Interpretacja indywidualna z dnia 26 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.558.2025.2.JN

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 20 października 2025 r. (wpływ 21 października 2025 r.) oraz z 22 listopada 2025 r. (wpływ 22 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sprawa dotyczy ulgi prorodzinnej rozliczonej w PIT-37 wspólnie z małżonkiem w roku 2021 i 2024. Mają Państwo dwoje dzieci:

· Pierwsze dziecko urodzone (…) marca 2023 r. – bezpośrednio po szkole średniej córka rozpoczęła studia dzienne i nadal studiuje poza miejscem zamieszkania. W trakcie studiów podjęła dorywczo pracę. Dochody jakie osiągnęła nie pozwalały na utrzymanie się samodzielnie na studiach. Córka nadal jest na Państwa utrzymaniu. Jej dochody w przedmiotowych latach przekroczyły dopuszczalne limity i stracili Państwo ulgę prorodzinną.

· Drugie dziecko urodzone (…) stycznia 2008 r. uczennica szkoły średniej.

Okazuje się, że na drugie dziecko również stracili Państwo ulgę, bo Państwa dochody przekroczyły limit 112 000 zł. Choć nadal mają Państwo na wychowaniu dwoje dzieci i zgodnie informacjami cytuje Pani: „W przypadku, gdy podatnik posiada więcej niż jedno dziecko, dochody rodziców nie mają wówczas wpływu na prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej”.

W piśmie z 20 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)

2)Czy w 2021 r. oraz 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: W 2021 r. oraz 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.

3)Czy w 2021 r. oraz 2024 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: W roku 2021 i w roku 2024 nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.

4)W opisie sprawy wskazała Pani:

czy przez powyższe stwierdzenie należy rozumieć, ze zarówno w 2021 r., jak i w 2024 r. dochody Pani i Pani męża przekroczyły limit dochodu 112 tys. zł obliczony zgodnie z art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Zarówno w 2021 r., jak i w 2024 r. Pani dochody i dochody Pani męża przekroczyły łącznie limit dochodu 112 tys. zł obliczony zgodnie z art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

5)W opisie sprawy wskazała Pani:

wobec powyższego proszę o jednoznaczne wskazanie jaka jest data urodzenia Pani dzieci?

Odpowiedź: Pierwsze dziecko data urodzenia: (…) marca 2003 r. przeprasza Pani poprzednio był błąd. Drugie dziecko data urodzenia:(…) stycznia 2008 r.

6)Czy w stosunku do Pani dzieci w 2021 r. oraz 2024 r. miały zastosowanie przepisy:

-art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

-ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

-ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Żadne z wymienionych przepisów nie miały zastosowania w stosunku do Pani dzieci. Starsza córka uzyskała dochody z tytułu umowy zlecenie.

7)W opisie sprawy wskazała Pani:

czy przez powyższe stwierdzenie należy rozumieć, że Pani córka uzyskała w 2021 r. oraz w 2024 r. dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2025 r. poz. 420), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego? Jeśli w trakcie roku podatkowego Pani córka uzyskała pełnoletność – to dotyczy to okresu po uzyskaniu pełnoletności.

Odpowiedź: Zarówno w 2021 r., jak i 2024 r. Pani córka uzyskała dochody przekraczające dwunastokrotność kwoty renty socjalnej, ale nie były to kwoty pozwalające pokryć koszty utrzymania na studiach poza miejscem zamieszkania.

Córka uzyskała pełnoletniość w marcu 2021 r., a pracę podjęła w miesiącach lipiec-sierpień 2021 r.

8)Czy Pani pełnoletnie dziecko w 2021 r. bądź w 2024 r. wstąpiło w związek małżeński (jeśli tak, to proszę wskazać dokładną datę)?

Odpowiedź: Pani pełnoletnie dziecko nie wstąpiło w związek małżeński w 2021 r. ani w 2024 r. i nadal w związku małżeńskim nie jest.

