Interpretacja indywidualna z dnia 3 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.267.2025.1.MAZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, w zakresie możliwości przemieszczania w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów nowatorskich, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 2 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 3 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem, który prowadzi na terenie polski składy podatkowe, w których produkuje oraz magazynuje m.in. wyroby tytoniowe, wyroby nowatorskie oraz płyny do papierosów elektronicznych. Na terenie składów podatkowych Wnioskodawcy są magazynowane również wyroby należące do innej spółki tj. … sp. z o.o. (dalej jako: „…”) znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

W przyszłości może mieć miejsce sytuacja, w której znaki akcyzy nałożone na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, magazynowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w składach podatkowych Wnioskodawcy, utracą ważność. W przypadku części wyrobów ich ponowne oznaczanie podatkowymi znakami akcyzy w Polsce nie będzie możliwe bądź nie będzie uzasadnione ze względów biznesowych (np. braku odpowiednich maszyn). W takiej sytuacji Wnioskodawca zamierza przemieścić wyroby akcyzowe oznaczone nieważnymi znakami akcyzy, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, do odbiorcy w innym państwie Unii Europejskiej bądź poza Unią Europejską.

Przemieszczone wyroby będą poddane u odbiorców poza Polską procesowi ponownego oznaczania podatkowymi znakami akcyzy. W dalszej kolejności przedmiotowe wyroby zostaną przemieszczone ponownie na terytorium kraju, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i wprowadzone do składu podatkowego Wnioskodawcy.

Spółka rozważa, czy w takim przypadku możliwe jest przemieszczenie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych, oznaczonych nieważnymi znakami akcyzy, do odbiorców poza Polską, w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym możliwe jest przemieszczenie, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów nowatorskich oznaczonych znakami akcyzy, których ważność wygasła, do odbiorcy poza Polską, w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy albo eksportu?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym, dopuszczalne jest przemieszczenie, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy, których ważność wygasła, do odbiorcy poza Polską, w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy albo eksportu.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Przepisy akcyzowe przewidują ograniczenia w zakresie przemieszczania w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów oznaczonych znakami akcyzy.

Mianowicie zgodnie z art. 41 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym:

„Procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania wobec wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy przemieszczanych:

1) w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej;

2) w celu dokonania eksportu”.

W analizowanym przypadku należy więc rozważyć, jakie wyroby ustawodawca rozumie pod użytym w art. 41 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym pojęciem „wyroby akcyzowe oznaczone znakami akcyzy”.

W ocenie Spółki pojęcie to należy rozumieć jako odnoszące się wyłącznie do wyrobów oznaczonych ważnymi znakami akcyzy. Oznacza to, że znaki, które straciły ważność (np. z powodu upływu czasu), nie spełniają tej definicji. Decydujące znaczenie ma tu funkcja znaków akcyzy. Znak akcyzy zachowuje swój status tak długo, jak pełni on swą zasadniczą funkcję, czyli oznacza dany wyrób w sposób zgodny z przepisami. Tylko ważne znaki akcyzy są w stanie spełniać tę funkcję - zarówno w momencie ich nanoszenia, jak i później, jako potwierdzenie legalności oznaczenia. Jeżeli znak przestał pełnić funkcję potwierdzającą legalność oznaczenia (np. z powodu utraty ważności), to nie można uznać, że wyrób wciąż jest „oznaczony znakiem akcyzy” w rozumieniu art. 41 ust. 9 ustawy akcyzowej.

W związku z powyższym, użyte w art. 41 ust. 9 pkt 1 u.p.a. określenie „wyroby akcyzowe oznaczone znakami akcyzy” należy interpretować w kontekście wskazanych wcześniej cech. Oznacza to, że chodzi o wyroby, które aktualnie spełniają obowiązek oznaczenia ważnym i odpowiednim znakiem akcyzy.

Tymczasem w przedstawionym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym] mamy do czynienia z wyrobami, w przypadku których znaki akcyzy utraciły ważność. Nieważny znak akcyzy przestaje być „znakiem akcyzy” w rozumieniu przepisów o zakazie przemieszczeń w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, nie zabezpiecza już bowiem interesów fiskalnych Skarbu Państwa, nie jest też podstawą do legalnego obrotu wyrobem.

Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie. W wyroku z 21 maja 2013 r. (sygn. I FSK 463/13), Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „Utrata ważności znaków akcyzy, którymi oznaczono wyroby akcyzowe nie oznacza, że w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy - zdefiniowanej w art. 2 ust. 1 pkt 12 u.p.a. - wyroby akcyzowe nie mogą być przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium innego państwa członkowskiego, jak przyjął to Minister Finansów, a następnie ocenił jako prawidłowe Sąd pierwszej instancji. W tym zakresie należało zatem przyznać rację Spółce”.

Ponadto NSA wskazał wprost, że: „Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, w pojęciu „wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy”, którego użyto w art. 41 ust. 9 pkt 1 u.p.a., mieszczą się wyroby akcyzowe oznaczone ważnymi znakami akcyzy. Nie są natomiast nim objęte wyroby akcyzowe oznaczone znakami akcyzy, które z uwagi na upływ czasu utraciły już swoją ważność”.

Podobnie wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z dnia 15 listopada 2019 r. o sygn. akt I SA/Lu 559/19. Mianowicie WSA w Lublinie wskazał: „Dany znak dopóki spełnia wskazane kryteria, jest znakiem akcyzy, który definiuje art. 2 ust. 1 pkt 17 u.p.a. W szczególności jest tak rozumianym znakiem dopóki wypełnia swój podstawowy cel, a mianowicie „służy do oznaczania” przypisanych mu wyrobów akcyzowych, co do których istnieje taki obowiązek, między innymi przed dokonaniem sprzedaży na terytorium kraju. Realizacji tej podstawowej funkcji oznaczania zarówno na etapie nanoszenia znaku akcyzowego na właściwy dla niego wyrób akcyzowy lub jego opakowanie jednostkowe, jak i później na etapie poświadczania już tak naniesionym znakiem o oznaczeniu takiego właśnie wyrobu w sposób należycie wypełniający istniejący w tym zakresie obowiązek, służyć mogą tylko ważne znaki akcyzy”.

Podsumowując więc, zdaniem Spółki, na gruncie art. 41 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy akcyzowej

dopuszczalne jest przemieszczenie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów nowatorskich oznaczonych znakami akcyzy, których ważność wygasła, do odbiorcy poza Polską, w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy albo eksportu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, dotyczące możliwości przemieszczania w opisanym zdarzeniu przyszłym wyrobów nowatorskich w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy:

Użyte w ustawie określenie eksport oznacza wywóz wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej potwierdzony przez organ celny, o którym mowa w art. 221 ust. 2 lub art. 332 ust. 3-4 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE L 343 z 29.12.2015, str. 558, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 2015/2447”, zgodnie z przepisami tego rozporządzenia.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy:

Dostawa wewnątrzwspólnotowa oznacza przemieszczanie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.

W art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy wskazano, że:

Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Z kolei w świetle art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:

Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku akcyzowym:

Użyte w ustawie określenie procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

 a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

 b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Wyroby nowatorskie to wyroby będące:

 a) mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy,

 b) mieszaniną, w której składzie znajdują się substancje inne niż określone w lit. a, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, z wyłączeniem płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów wykorzystywanych wyłącznie w celach medycznych,

 c) mieszaniną, o której mowa w lit. a lub b, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych

- które po podgrzaniu dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny, inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1.

Przypadki stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy zostały wymienione w art. 40 ustawy.

W art. 41 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy zostało wskazane, że:

Procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania wobec wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy przemieszczanych:

1) w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej;

2) w celu dokonania eksportu.

Stosownie do art. 114 ustawy:

Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:

1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;

2) importerem;

3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4) przedstawicielem podatkowym;

5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.

Jak wskazano w art. 117 ust. 3 ustawy:

Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 123 ustawy:

1. Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą sprzedawane na terytorium kraju.

2. Zgodę na zdjęcie znaków akcyzy wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego na sporządzony na piśmie wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy lub właściciela wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy.

3. Zdjęte znaki akcyzy są:

1) zwracane do ich wytwórcy albo

2) niezwłocznie niszczone pod nadzorem właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego.

