Interpretacja indywidualna z dnia 20 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.969.2025.1.MT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”).

Jednocześnie będzie Pani prowadziła działalność gospodarczą z zakresu ogólnej praktyki lekarskiej wykonywanej na terytorium Polski (86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna).

Przy rejestracji działalności gospodarczej dokona Pani wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na moment wniesienia indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego należy przyjąć, że spełnia Pani wszystkie przewidziane przepisami wymogi opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, z wyjątkiem warunku wskazanego w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „ustawa o ryczałcie”). Warunek ten jest przedmiotem zapytania w ramach niniejszego wniosku.

Pani przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, tj. 2 mln euro.

Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Złoży Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z chwilą rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG.

W ramach swojej działalności gospodarczej zawrze Pani ze szpitalem umowę o świadczenie usług. W ramach niniejszej umowy będzie Pani zobowiązana do wykonywania dyżurów medycznych, które w swoim zakresie będą obejmowały w szczególności następujące czynności:

• badanie i poradę lekarską obejmujące zebranie wywiadu, badanie przedmiotowe oraz ocenę przedstawionych przez pacjenta wyników badań;
• zlecanie niezbędnych badań laboratoryjnych, obrazowych, czynnościowych mających na celu przedstawienie diagnozy i wdrożenie leczenia;
• wdrożenie odpowiedniego leczenia, w tym prawidłowe wystawianie recept;
• realizacja ordynacji lekarskich podczas świadczenia usług zdrowotnych;
• wydawanie skierowań na dalsze leczenie specjalistyczne;
• wykonywanie innych czynności medycznych wymaganych stanem pacjentów.

W wykonywaniu ww. usług, będzie działała Pani całkowicie samodzielnie, bez jakiegokolwiek nadzoru. Jednocześnie, jako lekarz podejmie Pani współpracę z tym samym szpitalem i zostanie w nim Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. W ramach stosunku pracy, jako Młodszy Asystent - Lekarz Rezydent będzie Pani odbywać szkolenia specjalizacyjne w dziedzinie Ortopedii i Traumatologii Narządu Ruchu oraz będzie Pani pracowała pod nadzorem kierownika specjalizacji. W ramach specjalizacji/etatu będzie Pani zajmować się:

• prowadzeniem procesu diagnostyczno-leczniczego,
• prowadzeniem dokumentacji medycznej pacjentów przyjmowanych na oddział,
• wykonywaniem oraz zlecaniem badań dodatkowych, jak i prowadzeniem różnego rodzaju zabiegów określonych w programie specjalizacyjnym,
• wystawianiem zwolnień oraz wypisywaniem recept dla pacjentów z oddziału.

Wszystkie czynności wykonywane w ramach tej umowy wykonywane będą pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz innych specjalistów, w związku z tym, iż umowa zostanie zawarta w ramach odbywania szkolenia specjalizacyjnego. W godzinach pracy etatowej wszelkie decyzje podejmowane będą przez Panią w porozumieniu z kierownikiem specjalizacji i lekarzami specjalistami.

Zakres Pani obowiązków w ramach umowy o pracę w szpitalu nie będzie pokrywał się z obowiązkami w ramach kontraktu z tym samym szpitalem. Zakres czynności wykonywanych przez Panią w ramach działalności gospodarczej będzie znacznie szerszy niż Pani obowiązki etatowe. Różny będzie także sposób wykonywania tych obowiązków - w ramach umowy o pracę zawsze będzie Pani pracowała pod nadzorem kierowników specjalizacji, wykonując szkolenia specjalizacyjne. Natomiast Pani czynności w ramach umowy o świadczenie usług będą zawsze i w całości wykonywane przez Panią samodzielnie. Odmienny będzie także charakter wykonywanych czynności, ponieważ dyżury w szpitalu będą miały zupełnie inną specyfikę niż dzienna praca w ramach specjalizacji. Świadczone przez Panią w tej jednostce w ramach dyżurów usługi będą dotyczyły zagadnień Podstawowej Opieki Zdrowotnej, tj. specjalizacji Medycyny rodzinnej. Pomoc pacjentom jest udzielana w tej jednostce bez względu na Pani specjalizację. Dodatkowo, w czasie wykonywania umowy o pracę, będzie Pani zaliczała też szkolenia specjalistyczne, wykonując zadania konieczne do ukończenia tych szkoleń.

Obydwie wskazane powyżej formy Pani działalności zawodowej zamierza Pani kontynuować także w przyszłych latach podatkowych, choć nie może Pani wykluczyć zmian w tym zakresie – w szczególności zawarcia kontraktów z innymi podmiotami, czy szpitalami.

Pani aktywność zawodowa rozdziela się w przybliżonych, następujących proporcjach:

• umowa o pracę w szpitalu wykonywana w ramach specjalizacji - 60% ,
• umowa o świadczenie usług polegająca na wykonywaniu dyżurów - 40%.

Nie wyklucza Pani jednak, że w przyszłości proporcje te ulegną zmianie, jak również nie wyklucza Pani podpisania kolejnych kontraktów.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Pani dochody z wykonywanej działalności gospodarczej, które będą uzyskane w związku z wykonywaniem dyżurów w szpitalu z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej, będą mogły zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 14%?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a pkt 1 ustawy o ryczałcie, stawka zryczałtowanego podatku od przychodu ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) wynosi 14%. Tym samym stawka ryczałtu dla usług świadczonych przez Panią w ramach kontraktu/umowy o świadczenie usług wyniesie 14% przychodu.

