Interpretacja indywidualna z dnia 2 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.523.2025.4.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w zabudowanej nieruchomości. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – 25 listopada 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. (Kupujący)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. (Sprzedający)

Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp.

B. jako sprzedający (dalej jako: „Sprzedający”) oraz A. jako kupujący (dalej jako: „Kupujący”) zamierzają dokonać transakcji sprzedaży posiadanego przez Sprzedającego udziału w zabudowanej nieruchomości zlokalizowanej w (…) działki gruntu o numerze: (…) (dalej: „Transakcja”). Sprzedający oraz Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako „Zainteresowani” lub „Strony”.

Sprzedający posiada udział w Nieruchomości (zdefiniowane poniżej), wynoszący (…).

Ponadto Kupujący planuje dokonać nabycia sąsiadujących z Nieruchomością (zdefiniowane poniżej) innych nieruchomości gruntowych celem przeprowadzenia inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego (dalej: „Inwestycja”).

Przedmiotem wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach Zainteresowani przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Sprzedającego i Kupującego, (pkt 4) okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystanie oraz (pkt 5) opis działalność Kupującego po Transakcji.

2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji.

W ramach planowanej Transakcji Kupujący nabędzie od Sprzedającego prawo własności posiadanych przez Sprzedającego udziałów (w wysokości 999/1000) w nieruchomości gruntowej położonej w województwie (…), w miejscowości (…), obręb ewidencyjny (…), stanowiącą działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych – prowadzi księgę wieczystą KW o nr (…) (dalej: „Nieruchomość”).

Zgodnie z uchwałą nr (…) Rady Miasta (…) z (…) 2007 r. w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego (…), rejon ulic: (…) i (…) w mieście (…), działka (…) położona jest na terenie oznaczonym symbolem: P/U41 tereny zabudowy produkcyjno-usługowej z dopuszczeniem wszelkiej działalności z zakresu produkcji, składów, baz magazynów oraz usług.

Tym samym Nieruchomość stanowi tereny budowlane – grunt przeznaczony pod zabudowę w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z wyrysu z mapy ewidencyjnej wydanej (…) 2025 r. z upoważnienia Prezydenta Miasta (…) działka (…) stanowi: inne grunty zabudowane oznaczone symbolem Bi, grunty pod rowami oznaczone symbolem W, grunty zadrzewione i zakrzewione oznaczone symbolem Lz oraz Grunty zadrzewione i zakrzewione na uż. rolnych oznaczone symbolem Lze-ŁIV.

Nieruchomość jest częściowo zabudowana budynkiem hali warsztatowej – powierzchnia zabudowy ok. 310 m², wysokość ok. 8 m, budynkiem o funkcji biurowej i technicznej – powierzchnia zabudowy ok. 295 m², wysokość ok. 3,5 m oraz kontenerem o powierzchni ok 25 m². Kontener znajduje się na podwyższeniu (podkonstrukcji) niebędącym trwale związanym z gruntem, nieposiadającym fundamentów, stanowiącym tymczasowy obiekt budowlany w rozumieniu art. 3 pkt 5 Prawa budowlanego. Nieruchomość jest utwardzona na powierzchni ok. 500 m².

Powyższe naniesienia zostały wybudowane na podstawie otrzymanego pozwolenia na budowę. Budowa naniesień znajdujących się na Nieruchomości formalnie nie została zakończona. Ostatni wpis w dzienniku budowy miał miejsce (…) 2021 r. Z uwagi na upływ ponad 3 lat od tego dnia, pozwolenie na budowę wygasło z mocy prawa, jednakże nie została wydana oficjalna decyzja stwierdzająca jego wygaśnięcie. Do dnia dzisiejszego nie doszło do uzyskania pozwolenia na użytkowanie powyższych naniesień.

Jednakże, pomimo braku formalnego odbioru prac budowlanych, budynki wykorzystywane są przez dzierżawcę do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Sprzedający czerpie pożytki z dzierżawy z ww. budynków i naniesień od (…) 2022 r., tj. od dnia zawarcia umowy dzierżawy.

Jednocześnie, na Nieruchomości znajdują się:

- podziemna linia elektroenergetyczna niskiego napięcia pomiędzy budynkami,

- przyłącze energetyczne do budynku biurowego – niskie napięcie, skablowane pod ziemią,

- linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia,

- kolektor ściekowy.

Powyższe naniesienia stanowią ruchomość w rozumieniu Kodeksu cywilnego, gdyż zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego nie stanowią części składowej gruntu, będąc własnością przedsiębiorcy przesyłowego. Naniesienia stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, są trwale związane z gruntem.

W przypadku uznania, że Transakcja podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług), Zainteresowani planują w umowie sprzedaży realizującej planowaną Transakcję złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia (na podstawie art. 43 ust. 10 ww. ustawy).

Nieruchomość nie jest uzbrojona w innym zakresie niż ww. oraz nie będzie dodatkowo uzbrajana na moment planowanej Transakcji. Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej.

3. Zarys działalności Sprzedającej i Kupującego.

Sprzedający jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą polskim rezydentem podatkowym, z siedzibą w (…).

Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz jest zarejestrowany (oraz na moment planowanej Transakcji będzie zarejestrowany) jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem przeważającej działalności jest pośrednictwo w obrocie nieruchomościami (PKD 68.31).

