szczególnym trybie, zapewniającym jednomyślność lub zgodę innych organów.

Funkcję nadzorczą nad działalnością Fundacji sprawuje powołana Rada Doradcza (Advisory Board), w skład której wchodzi m.in. Fundator. Organ ten zapewnia zgodność działań z dokumentami fundacyjnymi i interesem beneficjentów. Do jego kompetencji należy m.in. zatwierdzanie składu zarządu, kontrola zarządzania majątkiem, współuczestnictwo w decyzjach o wypłacie świadczeń, oraz prawo do żądania zmian personalnych w Radzie Fundacji z uzasadnionych powodów.

Fundacja jako polski rezydent podatkowy:

Obecnie Fundacja posiada rezydencję podatkową w Liechtensteinie.

Jednakże, z uwagi na to, że członkowie rodziny Wnioskodawcy chcą się zaangażować w działalność Fundacji po to aby mocniej związać fundację z codzienną dynamiką życia rodziny, zmieni się skład Rady Fundacji i Rady Doradczej. W efekcie, do tych organów dołączą osoby z grona rodziny, lub ich polscy doradcy - będący polskimi rezydentami podatkowymi, którzy stanowić będą przynajmniej połowę składów tych organów.

Siedziba Fundacji nie zostanie przeniesiona, jednak posiedzenia organów będą odbywać się w całości lub przynajmniej w części w Polsce. Fundacja w tym celu wynajmie w Polsce biuro.

W związku z powyższym wnosimy o przyjęcie jako element zdarzenia przyszłego, że Fundacja będzie miała miejsce faktycznego zarządu w Polsce. Skutkiem czego stanie się Polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a u.p.d.o.p. i wystąpi o nadanie polskiego numeru NIP.

W przypadku zatem gdy Fundacja uzyska dochody, Polska będzie miała prawo do ich opodatkowania. W przyszłości może zaś się zdarzyć, że Fundacja będzie osiągać dochody z działalności gospodarczej, określone w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm., dalej jako: „u.f.r.”).

Pytanie

1)CzyWnioskodawcabędziekorzystałzezwolnienia,októrymmowawart.6ust.1pkt25u.p.d.o.p.wzakresiedochodówosiąganychzdziałalnościgospodarczej,októrejmowawart.5ust.1u.f.r.?

2)CzywprzypadkuprzekazaniaprzezFundacjęświadczenianarzeczbeneficjentów,Fundacjazobowiązanabędziezapłatypodatkudochodowegozgodniezart.24qu.p.d.o.p.?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. w zakresie dochodów osiąganych z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5 ust. 1 u.f.r.

W przypadku przekazania przez Fundację świadczenia na rzecz beneficjentów, Fundacja zobowiązana będzie zapłaty podatku dochodowego zgodnie z art. 24q u.p.d.o.p.

UZASADNIENIE STANOWISKA

Przytoczenie podstawy prawnej:

Stosownie do art. 1 ust. 1 u.p.d.o.p. ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.p. przepisy ustawy mają również zastosowanie do: spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.p.d.o.p. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 3 ust. 1a u.p.d.o.p. Podatnik ma zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej między innymi, gdy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły bieżące sprawy tego podatnika na podstawie w szczególności:

1)umowy,decyzji,orzeczeniasądulubinnegodokumenturegulującychzałożenielubfunkcjonowanietegopodatnika,lub

2)udzielonychpełnomocnictw,lub

3)powiązańwrozumieniuart.11aust.1pkt5.

W myśl art. 4a pkt 36 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.