Interpretacja indywidualna z dnia 9 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.616.2025.2.ZK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 20 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X S. A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada w Polsce obowiązek podatkowy od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy), zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”).

Spółka specjalizuje się w produkcji (…). W ramach swojej działalności, Spółka dysponuje nowoczesną, własnej konstrukcji infrastrukturą (…), obejmującą m.in. (…).

Posiadanie takiej infrastruktury we własnym zakładzie pozwala Spółce nie tylko testować i doskonalić oferowane rozwiązania, ale także lepiej rozumieć potrzeby oraz wyzwania stojące przed jej klientami. Zdobyte w ten sposób doświadczenie i wiedza umożliwiają wdrażanie bardziej innowacyjnych i efektywnych rozwiązań w zakresie projektowania oraz prototypowania (…).

(…).

Historia Spółki sięga (…).

Obecnie, Spółka kompleksowo projektuje, prototypuje i tworzy (…).

(…).

Niektóre z projektów realizowanych przez Spółkę charakteryzują się wysokim stopniem złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”). Stosując wewnętrzne wytyczne i procedury, Spółka jest w stanie dokonać oceny i kwalifikacji, które z realizowanych przez nią projektów stanowią Projekty B+R. Do Projektów B+R Spółka nie zalicza tych projektów, które są identyczne w stosunku do wcześniej realizowanych projektów. Projekty B+R realizowane przez Spółkę koncentrują się na wymyślaniu, projektowaniu, prototypowaniu, konstruowaniu i tworzeniu (…).

Co więcej, Projekty B+R obejmują również działania związane z ulepszaniem (…) poprzez wprowadzanie do niej m.in. nowych funkcji, stosowania nowej technologii etc.

Projekty B+R, realizowane przez Spółkę, obejmują pełen proces twórczy związany z rozwojem (…) - od etapu koncepcji i projektowania, przez prototypowanie, aż po konstruowanie nowych rozwiązań. Oprócz tworzenia nowych produktów, działania te skupiają się również na udoskonalaniu istniejących elementów (…) poprzez wprowadzanie innowacyjnych funkcji, zastosowanie nowoczesnych technologii oraz optymalizację parametrów technicznych.

Prace nad nową (…), co do zasady, odbywają się wedle poniższego schematu prac:

1.Inicjacja Projektu B+R;

2.Omówienie koncepcji i pomysłu w gronie zespołu B+R;

3.Planowanie realizacji Projektu B+R;

4.Realizacja Projektu B+R;

5.Prezentacja uzyskanych wyników.

Poniżej szczegółowy opis etapów realizacji Projektu B+R:

1.Inicjacja Projektu B+R

Projekty B+R w większości przypadków inicjowane są przez następujące osoby: prezesa Spółki, dyrektora ds. produkcji, mistrza montażu, kierownika serwisu, kierownika działu konstrukcyjnego, dyrektora handlowego lub kierownika działu Elektryki i Automatyki (dalej: „Zespół B+R”).

Projekty B+R powstają na skutek:

·Inicjatywy własnej (Zespół B+R),

·Obserwacji działu handlowego,

·Szukania konkretnych rozwiązań.

Projekty B+R powstające z własnej inicjatywy mają swój początek przeważnie w biurze prezesa Spółki - najczęściej pomysły powstają podczas spotkań Zespołu B+R Spółki. Pomysły te są tam następnie poddawane analizie (dyskusji) przez członków Zespołu B+R. Każdy z powyższych członków analizuje pomysł z punktu widzenia tej części działalności w Spółce, za którą jest odpowiedzialny. W analogiczny sposób rozważane są te pomysły, które powstały na skutek obserwacji działu handlowego jak i poszukiwań konkretnych rozwiązań.

Pomysły wynikające z obserwacji dokonanych przez pracowników działu handlowego jak i poszukiwań konkretnych rozwiązań, zawsze wiążą się z koniecznością autorskiego realizowania projektu. Zarówno w przypadku projektów powstałych na podstawie obserwacji pracowników Spółki jak i w przypadku projektów powstałych na skutek poszukiwań konkretnych rozwiązań, znaczna część prac - od pierwszych etapów planowania po finalny montaż - ma charakter autorski i jest efektem twórczej pracy zespołu Spółki.