9)Czy w 2021 r. oraz w 2024 r. Pani pełnoletnie dziecko otrzymywało zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną?Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?

Odpowiedź: Żadnego z wymienionych świadczeń Pani pełnoletnie dziecko nie otrzymywało.

10)Czy w 2021 r. lub/oraz w 2024 r. Pani dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, zostały umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych?

Odpowiedź: Żadne z Pani dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

11)Czy w 2021 r. oraz 2024 r. posiadała Pani władzę rodzicielską względem dzieci?

Odpowiedź: Zarówno w 2021 r., jak i w 2024 r. posiadała Pani władzę rodzicielską i nie wyobraża sobie sytuacji, w której mogłaby ją utracić.

12)Czy w 2021 r. oraz w 2024 r. wykonywała Pani w stosunku do dzieci władzę rodzicielską, tj. czy wykonywała Pani obowiązki, dzięki którym dzieci wychowywane były w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w szczególności, czy Pani sprawowała faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem, zajmowała się wychowaniem dzieci, uczestniczyła w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania dzieci (tym samym, czy zapewniała i zabezpieczała Pani wszystkie ich potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne)?

Odpowiedź: W przedmiotowych latach wykonywała Pani w stosunku do dzieci władzę rodzicielską, dzięki której dzieci wychowywane były w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w szczególności, sprawowała Pani faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem, zajmowała się wychowaniem dzieci, uczestniczyła w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania dzieci (tym samym, zapewniała Pani i zabezpieczała wszystkie ich potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne).

13)Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionych w treści wniosku dzieci) i względem nich wykonywała Pani w latach podatkowych, których dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

14)Czy latach podatkowych, których dotyczy wniosek przysługiwała Pani ulga prorodzinna na jeszcze inne dzieci (poza dziećmi, o których mowa we wniosku)?

Odpowiedź na pytanie nr 13 i 14: Dzieci wymienione we wniosku są jedynymi dziećmi w stosunku do których wykonywała Pani i wykonuje władzę rodzicielską.

15)czy w stosunku do Pani pełnoletniej córki wykonywała Pani ciążący na Pani obowiązek alimentacyjny?

Odpowiedź: W myśl definicji ujętej w dziale III ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w stosunku do pełnoletniej córki wykonywała Pani obowiązek alimentacyjny. Choć nigdy tego w sposób ustawowy nie odbierała Pani, do całej litanii obowiązków alimentacyjnych dodałaby Pani jeszcze nieprzespane noce w trosce o bezpieczeństwo, funkcjonowanie w trybie „taksówki” na zawołanie, psychologa, medyka i wielu jeszcze innych funkcji jakie z tytułu wychowania dzieci każdy rodzic powinien wypełniać.

Natomiast, w piśmie z 22 listopada 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy wskazując, że w 2021 r. podczas pracy podjętej w okresie wakacyjnym córka uzyskała dochód przewyższający kwotę 3089 zł., jednakże kwota „dorobiona” przez 2 miesiące wakacji nie pozwoliła córce na utrzymanie się przez 12 miesięcy.

Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Czy w przedmiotowym przypadku w roku 2021 i 2024 w stosunku:

- do pełnoletniej, która w przedmiotowych latach uzyskała dochód przekraczający dwunastokrotność renty socjalnej (dochód nie pozwalał jej na samodzielne utrzymanie),

