Data powstania przychodu z udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego – wyrok NSA

Przychód wspólnika z udziału w zysku spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego powstaje z momentem uzyskania przychodu przez taką spółkę, niezależnie od tego, czy i kiedy przychód ten zostanie wspólnikowi wypłacony. Dotyczy to także transparentnych podatkowo spółek zagranicznych – wyrok NSA z 30 stycznia 2025 r., sygn. akt II FSK 555/22.

Stan faktyczny

Podatniczka będąca osobą fizyczną i polską rezydentką podatkową została wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga typu Societe en Commandite Speciale. Spółka ta jest transparentna podatkowo zarówno w Luksemburgu, jak i w Polsce, to znaczy podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka, lecz jej wspólnicy. Stosownie do regulacji dotyczących tej spółki ani podatniczce, ani pozostałym wspólnikom nie będzie przysługiwało prawo do żądania wypłaty zaliczek na poczet przewidywanego zysku w trakcie trwającego roku obrotowego. Roszczenie do wypłaty zysku powstanie dopiero wówczas, gdy spełnione zostaną następujące przesłanki: w sprawozdaniu finansowym za dany rok obrotowy zostanie wykazany zysk spółki oraz zgromadzenie wspólników podejmie uchwałę o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i przekazaniu zysku do podziału między wspólników. Jeśli uchwała o przekazaniu zysku do podziału między wspólników nie zostanie podjęta, podatniczka nie nabędzie roszczenia o wypłatę przysługującej jej części zysku, bowiem zysk ten będzie powiększał majątek spółki i będzie mógł zostać przeznaczony na dalszy rozwój działalności prowadzonej przez spółkę. W kolejnych latach będzie mógł on zostać przeznaczony do podziału między wspólników, o ile nie zostanie uprzednio wykorzystany na rozwój działalności spółki.