Interpretacja indywidualna z dnia 4 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.590.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismami, które wpłynęły 6 i 14 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od (…) kwietnia 2025 r. nie mieszka Pani z mężem i samotnie opiekuje się dziećmi (AA i BA). Mąż ma nałożony zakaz kontaktu z Panią i dziećmi, nie bierze udziału w wychowywaniu dzieci. Obecnie trwa sprawa rozwodowa z Pani powództwa, od xx kwietnia 2025 r. jest nałożona (…). Obecny adres zamieszkania Pani i dzieci to (…).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Jest Pani osobą fizyczną i zamieszkuje terytorium Polski, a więc podlega Pani obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

2.Proszę potwierdzić, że złożony wniosek dotyczy roku podatkowego 2025.

Odpowiedź: Złożony wniosek dotyczy roku podatkowego 2025.

3.Czy, w okresie którego dotyczy wniosek, uzyskuje Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskuje Pani dochody z tytułu umowy o pracę opodatkowane wg skali 12% do kwoty 120 000 zł, 32% od nadwyżki dochodu powyżej tej kwoty.

4.Czy, w okresie którego dotyczy wniosek, prowadzi Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak, należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

5.Czy, w okresie którego dotyczy wniosek, jest Pani osobą pozostającą w związku małżeńskim?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek pozostaje Pani w związku małżeńskim, wyznaczony został termin rozprawy rozwodowej na 18 listopada 2025 r.

6.Czy, w okresie którego dotyczy wniosek, jest Pani rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację, w rozumieniu odrębnych przepisów? W przypadku orzeczenia rozwodu lub separacji należy wskazać datę uprawomocnienia wyroku sądu dotyczącego rozwodu lub separacji.

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek i na dzień dzisiejszy nie jest Pani rozwódką, ani nie ma Pani orzeczonej separacji. Sprawa rozwodowa jest w toku.

7.W treści wniosku wskazała Pani:

Obecnie trwa sprawa rozwodowa z mojego powództwa, od xx kwietnia 2025 r. jest nałożona (…).

wobec powyższego proszę wskazać, czy Pani małżonek:

a)został pozbawiony praw rodzicielskich? Jeżeli tak, to należy wskazać datę od kiedy?

b)odbywa karę pozbawienia wolności? Jeżeli tak, to należy wskazać datę od kiedy?

Odpowiedź: Małżonek nie odbywa kary pozbawienia wolności i nie zostały mu odebrane prawa rodzicielskie (ale jest to przedmiotem rozprawy rozwodowej). Natomiast od xx kwietnia 2025 r., został nałożony policyjny zakaz zbliżania się do Pani i dzieci, który został przedłużony na rok, Postanowieniem Sądowym z czerwca 2025 r. Sądu Rejonowego.

8.Proszę o podanie dat urodzenia Pani dzieci.

Odpowiedź: Daty urodzenia dzieci:

AA – 2010 r.

BA – 2015 r.

9.Czy w stosunku do Pani lub do Pani dzieci, w okresie którego dotyczy wniosek, mają zastosowanie przepisy:

a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

c)ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek nie są stosowane wobec Pani wymienione przepisy.

10.Czy Pani dzieci, w okresie którego dotyczy wniosek, uczą się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie?

Odpowiedź: AA uczy się w I klasie Liceum Ogólnokształcącego (…).

BA uczy się w IV klasie – Szkoły Podstawowej (…).

11.Czy Pani dzieci, w okresie którego dotyczy wniosek, otrzymują zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?

Odpowiedź: Dzieci nie otrzymują zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub renty socjalnej.

12.Czy Pani dzieci osiągają dochody? Jeśli tak, to w jakiej wysokości oraz z jakiego tytułu?

Odpowiedź: Dzieci nie osiągają dochodów.

13.Czy, w okresie którego dotyczy wniosek, została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad Pani dziećmi, w związku z którą Pani i ojcu dzieci zostało ustalone świadczenie wychowawcze, zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.)?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek został nałożony zakaz kontaktu i zakaz zbliżania się dla ojca, nie została orzeczona opieka naprzemienna.