Kupujący jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą polskim rezydentem podatkowym, z siedzibą w (…). Kupujący prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz jest zarejestrowany (oraz na moment planowanej Transakcji będzie zarejestrowany) jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Kupujący prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych i deweloperskich oraz pośrednictwie w obrocie nieruchomościami (PKD 68.31).

Dodatkowo Zainteresowani wskazują, że Kupujący jest podmiotem powiązanym wobec Sprzedającego w rozumieniu art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osob prawnych. Pomiędzy Kupującym oraz Sprzedającym zachodzą powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedających oraz jej wykorzystanie.

Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z (…) 2021 r. repertorium (…). Nieruchomość stanowi nieruchomość inwestycyjną w majątku Spółki.

Nieruchomość została nabyta od (…). Transakcja była opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie korzystała ze zwolnienia), a w związku z transakcją wystawiona została faktura VAT, od której Sprzedający odliczył podatek od towarów i usług.

Nieruchomość została przez Sprzedającego nabyta w celach inwestycyjnych w ramach prowadzonej przez Sprzedającego działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość wykorzystywana jest przez Sprzedającego do celów prowadzenia działalności gospodarczej, tj. generowania przychodów z dzierżawy Nieruchomości oraz jak zostało wskazane w pkt 1 opisu zdarzenia przyszłego, docelowym zamiarem Sprzedającego jest sprzedaż Nieruchomości. Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotu Transakcji na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Zainteresowani, dodatkowo wskazują, że celem umożliwienia podejmowania czynności takich jak: składanie wniosków, występowanie o wydanie decyzji, itp. celem realizacji Inwestycji Kupujący (…) 2025 r. na podstawie aktu notarialnego Repertorium (…) nabył od Sprzedającego 1/1000 udziałów w Nieruchomości.

5. Opis działalności Kupującego po Transakcji.

Kupujący planuje nabyć Nieruchomość w celu realizacji na niej inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Po realizacji Inwestycji Kupujący będzie wykonywał czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Kupujący zamierza skomercjalizować budynek i świadczyć usługi w zakresie odpłatnego wynajmu powierzchni w budynku, ew. sprzedać innemu podmiotowi celem realizacji ww. Inwestycji. Działalność ta, stanowiąca odpłatne świadczenie usług, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Kupujący nie będzie dokonywał czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług w stosunku do wybudowanej inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie związane z wykonywaniem późniejszych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez Kupującego.

Podsumowując:

- Nieruchomość stanowi zabudowany teren budowlany.

- Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oznaczona jako P/U41 tereny zabudowy produkcyjno-usługowej z dopuszczeniem wszelkiej działalności z zakresu produkcji, składów, baz magazynów oraz usług.

- Nieruchomość stanowi grunt zabudowany oznaczony symbolem Bi.

- Nieruchomość stanowi majątek spółki Sprzedającej.

- Sprzedający jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług na moment złożenia wniosku oraz na moment planowanej Transakcji.

- Kupujący jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług na moment złożenia wniosku oraz na moment planowanej Transakcji.

- Obecnie Nieruchomość jest przedmiotem dzierżawy na cele działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na działce znajdują się naniesienia, będące własnością przedsiębiorstwa przesyłowego zgodnie art. 49 Kodeksu cywilnego i tym samym, zgodnie z art. 48 ww. Kodeksu niebędące częścią składową budynku ani gruntu, są to: Linie elektroenergetyczne niskiego, średniego oraz wysokiego napięcia, Kolektor ściekowy, Kabel teletechniczny. Wszystkie naniesienia, z wyjątkiem ww., znajdujące się na działkach, będą przedmiotem sprzedaży.

Ponadto wskazali Państwo, że na działce znajdują urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

- częściowe utwardzenie działki − nawierzchnia, dojście, dojazd, służące użytkowaniu terenu zgodnie z przeznaczeniem,

- ogrodzenie terenu – służące użytkowaniu terenu zgodnie z przeznaczeniem i wyznaczeniu jego granic,

- przyłącze energetyczne do budynku biurowego – niskie napięcie, skablowane pod ziemią – służące doprowadzeniu prądu.

Przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy planowana Transakcja nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, planowana Transakcja nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany − w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy).

Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ww. ustawy, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Mając na uwadze treść ww. przepisu, w Państwa ocenie, opisana w zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała pod ustawę o podatku od towarów i usług i Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z tym, że przedmiotem Transakcji będzie sprzedaż rzeczy opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a ponadto żadne ze zwolnień z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie ma zastosowania.

Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) udział w prawie własności działki gruntu wraz z budynkami, urządzeniami budowlanymi oraz kontenerem – określane łącznie jako Nieruchomość.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

- planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

- dostawa Budynków oraz urządzeń budowlanych posadowionych na działce (…) będzie podlegać zwolnieniu z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług; zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przedmiotowej sprawie do dostawy gruntu stosuje się analogicznie ww. zwolnienie, jak przy dostawie Budynków znajdujących się na nim;

- do dostawy kontenera nie będą miały zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, ww. dostawa nie będzie również korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy; ww. dostawa będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

- jeśli przed dokonaniem dostawy przedmiotowej Nieruchomości spełnione zostaną warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, Zainteresowani skutecznie zrezygnują ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to wówczas Transakcja sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką tego podatku.

Zatem, skoro omawiana we wniosku Transakcja (sprzedaży Nieruchomości) będzie w całości podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony zrezygnują ze zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Skoro zatem transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to zbędna jest analiza czy jakieś zwolnienie jej z tego podatku ma zastosowanie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.