W zakresie zgłoszenia zapotrzebowania od działu handlowego, dział handlowy na podstawie własnych obserwacji podczas wizyt u klientów czy bezpośrednich rozmów słucha o problemach i innych bolączkach swoich klientów, jak również uważnie obserwuje sposób działania całych kompleksów, w skład których wchodzi (…) i na tej podstawie przekazuje informacje Zespołowi B+R o zapotrzebowaniu na dane rozwiązanie.

W kontekście poszukiwań konkretnych rozwiązań, wskazać należy, że tworzona przez Spółkę (…) stanowi tylko pewien element (etap) w całości infrastruktury u podmiotów zajmujących się profesjonalnym (…) konieczne jest takie jej zaprojektowanie, które pozwoli dopasować się do technologii obowiązującej u danego klienta i innych obiektów. Aby obrabiany produkt klienta pasował, trzeba autorsko stworzyć technologie wraz z projektem (…). W takich przypadkach koncepcji jest często wiele.

Jeżeli Spółka współpracuje ze świadomym klientem, to współpraca jest „partnerska” pod kątem tego co ma zostać osiągnięte. Zdarzają się jednak klienci, którzy dostarczają jedynie informacji o tym jakie (…) i wyłącznie na tej podstawie Spółka musi opracować całościowo wszystkie plany, maszyny ich właściwości, funkcjonalności itp., aby stworzyć sensowną, dopasowaną (…) dla swojego klienta.

Niezależnie od tego jakie jest źródło inicjacji Projektu B+R, każdy projekt jest planowany, a jego realizacja rozpoczyna się od dokładnego i przemyślanego działania poprzez zapisanie wszystkich myśli i pomysłów mających na celu ustalenie tego, dokąd zmierza dany pomysł. Spółka każdorazowo próbuje określić jasno swoje cele i stara się odnieść swoje pomysły do celu, który ma zostać osiągnięty.

Niezależnie od źródła inicjacji danego Projektu B+R, dalsze etapy prac nad projektem co do zasady przebiegają w podobny sposób, a czas realizacji projektu zależy w głównej mierze od złożoności projektu i problemów z nim związanych do przezwyciężenia, a nie tego jak pomysł na dany projekt powstał.

2.Omówienie koncepcji i pomysłu w gronie Zespołu B+R

W ramach omówienia koncepcji i pomysłu wyróżnić można trzy stałe elementy tego etapu. Pierwszym z nich jest omówienie danego Projektu B+R poprzez analizę celów, jakie Spółka stawia sobie w związku z jego realizacją oraz określenie podstawowych założeń. Szczególną uwagę poświęca się założeniom - Zespół B+R, omawiając dany pomysł, weryfikuje, czy inne podmioty działające na tym samym rynku co Spółka posiadają już w swojej ofercie analogiczną (…) do tej, którą zamierza stworzyć Spółka. W przypadku gdy okaże się, że konkurencja Spółki oferuje zbliżony produkt, analizie poddaje się parametry tych rozwiązań, które są już dostępne na rynku.

Następnie Zespół B+R przechodzi do omówienia metod, które mogą zostać wykorzystane w celu realizacji projektu. Pod tym etapem kryje się przede wszystkim analiza wykonalności, w ramach której Zespół B+R ocenia zdolność Spółki do samodzielnej realizacji projektu - w szczególności pod kątem dostępnych zasobów, technologii oraz posiadanego know-how (lub możliwości jego pozyskania po rozpoczęciu prac).

Ostatnim elementem jest podjęcie decyzji co do dalszych prac przy projekcie; prace mogą być podjęte natychmiast, jak również w przypadku, gdy Zespół B+R dojdzie do wniosku, że aktualnie nie jest w stanie zrealizować danego projektu, projekt może zostać albo zarzucony, albo odłożony do realizacji na później. Szczególne znaczenie ma tutaj kierownik działu zaopatrzenia, który informuje, czy od strony dostępnych na rynku materiałów i surowców, dany Projekt B+R jest możliwy do realizacji. Równie ważny dla zasadności podjęcia dalszych prac jest kierownik działu (…).

Ostateczne decyzje co do losu danego Projektu B+R podejmowane są w drodze głosowania członków Zespołu B+R.