14.Czy, w okresie którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywała Pani dzieci, o których mowa we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – ojca dzieci – wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pani samotnie wychowywała dzieci, o których mowa we wniosku w okresie objętym wnioskiem?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek faktycznie samotnie wychowuje Pani dzieci bez udziału ojca. Ojciec, ze względu na nałożony zakaz kontaktu, nie spotyka się z dziećmi i nie opiekuje się nimi. Samodzielnie wykonuje Pani władzę rodzicielską, troszczy się o ich byt, stan zdrowotny oraz wszelkie potrzeby materialne.

15.Czy w pozostałym okresie, w którym dzieci nie przebywały/nie przebywają z Panią, ojciec dzieci zajmował się ich wychowaniem i wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, pomagał w edukacji szkolnej, wykazywał zainteresowanie ich wychowaniem, troszczył się o fizyczny i duchowy rozwój dzieci, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami, leczeniem itp.?

Odpowiedź: Ojciec dzieci (…) i nie zajmował się dziećmi, nie ponosił żadnych wydatków na potrzeby dzieci. Ze względu na dobro dzieci i siebie musiała Pani w trybie pilnym opuścić mieszkanie w dniu (…) kwietnia 2025 r.

16.Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści wniosku) i względem nich wykonywała w roku, którego dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odpowiedź: Nie posiada Pani i nie wychowuje innych dzieci, niż wymienione we wniosku.

17.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 16, należy wskazać czy przysługiwała Pani ulga prorodzinna na te inne dzieci (poza dziećmi, o których mowa we wniosku) i czy wychowuje je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

Pytanie

Czy może Pani korzystać z ulgi jako samotnie wychowująca dzieci (dotyczy przekroczenia progu 120 000 zł rocznie z wynagrodzenia o umowę o pracę)? Czy zatem może Pani oświadczyć na PIT-2 pracodawcy, że jest Pani osobą samotnie wychowującą dzieci?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w związku z przedstawionymi dowodami i tym, że faktycznie samotnie wychowuje Pani dzieci powinna Pani korzystać z ulgi jako samotnie wychowujący rodzic oraz może Pani przedstawić pracodawcy PIT-2 o zamiarze skorzystania z tej ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach w nich przewidzianych, należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dziecko/dzieci.

Osobami samotnie wychowującymi dziecko są przede wszystkim ci rodzice (przysposabiający) lub opiekunowie, którzy pozostają w stanie wolnym. Dotyczy to zarówno osób, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), osób, których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) – z wyjątkiem roku podatkowego, w którym zdarzenie to nastąpiło – jak i osób, których związek małżeński został rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Osobami samotnie wychowującymi dzieci mogą być również, wyjątkowo niektóre osoby pozostające w związku małżeńskim. Dotyczy to osób, wobec których orzeczono separację. Nabycie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko wymaga jednak prawomocnego orzeczenia o separacji małżonków. Dotyczy to również osób, których małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich. Skutek taki następuje na mocy orzeczenia sądowego. Podobnie jak w przypadku orzeczeń rozwodowych, także i w tym przypadku nabycie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko następuje dopiero z chwilą uprawomocnienia się wyroku sądowego w tej kwestii. Osobami samotnie wychowującymi dziecko mogą być również te osoby, których małżonek odbywa karę pozbawienia wolności. Dotyczy to przypadków faktycznego wykonywana tej kary, tzn. sytuacji, w której małżonek tej osoby nie przebywa na wolności.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z opisu sprawy i uzupełnienia w szczególności wynika, że złożony wniosek dotyczy roku podatkowego 2025. Od (…) kwietnia 2025 r., nie mieszka Pani z mężem i samotnie opiekuje się dziećmi. Mąż ma nałożony zakaz kontaktu z Panią i dziećmi, nie bierze udziału w wychowywaniu dzieci. Obecnie trwa sprawa rozwodowa z Pani powództwa. W okresie, którego dotyczy wniosek pozostaje Pani w związku małżeńskim, wyznaczony został termin rozprawy rozwodowej na 18 listopada 2025 r. Nie jest Pani rozwódką, ani nie ma Pani orzeczonej separacji. Sprawa rozwodowa jest w toku. Pani małżonek nie odbywa kary pozbawienia wolności i nie zostały mu odebrane prawa rodzicielskie (ale jest to przedmiotem rozprawy rozwodowej). Natomiast od xx kwietnia 2025 r., został nałożony policyjny zakaz zbliżania się do Pani i dzieci, który został przedłużony na rok. W okresie, którego dotyczy wniosek został nałożony zakaz kontaktu i zakaz zbliżania się dla ojca, nie została orzeczona opieka naprzemienna.