Jednakże, jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie. który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyska z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Świadczy i będzie Pani świadczyła usługi na rzecz obecnego pracodawcy. Jednakże należy podkreślić, iż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę nie będzie odpowiadał czynnościom wykonywanym w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Przede wszystkim, w ramach umowy o pracę zatrudniona będzie Pani, jako Młodszy Asystent - Rezydent, pracując pod stałym nadzorem starszych specjalistów.

Wszystkie Pani decyzje związane z diagnostyką i leczeniem wymagają zatwierdzenia specjalistów w czasie wykonywania umowy o pracę, zalicza Pani również szkolenia specjalistyczne, wykonując zadania niezbędne do ukończenia tych szkoleń. Z kolei w ramach kontraktu/umowy o świadczenie usług ze szpitalem, wszystkie czynności wykonuje Pani samodzielnie, nie będąc pod niczyim nadzorem.

Ponadto w ramach kontraktu będzie wykonywała Pani czynności niezwiązane z czynnościami wykonywanymi przez Panią w ramach umowy o pracę/specjalizacji, ponieważ w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi lekarskie polegające na wykonywaniu dyżurów z zakresu Podstawowej Opieki Zdrowotnej, tj. specjalizacji Medycyny Rodzinnej. Pomoc pacjentom jest udzielana w tej jednostce bez względu na Pani specjalizację. Z kolei w ramach etatu będzie wykonywała Pani czynności związane wyłącznie ze specjalizacją w zakresie Ortopedii i Traumatologii Narządu. Jest to specjalizacja zasadniczo różna od opieki zdrowotnej świadczonej w ramach pełnienia dyżurów.

W Sytuacji odmienności wykonywanych czynności w ramach umowy o pracę oraz w ramach działalności gospodarczej, bogate orzecznictwo interpretacyjne oraz sądowe wskazuje na możliwość opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym, co zostało potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych i wyrokach sądu, w których to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej oraz sądy administracyjne, również zajmowały się stanami faktycznymi/zdarzeniami przyszłymi osób wykonujących zawód lekarza:

• 0115-KDST2-2.4011.336.2025.2.MH: „Mając na uwadze przedstawiony Stan sprawy oraz powołane przepisy prawa Stwierdzić należy. Że Skoro świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz podmiotu leczniczego nie Są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w ramach wykonywanych obowiązków na podstawie umowy o pracę w okresie zdobywania specjalizacji (rezydentury) na stanowisku młodszego asystenta rezydenta, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla obecnego pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych."
• 0113-KDWPT.4011.135.2025.1.ASZ: „Z analizy przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że będzie Pani świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy, przy czym zakres wykonywanych czynności będzie tylko częściowo zbieżny z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. Zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług ulegnie rozszerzeniu względem czynności Wykonywanych w ramach stosunku pracy i będzie zawierał dodatkowe czynności, których wcześniej nie mogła Pani wykonywać, z uwagi na brak stosownych uprawnień. Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które będzie Pani świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala, na podstawie umowy o świadczenie usług, będzie różnić się od czynności wykonywanych do 30 czerwca 2025 r. w ramach stosunku pracy z tym samym Szpitalem, tj. świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala, nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.”
• I SAGI 1056/15: „Zdaniem Sądu, nie odpowiada czynnościom wykonywanych przez tego lekarza w ramach stosunku pracy na oddziale szpitalnym, o ile umowa o pracę (bądź zajmowane stanowisko) nie obejmuje (nie obejmowało w roku poprzednim) tego rodzaju czynności. Dopiero ustalenie, że świadczone w ten sposób usługi na rzecz szpitala pracodawcy, odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, wyłącza możliwość Skorzystania z "liniowego opodatkowania" uzyskanych dochodów z tak prowadzonej działalności gospodarczej.”

Podsumowując, ze względu na odmienność usług świadczonych w ramach umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług/kontraktu, dochody uzyskane z działalności gospodarczej będzie mogła Pani opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pani prowadzić działalność gospodarczą z zakresu ogólnej praktyki lekarskiej wykonywanej na terytorium Polski (PKWiU dział 86). Przy rejestracji działalności gospodarczej dokona Pani wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pani przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ww. ustawy. W ramach działalności gospodarczej zawrze Pani ze szpitalem umowę o świadczenie usług. W ramach niniejszej umowy będzie Pani zobowiązana do wykonywania dyżurów medycznych. W wykonywaniu ww. usług, będzie działała Pani całkowicie samodzielnie, bez jakiegokolwiek nadzoru. Jednocześnie, jako lekarz podejmie Pani współpracę z tym samym szpitalem i zostanie w nim Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. W ramach stosunku pracy, jako Młodszy Asystent - Lekarz Rezydent będzie Pani odbywać szkolenia specjalizacyjne w dziedzinie Ortopedii i Traumatologii Narządu Ruchu oraz będzie Pani pracowała pod nadzorem kierownika specjalizacji. Zakres Pani obowiązków w ramach umowy o pracę w szpitalu nie będzie pokrywał się z obowiązkami w ramach kontraktu z tym samym szpitalem. Zakres czynności wykonywanych przez Panią w ramach jej działalności gospodarczej będzie znacznie szerszy niż Pani obowiązki etatowe.

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Skoro w istocie czynności wykonywane przez Panią w ramach stosunku pracy nie będą tożsame z czynnościami, które będzie wykonywała Pani w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności o których mowa w art. 8 ust. 2 ww. ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody uzyskiwane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług (PKWiU dział 86) będą podlegały opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, będą tożsame z czynnościami, które będzie wykonywała Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądowego, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.