3.Planowanie realizacji Projektu B+R

Ten etap, podobnie jak poprzedni, składa się z trzech stałych elementów. Pierwszym z nich jest dokładne zdefiniowanie oczekiwań i celów, w ramach którego Zespół B+R wspólnie ustala harmonogram realizacji projektu. Na tym etapie dokonuje się również przeglądu sprzętu niezbędnego do przeprowadzenia prac nad Projektem B+R - zamawiane są podzespoły, materiały oraz inne elementy, których Spółka nie posiada i nie będzie w stanie wyprodukować własnym sumptem, a które będą konieczne do realizacji projektu.

Następnie przeprowadzana jest analiza potrzebnych zasobów ludzkich i technologicznych dla realizacji Projektu B+R. Kluczową rolę odgrywa tu dział zaopatrzenia, jak też dział produkcji, które weryfikują założenia projektowe oraz dostępność materiałów i sprzętu w Spółce. Na tej podstawie potwierdzają, czy możliwe jest podjęcie próby realizacji danego rozwiązania przy obecnych zasobach, czy też informuje, że Spółka nie dysponuje wystarczającymi środkami i konieczne jest przeprojektowanie danego rozwiązania.

Na potrzeby przede wszystkim wewnętrzne (organizacyjne) jak również celem sprawowania kontroli nad przebiegiem danego Projektu B+R, ustala się ramy czasowe poszczególnych etapów produkcji, tak aby w sposób planowy przechodzić z jednego etapu realizacji do drugiego.

4.Realizacja Projektu B+R

Jest to etap, który zawiera największą ilość podetapów, które po kolei kaskadowo zrealizowane umożliwiają rozpoczęcie kolejnych.

1.

2.

3.

4.

4.1.Projektowanie detali (…)

Pierwsze projektowania zaczynają się od stworzenia (…). Na tym etapie wykwalifikowany pracownik Spółki opracowuje (…). W niektórych przypadkach wykonywany jest (…)

Pracownik odpowiedzialny za sporządzenie projektu musi uwzględnić szereg czynników technicznych i użytkowych, które będą miały znaczenie przy późniejszej realizacji projektu - takich jak warunki pracy urządzeń, dostępność serwisowa, możliwości produkcyjne czy środowisko, w którym (…) będzie funkcjonować. Po zaakceptowaniu koncepcji przez Zespół B+R, projektant przechodzi do kolejnego etapu, którym jest opracowanie podzespołów, złożeń i powiązań konstrukcyjnych pomiędzy nimi. Na tej podstawie powstaje zarys technologiczny projektowanego rozwiązania.

4.2.Projektowanie (…)

Etap ten polega na tym, że po wstępnej ocenie prawidłowości (…) przystępuje się do szczegółowego modelowania najmniejszych podzespołów i ich złożeń. Weryfikacji podlegają przede wszystkim sposoby montażu: analizuje się, czy dany element ma być (…). Nawet jeśli na tym etapie uzyskana zostanie pozytywna ocena wykonalności, należy podkreślić, że ze względu na niepewny charakter prac, zawsze istnieje ryzyko niepowodzenia - aż do zakończenia całego projektu. Z tego względu kontrahenci w umowach przewidują kary umowne za niewywiązanie się z ustalonego przedmiotu umowy. Należy wskazać, że Projekty B+R są obarczone ryzykiem niepowodzenia, ze względu często na ich eksperymentalny charakter.

4.3.Koordynowanie działań zespołu projektowego

Równolegle do koordynacji pracy zespołu projektowego, prowadzone są analizy dotyczące praktycznych aspektów wykonania zaprojektowanej (…). W szczególności weryfikuje się możliwość wystąpienia problemów już na etapie projektowania oraz ich wpływ na dalsze etapy realizacji projektu. Analizy te dotyczą m.in. (…). Celem tych działań jest zapewnienie wykonalności zaprojektowanych rozwiązań oraz minimalizacja ryzyka błędów na etapie realizacji.

4.4.Wykonanie projektów złożeń do stanowisk testowych

W ramach tego etapu opracowywane są projekty złożeń niezbędnych do budowy stanowisk testowych służących do weryfikacji funkcjonalności poszczególnych elementów (…), która działa w układzie (…). Projektowane złożenia umożliwiają odwzorowanie rzeczywistych warunków pracy (…).

Stanowiska testowe pozwalają na ocenę (…). Uwzględnia się przy tym m.in. (…).