W zaistniałej sytuacji powzięła Pani wątpliwość, czy może Pani korzystać z ulgi jako samotnie wychowująca dzieci za 2025 r. oraz czy może Pani oświadczyć na formularzu PIT-2 pracodawcy, że jest Pani osobą samotnie wychowującą dzieci.

W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Mając zatem na uwadze zacytowane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie została spełniona przesłanka pozwalająca na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dzieci, tj. nie należy Pani do jednej z kategorii osób wymienionych w powołanym powyżej przepisie (nie jest Pani panną, wdową, rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności), stanowiącym zamknięty katalog osób uznanych przez ustawodawcę za osobę samotnie wychowującą dziecko. Jak sama Pani poinformowała, w okresie, którego dotyczy wniosek pozostaje Pani w związku małżeńskim, wyznaczony został termin rozprawy rozwodowej na 18 listopada 2025 r. Nie jest Pani rozwódką, ani nie ma Pani orzeczonej separacji. Pani małżonek nie odbywa kary pozbawienia wolności i nie zostały mu odebrane prawa rodzicielskie.Sprawa rozwodowa jest w toku.

Zatem, skoro – jak wynika z uzupełnienia – Pani małżeństwo nie jest rozwiązane prawomocnym orzeczeniem Sądu oraz Pani mąż nie został pozbawiony praw rodzicielskich (wskazała Pani, że odebranie praw rodzicielskich Pani mężowi jest przedmiotem rozprawy rozwodowej), to do czasu uprawomocnienia się wyroku orzekającego rozwód lub też do czasu uprawomocnienia się wyroku sądowego pozbawiającego Pani męża praw rodzicielskich, nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, nie można uznać Pani za „osobę samotnie wychowującą dzieci” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Preferencja ta uzależniona jest bowiem – jak już wcześniej wyjaśniono – od stanu cywilnego rodzica, starającego się o status osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci). Art. 6 ust. 4c ustawy jednoznacznie wskazuje, w jakiej sytuacji osoba, która samotnie wychowuje dziecko, może z preferencji podatkowej skorzystać. Jednym z warunków skorzystania z preferencyjnego rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko jest uzyskanie prawomocnego orzeczenia o rozwodzie. Status osoby rozwiedzionej nabywa się dopiero poprzez prawomocne orzeczenie o rozwiązaniu małżeństwa. Nie jest Pani również osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich bowiem jednym z warunków skorzystania z preferencyjnego rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko jest uzyskanie prawomocnego orzeczenia sądowego w tej kwestii. Status osoby samotnie wychowującej dziecko nabywa się dopiero z chwilą uprawomocnienia się wyroku sądowego.

Podsumowując, w świetle przedstawionego opis sprawy i obowiązującego stanu prawnego, nie można uznać Pani za osobę samotnie wychowującą dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w roku 2025 pozostaje Pani w związku małżeńskim oraz Pani mąż nie został pozbawiony praw rodzicielskich. Nie kwestionując zatem Pani zaangażowania w proces wychowawczy dzieci – okoliczność, że w roku 2025 formalnie jest Pani mężatką oraz nie jest Pani osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich (brak prawomocnych orzeczeń Sądu), wyklucza możliwość uznania, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoby samotnie wychowującej dzieci, na podstawie art. 6 ust. 4c i ust. 4d ww. ustawy w zeznaniu rocznym za 2025 r.

W związku z powyższym, nie może Pani złożyć pracodawcy oświadczenia na formularzu PIT-2 o zamiarze preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.