4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:

1) szczegółowe przypadki, w których znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych;

2) warunki i tryb zdejmowania znaków akcyzy;

3) wzór wniosku o zdjęcie znaków akcyzy.

5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, wydając rozporządzenie, o którym mowa w ust. 4, uwzględni przypadki zwrotu wyrobów akcyzowych w związku z występującymi w nich wadami fizycznymi oraz przypadki wyprowadzenia wyrobów akcyzowych poza terytorium kraju, a także konieczność zapewnienia bezpieczeństwa systemu znaków akcyzy.

Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy, elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie” lub „rozporządzenie w sprawie oznaczania znakami akcyzy”).

Zgodnie z § 5 ust. 1-5 rozporządzenia:

1. Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:

1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub

2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy wewnątrzwspólnotowej.

2. Wzór wniosku o zdjęcie banderol określa załącznik nr 6 do rozporządzenia.

3. Zdjęcia banderol dokonuje się po pisemnym powiadomieniu właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego o zamiarze ich zdjęcia. Pisemnego powiadomienia należy dokonać w terminie co najmniej trzech dni przed planowanym dniem wydania wyrobów akcyzowych w celu dokonania ich zwrotu do podmiotu zagranicznego lub dokonania eksportu albo dostawy wewnątrzwspólnotowej.

4. Pisemne powiadomienie, o którym mowa w ust. 3, zawiera informacje o rodzaju i ilości wyrobów akcyzowych, z których mają być zdjęte banderole, oraz o terminie zdjęcia banderol i wydania wyrobów akcyzowych.

5. Zdjęcie banderol odbywa się w obecności kontrolującego upoważnionego do przeprowadzenia kontroli na podstawie upoważnienia wydanego przez naczelnika urzędu celno-skarbowego.

Z kolei jak wskazano w art. 134 ust. 2 ustawy:

Dotychczasowe znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe przed wprowadzeniem nowego wzoru lub zakończeniem stosowania dotychczasowego wzoru znaku akcyzy zachowują ważność przez okres 12 miesięcy, licząc od dnia odpowiednio wprowadzenia nowego wzoru lub zakończenia stosowania dotychczasowego wzoru.

W myśl art. 136 ustawy:

1. Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów spirytusowych, wyrobów winiarskich, cygar, cygaretek, urządzeń do waporyzacji, saszetek nikotynowych lub innych wyrobów nikotynowych jest obowiązany, w okresie 24 miesięcy od dnia otrzymania znaków, nanieść je na opakowania jednostkowe wyrobów spirytusowych, wyrobów winiarskich, cygar, cygaretek, urządzeń do waporyzacji, saszetek nikotynowych lub innych wyrobów nikotynowych, a w przypadku importu i nabycia wewnątrzwspólnotowego - sprowadzić na terytorium kraju wyroby spirytusowe, wyroby winiarskie, cygara, cygaretki, urządzenia do waporyzacji, saszetki nikotynowe lub inne wyroby nikotynowe oznaczone tymi znakami.

2. Po upływie terminu, o którym mowa w ust. 1, znaki akcyzy tracą ważność dla podmiotu, który otrzymał je na podstawie decyzji właściwego naczelnika urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy, i nie mogą być nanoszone przez ten podmiot na:

1) opakowania jednostkowe wyrobów spirytusowych, wyrobów winiarskich, cygar, cygaretek, urządzeń do waporyzacji, saszetek nikotynowych lub innych wyrobów nikotynowych lub

2) wyroby akcyzowe, o których mowa w pkt 1.

3. Znaki, o których mowa w ust. 2, podlegają zwrotowi w terminie 60 dni od dnia utraty ich ważności podmiotowi, który je wydał.

4. Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, do końca roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach.

5. Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, mogą być nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.

6. Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.

7. Znaki akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, niewykorzystane do dnia 31 grudnia danego roku kalendarzowego są zwracane w terminie do końca lutego następnego roku kalendarzowego podmiotowi, który je wydał.

