Interpretacja indywidualna z dnia 21 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.775.2025.2.JS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełnił Pan pismem z 17 listopada 2025 r. (wpływ: 19 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.

Do 30 września 2025 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w szpitalu, jako lekarz specjalista. Jednocześnie prowadził Pan działalność gospodarczą, opodatkowaną podatkiem liniowym (19%), świadcząc usługi medyczne na rzecz innych podmiotów.

Od 1 października 2025 r. rozpoczął Pan świadczenie usług medycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz swojego byłego pracodawcy (tego samego szpitala). W związku z tym, na podstawie art. 9a ust. 3 ustawy o PIT, utracił prawo do podatku liniowego począwszy od 1 stycznia 2025 r.

Pozostaje Pan w związku małżeńskim, a między małżonkami istnieje wspólność majątkowa. Pana małżonka nie prowadzi działalności gospodarczej i osiąga dochody z umowy o pracę.

Uzupełnienie wniosku:

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 marca 2008 r.

Na pytanie, jaki był zakres Pana zadań/czynności, które wykonywał Pan podczas zatrudnienia na umowę o pracę w szpitalu jako lekarz specjalista odpowiedział Pan, że Leczenie zachowawcze, leczenie operacyjne, praca w ramach A, B i C, jak i w D, udzielanie konsultacji (...) w E oraz w innych oddziałach szpitala.

Na pytanie, jaki jest obecnie zakres Pana zadań/czynności w ramach świadczenia usług na rzecz szpitala (Pana byłego pracodawcy) odpowiedział Pan, żeleczenie zachowawcze. leczenie operacyjne, praca w ramach A, B i C, jak i w D, udzielanie konsultacji (...) w E oraz w innych oddziałach szpitala.

Czynności, które od 1 października 2025 r. świadczy Pan na rzecz szpitala w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, odpowiadają w całości czynnościom, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy w 2025 r., jak i w poprzednim roku podatkowym.

Zakres obowiązków w ramach stosunku pracy był tożsamy z zakresem czynności wykonywanych przez Pana aktualnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy.

1 października 2025 r. dokonał Pan zmiany formy zatrudnienia u tego samego pracodawcy, z umowy o pracę regulowanej Kodeksem Pracy, na rzecz umowy na kontrakt w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, co spowodowało konieczność zastosowania się do przepisów prawa podatkowego zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o PIT.

Na pytanie, czy w Państwa małżeństwie przez cały 2025 r. będzie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej odpowiedział Pan, że tak. Przez cały rok 2025 r. w Państwa małżeństwie będzie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej.

Pytanie

Czy w związku z utratą prawa do podatku liniowego od I stycznia 2025 r., przejściem od 01.01.2025 r. na opodatkowanie według skali podatkowej na zasadach ogólnych. Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć się wspólnie z małżonkiem za rok 2025 na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ma Pan takie prawo do wspólnego rozliczenia się ze współmałżonkiem, mimo że pierwotnie w 2025 roku stosował podatek liniowy. W związku z utratą prawa do dalszego rozliczania się podatkiem liniowym (z mocy prawa, a nie dobrowolnej rezygnacji), całość dochodów za 2025 rok powinna być opodatkowana na zasadach ogólnych (skala podatkowa 12%/32%). W konsekwencji obowiązujących przepisów prawa podatkowego, ponieważ przez cały rok podatkowy 2025 Pana dochody będą ostatecznie opodatkowane według skali, spełnione będą warunki do wspólnego rozliczenia z małżonkiem zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o PIT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych:

·Dyrektora KIS z 7 lipca 2020 r., nr 0115-KDIT3.4011.334.2020.2.AD,

·Dyrektora KIS z 16 marca 2021 r.. nr 0115-KDIT3.4011.46.2021.2.PS.

W obu przypadkach organ uznał, że podatnik, który utracił prawo do podatku liniowego w trakcie roku, zachowuje prawo do wspólnego rozliczenia z małżonkiem, ponieważ za cały rok dochody są opodatkowane według skali.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

Na podstawie art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:

Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

a)przez cały rok podatkowy albo

b)od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

-mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Stosownie do art. 6 ust. 2a wskazanej ustawy:

Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

Z art. 6 ust. 3 cytowanej ustawy wynika, że:

Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

Wedle art. 6 ust. 3a przywołanej ustawy:

Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie również do:

1)małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

2)małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej

-jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych; przepis ust. 8 stosuje się odpowiednio.

Art. 6 ust. 8 omawianej ustawy stanowi, że:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)stosuje przepisy:

a)art. 30c lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W zacytowanym powyżej art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarta została negatywna przesłanka do skorzystania z możliwości obliczenia podatku w sposób preferencyjny, przewidziany w art. 6 ust. 2 w związku z ust. 3 przywołanej ustawy, dla małżonków pozostających w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy. Jest nią sytuacja, gdzie chociażby dla jednego z małżonków korzysta z opodatkowania swoich dochodów na podstawie tzw. podatku liniowego.

Dlatego też w celu odpowiedzi na Pan pytanie, a mianowicie, czy może Pan rozliczyć się wspólnie z małżonką za 2025 r. konieczne jest ustalenie, w jakiej formie opodatkowywał Pan swoje dochody oraz Pana żona w tym roku podatkowym.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

·prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2008 r.;

·wybrał Pan opodatkowanie w formie liniowej;

·świadczył Pan usługi medyczne na rzecz innych podmiotów;

·do 30 września 2025 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w szpitalu jako lekarz specjalista;

·od 1 października 2025 r. rozpoczął Pan świadczenie usług na rzecz swojego byłego pracodawcy (szpitala) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Celem zatem ustalenia jaką jest właściwa dla Pana forma opodatkowania za 2025 r. z uwagi na zmianę współpracy ze szpitalem, konieczne jest odwołanie do przepisów, które regulują te zagadnienie.

Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

·pkt 1 – stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

·pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

̶ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl natomiast art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)(uchylony)

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

̶w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 tej ustawy:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy:

·uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i

·usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

W uzupełnieniu wniosku jednoznacznie wskazał Pan, że zakres obowiązków Pana w ramach stosunku pracy był tożsamy z zakresem czynności wykonywanych przez Pana aktualnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy.

W konsekwencji, skoro zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy, a zatem nie jest możliwe opodatkowanie Pana dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, które uzyskuje Pan w 2025 r. w związku z ww. działalnością, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też mając na uwadze przedstawiony przez Pana opis sprawy oraz zaprezentowane przepisy prawa stwierdzam, że skoro nie mają zastosowania u Pana do uzyskanych w 2025 r. dochodów z działalności gospodarczej, zasad opodatkowania określone w art. 30c cytowanej ustawy to może Pan rozliczyć się wspólnie z małżonką na podstawie art. 6 ust. 2 pkt 1 w wz. z art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W nawiązaniu do powołanych przez Pana interpretacji to wyjaśniam, że:

·interpretacja z 7 lipca 2020 r., nr 0115-KDIT3.4011.334.2020.2.AD dotyczy zupełnie odmiennego zagadnienia, bo rozliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, a

·interpretacji „z 16 marca 2021 r.. nr 0115-KDIT3.4011.46.2021.2.PS” nie odnalazłem w systemie Eureka.

Końcowo zaznaczam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.