- do niepełnoletniego dziecka

mając dochód przekraczający 56 000 zł (łączny dochód w rozliczeniu wspólnie z małżonkiem przekroczył 112 000 zł dotyczy on zarówno roku 2021 i 2024) traci Pani możliwość odliczenia od podatku dochodowego w obydwu latach na drugie dziecko również, skoro w myśl art. 27f ust. 2 nie określono kryterium dochodowego podatnika w stosunku do dwojga dzieci w odniesieniu do których wykonywała Pani władzę rodzicielską?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Biorąc po uwagę opisaną powyżej sytuację pomimo, gdy na jedno dziecko, z uwagi na osiągnięte przez Panią dochody, nie przysługuje Pani prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej, uważa Pani, że wypełniała w 2021 r. i 2024 r. i wypełnia nadal obowiązki rodzica ze wszystkim elementami w odniesieniu do dwojga dzieci i nie powinna Pani zostać pozbawiona ulgi prorodzinnej w przypadku drugiego dziecka.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jestnieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Przechodząc natomiast do kwestii możliwości skorzystania przez Panią z odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej należy odwołać się do art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.):

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 27f ust. 6 ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., stanowi, że:

Stosownie do art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mający zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. stanowi, że:

Art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Jak stanowi art. 27f ust. 7 omawianej ustawy:

Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.

Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 97 § 1 tejże ustawy:

Podkreślić należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje również na dzieci pełnoletnie, które otrzymują zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną oraz pełnoletnie, które się uczą lub studiują do ukończenia 25. roku życia z uwzględnieniem limitu dochodu, który mogą osiągnąć.

Warunkiem zastosowania przez podatnika ulgi na pełnoletnie dzieci jest utrzymywanie ich w związku z wykonywaniem ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.

Obowiązek alimentacyjny zdefiniowany został w art. 128 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, który stanowi, że:

Istotą tak określonego obowiązku jest to, że jedna strona ma prawo dostarczania tak wskazanych środków, a druga osoba ma obowiązek je dostarczyć. Dostarczanie środków utrzymania to zaspokajanie normalnych, bieżących potrzeb uprawnionego w postaci: pożywienia, ubrania, mieszkania, opału, niezbędnych przedmiotów umożliwiających przebywanie w środowisku i w rodzinie, leków, itp. Dostarczanie środków wychowania obejmuje natomiast powinność starań o zdrowie uprawnionego, o jego rozwój fizyczny i umysłowy, stworzenie możliwości zdobycia wykształcenia, zapewnienie dostępu do dóbr kultury, itp.

Art. 133 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi natomiast, że:

Zatem, jak wynika z ww. uregulowań prawnych, aby móc skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy m.in. utrzymywać w roku podatkowym pełnoletnie dziecko do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach ściśle przez ustawę określonych, które w roku podatkowym nie uzyskało dochodów, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub:

-  w 2021 r. –przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1,

- w 2024 r. –przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

W roku podatkowym 2021 maksymalna kwota dopuszczalnych dochodów pełnoletnich dzieci – na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wyniosła 3 089 zł, natomiast w roku podatkowym 2024 – zgodnie z art. 6 ust. 4e ww. ustawy – wynosiła 21 371,52 zł.

Co istotne, w przypadku rodziców, którym przysługuje ulga tylko na jedno dziecko istnieje ograniczenie zastosowania tej ulgi, polegające na wprowadzeniu przez ustawodawcę limitu dochodów, stosownie do art. 27f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy wynika, że odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł.