8. Zwracającemu znaki akcyzy po terminach, o których mowa w ust. 3 i 7, nie przysługuje zwrot wpłaconych kwot stanowiących wartość podatkowych znaków akcyzy, kwot wpłaconych na pokrycie kosztów wytworzenia podatkowych znaków akcyzy ani należności za legalizacyjne znaki akcyzy.

9. Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania upoważnienia do odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, pod warunkiem odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125 ust. 4, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art. 125 ust. 4a.

10. Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach.

Państwa wątpliwość dotyczy możliwości przemieszczenia, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów nowatorskich oznaczonych znakami akcyzy, których ważność wygasła, do odbiorcy poza Polską, w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu.

Dokonując oceny Państwa stanowiska w tym zakresie zauważenia wymaga, że literalna treść art. 41 ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy nie wprowadza jakiegokolwiek rozróżnienia co do ważności lub nieważności znaków akcyzy. Przepisy te stanowią bowiem o tym, że procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania wobec wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy przemieszczanych w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej lub w celu dokonania eksportu.

Zauważyć także należy, że w art. 123 ust. 1 ustawy oraz § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie oznaczania znakami akcyzy wskazano na możliwość zdjęcia znaków akcyzy w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu wyrobów akcyzowych. Przy czym ani przepis art. 123 ust. 1 ustawy, jak i § 5 ust. 1 rozporządzenia nie zawierają również rozróżnienia na znaki akcyzy, których termin ważności upłynął lub nie upłynął. Zatem zgodnie z literalnym brzmieniem tych przepisów jest w nich mowa o możliwości zdjęcia znaków akcyzy, bez względu na to, czy ich termin ważności upłynął, czy jeszcze nie upłynął.

Do kwestii ważności znaków akcyzy odniesienia zawarte zostały w art. 134 ust. 2 (nowe wzory znaków) oraz art. 136 ustawy.

Z kolei art. 117 ust. 1 ustawy wskazuje moment, w którym powinno najpóźniej nastąpić nałożenie podatkowych znaków akcyzy. Co do zasady znaki akcyzy powinny zostać nałożone przed przeznaczeniem wyrobów akcyzowych do konsumpcji. W praktyce oznacza to, że podatkowe znaki akcyzy powinny zostać nałożone w sposób prawidłowy z wykorzystaniem odpowiednich podatkowych znaków akcyzy najpóźniej przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru.

Zdaniem Organu okoliczność, że na wyrobach akcyzowych znajdują się znaki akcyzy, których ważność wygasła, nie oznacza, że na tych wyrobach nie ma znaków akcyzy, nie pełnią już żadnej roli i nie niosą ze sobą żadnych skutków podatkowych, tym bardziej jeśli weźmie się pod uwagę wyrok NSA z 16 maja 2012 r., sygn. akt I GSK 695/11, w którym jednoznacznie wskazano, że w przypadku znaków, które straciły swoją ważność, mamy do czynienia z oznaczeniem wyrobów znakami nieodpowiednimi. Ocena więc roli i znaczenia znaków akcyzy, których ważność wygasła, wymaga każdorazowo indywidualnej analizy określonych okoliczności, w których mamy z nimi do czynienia.

Zwrócić należy uwagę, że podatkowy znak akcyzy na wyrobach dopuszczonych już do konsumpcji, nawet w przypadku utraty ważności, w dalszym ciągu stanowi dowód potwierdzenia legalności pochodzenia i wprowadzenia wyrobów do obrotu. Co prawda dalszy nimi obrót na terytorium kraju wymaga oznaczenia właściwymi legalizacyjnymi znakami akcyzy, niemniej daje podstawę do uznania, że mamy do czynienia z wyrobami o uregulowanym statusie akcyzowym, a więc z wyrobami, od których akcyza została zapłacona, co nabiera istotnego znaczenia m.in. w przypadku ubiegania się o zwrot podatku akcyzowego w trybie przewidzianym w art. 82 ustawy, gdzie w ust. 5 racjonalny ustawodawca powiązał prawo do zwrotu podatku akcyzowego z koniecznością zdjęcia znaków akcyzy (i szczegółowego uregulowania tej kwestii), niezależnie od faktu czy są one ważne, czy też utraciły ważność z uwagi na upływ czasu.