Z opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2021 r. oraz 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Zarówno w 2021 r., jak i w 2024 r. Pani dochody i dochody Pani męża przekroczyły łącznie limit dochodu 112 tys. zł obliczony zgodnie z art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma Pani dwoje dzieci. Pierwsze dziecko – córka urodzona (…) marca 2003 r. bezpośrednio po szkole średniej rozpoczęła studia dzienne i nadal studiuje poza miejscem zamieszkania. Córka uzyskała pełnoletniość w marcu 2021 r. i w miesiącach lipiec-sierpień 2021 r. podjęła pracę. Podczas pracy podjętej w okresie wakacyjnym córka uzyskała dochód przewyższający kwotę 3089 zł., jednakże kwota „dorobiona” przez 2 miesiące wakacji nie pozwoliła córce na utrzymanie się przez 12 miesięcy. W 2024 r. córka uzyskała dochód przekraczający dwunastokrotność kwoty renty socjalnej, ale nie była to kwota pozwalająca pokryć koszty utrzymania na studiach poza miejscem zamieszkania. Córka nadal jest na Pani utrzymaniu. W stosunku do pełnoletniej córki wykonywała Pani obowiązek alimentacyjny. Do obowiązków alimentacyjnych dodałaby Pani jeszcze nieprzespane noce w trosce o bezpieczeństwo, funkcjonowanie w trybie „taksówki” na zawołanie, psychologa, medyka i wielu jeszcze innych funkcji jakie z tytułu wychowania dzieci każdy rodzic powinien wypełniać. Pani pełnoletnie dziecko nie wstąpiło w związek małżeński w 2021 r. ani w 2024 r. i nadal w związku małżeńskim nie jest. Pani pełnoletnie dziecko nie otrzymywało zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub renty socjalnej. Pani drugie dziecko urodzone (…) stycznia 2008 r. jest uczennicą szkoły średniej. Żadne z Pani dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. Zarówno w 2021 r., jak i w 2024 r. posiadała Pani władzę rodzicielską. W przedmiotowych latach wykonywała Pani w stosunku do dzieci władzę rodzicielską, dzięki której dzieci wychowywane były w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w szczególności, sprawowała Pani faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem, zajmowała się Pani wychowaniem dzieci, uczestniczyła w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania dzieci (tym samym, zapewniała Pani i zabezpieczała wszystkie ich potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne). W stosunku do Pani dzieci w 2021 r. oraz 2024 r. nie miały zastosowanie przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego oraz ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące przepisy należy wskazać, że w związku z uzyskaniem przez córkę w 2021 r. dochodu przewyższającego kwotę 3089 zł oraz w 2024 r. dochodu przekraczającego dwunastokrotność kwoty renty socjalnej, nie została spełniona w ww. latach jedna z przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na to dziecko. Jak już wskazałem, w stosunku do pełnoletnich, uczących się do dzieci, ustawodawca wprowadził kryterium dochodowe. Tym samym, nawet utrzymywanie pełnoletniej córki, w związku z wykonywaniem ciążącego na Pani obowiązku alimentacyjnego, nie wystarczy do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej za 2021 r. oraz 2024 r. Oznacza to, że nie ma Pani prawa odliczenia ulgi prorodzinnej na pierwszą (pełnoletnią) córkę za lata podatkowe 2021 oraz 2024.

Konsekwencją powyższego jest brak możliwości odliczenia za lata podatkowe 2021 oraz 2024 ulgi prorodzinnej na drugie (niepełnoletnie) dziecko mimo, iż w ww. latach względem tego dziecka posiadała Pani i wykonywała władzę rodzicielską. Ograniczeniem do zastosowania ulgi na niepełnoletnie dziecko jest bowiem limit dochodu, o którym mowa w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy wskazała Pani, że zarówno w 2021 r., jak i w 2024 r. Pani dochody i dochody Pani męża przekroczyły łącznie limit dochodu 112 tys. zł. Wobec tego wystąpiła negatywna przesłanka uniemożliwiająca zastosowanie odliczenia od podatku ulgi prorodzinnej również na drugie (niepełnoletnie) dziecko.

Należy podkreślić, że bez znaczenia dla potrzeb skorzystania z odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej pozostaje fakt posiadania przez Panią dwójki dzieci, ponieważ istotna jest ilość dzieci, na które przysługuje omawiana ulga. W Pani sytuacji tylko jedno dziecko spełniało przesłanki do skorzystania z ulgi prorodzinnej, dlatego też konieczne było uwzględnienie limitu warunkującego prawo do odliczenia określonego w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując należy stwierdzić, że nie ma Pani możliwości odliczenia od podatku ulgi prorodzinnej zarówno na dziecko pełnoletnie, jak i dziecko małoletnie za 2021 r. oraz 2024 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.