Należy zauważyć, że przepisy art. 10 i 47 dyrektywy Rady (UE) 2020/262 z dnia 19 grudnia 2019 r. ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego (przekształcenie; Dz.Urz. UE. L 2020 Nr 58, str. 4) dają państwom członkowskim uprawnienia do kształtowania krajowych regulacji prawnych odnoszących się do znaków akcyzy. Państwa członkowskie, które wydały oznaczenia lub znaki mogą uzależnić zwrot, umorzenie lub zwolnienie zapłaconej lub wniesionej tytułem gwarancji kwoty od przedstawienia, zgodnie z wymogami właściwych organów, dowodu, że zostały usunięte lub zniszczone. Oznacza to, że wyroby akcyzowe, od których akcyza została pobrana na terytorium jednego państwa członkowskiego mogą być przemieszczone do innego państwa członkowskiego, na zasadach określonych w tym pierwszym państwie.

Oceniając Państwa stanowisko w sprawie należy mieć na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego. Spółka podała, że w przyszłości może mieć miejsce sytuacja, w której znaki akcyzy nałożone na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, magazynowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w Państwa składach podatkowych, utracą ważność. W tej sytuacji zamierzają Państwo przemieścić wyroby akcyzowe oznaczone nieważnymi znakami akcyzy, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, do odbiorcy w innym państwie Unii Europejskiej bądź poza Unią Europejską. Przemieszczone wyroby będą poddane u odbiorców poza Polską procesowi ponownego oznaczania podatkowymi znakami akcyzy. W dalszej kolejności przedmiotowe wyroby zostaną przemieszczone ponownie na terytorium kraju, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i wprowadzone do Państwa składu podatkowego.

Jak wskazano wyżej, zasadą jest, że podatkowe znaki akcyzy powinny zostać nałożone w sposób prawidłowy z wykorzystaniem odpowiednich podatkowych znaków akcyzy, najpóźniej przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, tj. przed dopuszczeniem do konsumpcji.

W opisanej zatem we wniosku sytuacji, w ocenie Organu możliwe jest przemieszczenie, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów nowatorskich oznaczonych znakami akcyzy, których ważność wygasła, do odbiorcy poza Polską w celu nasienia odpowiednich, ważnych znaków akcyzy i powrotnego ich przywozu do kraju w ramach procedury zawieszenie poboru akcyzy.

W tej bowiem sytuacji - przemieszczenia w procedurze zawieszenia poboru akcyzy do odbiorcy poza Polską - ich oznaczenie znakami akcyzy nie jest wymagane, a znaki akcyzy których ważność upłynęła nie stanowią w takich okolicznościach przeszkody do zastosowania procedury zawieszenie poboru akcyzy, w ramach której celem przemieszczenia jest wywiązanie się z obowiązków nałożonych ustawą przed dopuszczeniem wyrobów do konsumpcji.

Tym samym Organ podziela Państwa stanowisko, że w opisanym zdarzeniu przyszłym dopuszczalne jest przemieszczenie, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy, których ważność wygasła, do odbiorcy poza Polską, w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu. W konsekwencji Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do faktu, że w stanowisku własnym Spółka powołała się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 maja 2023, sygn. akt I FSK 463/13, a także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 15 listopada 2019 r., sygn. akt I SA/Lu 559/19, Organ pragnie zauważyć, że wyroki sądowe, co do zasady, nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie orzeczenie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.). Równocześnie istnienie orzecznictwa sądów administracyjnych nie odbiera organowi wydającemu interpretację prawa do samodzielnej oceny zdarzeń i wykładni przepisów w sprawach innych niż ta, w której konkretny wyrok zapadł. Organ wydający interpretację ma wręcz obowiązek dokonania samodzielnej oceny przedstawionego we wniosku zagadnienia (wyrok NSA z dnia 31 sierpnia 2017 r., sygn. akt II FSK 2211/15). Jednocześnie zauważyć należy, że w orzecznictwie NSA funkcjonuje również stanowisko przeciwne, które prezentuje wyrok NSA z dnia 16 maja 2012 r., sygn. akt I GSK 695/11.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) i wyłącznie sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.