Celem tego etapu jest identyfikacja ewentualnych błędów konstrukcyjnych i wprowadzenie niezbędnych modyfikacji jeszcze przed etapem produkcji pełnowymiarowego prototypu danej infrastruktury.

4.5.Sprawdzenie i akceptacja projektu

Po zaprojektowaniu i wykonaniu prototypu niezbędne jest upewnienie się, że infrastruktura działa bezawaryjnie i spełnia wszystkie założone funkcje. W tym celu, kompleksowo weryfikuje się projekt (…), jeżeli żadne nieprawidłowości nie zostaną stwierdzone to zatwierdza się projekt i przechodzi do produkcji lub dalszych działań wdrożeniowych.

4.6.Wykonanie dokumentacji (…)

Po zatwierdzeniu projektu przygotowywana jest szczegółowa dokumentacja techniczna (…). Prace te wykonują dedykowani pracownicy Spółki, którzy tworzą (…). Należy nadmienić, że to kolejny etap tworzenia dokumentacji technicznej dotyczącej Projektu B+R, która powstaje wraz z każdym kolejnym etapem/podetapem projektu.

Dokumentacja ta stanowi podstawę do wykonania precyzyjnych komponentów, zapewniając wysoką jakość i powtarzalność produkcji. W przypadku bardziej złożonych elementów lub specjalistycznych rozwiązań, Spółka może współpracować z zewnętrznymi dostawcami usług (…).

4.7.Produkcja (…)

Produkcja elementów przeznaczonych do stanowisk testowych stanowi kluczowy etap weryfikacji funkcjonalności i trwałości rozwiązań stosowanych w (…). W trakcie tego procesu wykonywane są prototypowe komponenty, które następnie poddawane są szczegółowym próbom, mającym na celu ocenę ich odporności na obciążenia mechaniczne, zmienne warunki środowiskowe oraz prawidłowość współpracy z innymi częściami konstrukcji.

W trakcie testów prowadzonych na stanowiskach testowych analizie poddawane są:

·(…),

·proces pracy urządzenia i osiągane wyniki (np. wydajność),

·pobór energii, innych mediów,

·(…),

·(…).

Wyzwania technologiczne, które pojawiają się podczas produkcji (…).

Takie podejście umożliwia (…). Prace te są integralną częścią systematycznego rozwoju i doskonalenia technologii, które wyróżniają Spółkę na rynku.

4.8.Montaż wewnętrzny (w wyznaczonym miejscu) stanowisk testowych urządzenia lub konstrukcji

W pierwszej kolejności opracowywana jest robocza koncepcja nowego stanowiska roboczego (testowego), wstępnie szkicowana na papierze. Na tym etapie projekt weryfikowany jest pod kątem (…). Po uznaniu, że przygotowana koncepcja jest przemyślana, spójna i właściwie dostosowana do posiadanego zaplecza technologicznego, przystępuje się do (…). Spółka dysponuje w swojej fabryce (…).

Omawiany proces obejmuje precyzyjne (…).

Dzięki temu etapowi możliwe jest wykrycie ewentualnych błędów montażowych lub konstrukcyjnych jeszcze przed wdrożeniem produkcji seryjnej, co pozwala na szybkie wprowadzenie korekt i podniesienie jakości finalnego produktu.

4.9.Koordynowanie działań zespołu produkcyjnego

Montaż i produkcja elementów (…) są realizowane przez zespoły specjalistów z różnych dziedzin, działających w ścisłej współpracy. Nadzór nad pracami pełni zazwyczaj wyznaczony pracownik/koordynator, który monitoruje przebieg działań, identyfikuje potencjalne kolizje oraz problemy pojawiające się podczas produkcji i montażu.

W sytuacjach wymagających zmian koordynator konsultuje się z działem projektowym, gdzie projektanci dokonują niezbędnych korekt dokumentacji technicznej lub opracowują alternatywne rozwiązania konstrukcyjne. Dzięki temu proces produkcji przebiega płynnie, a ewentualne problemy są szybko rozwiązywane, co wpływa na zachowanie wysokiej jakości oraz terminowości realizacji projektu.

4.10.Akceptacja poprawności rozwiązania lub w razie nieuzyskania satysfakcjonujących wyników powrót do poprzednich etapów w celu naniesienia odpowiednich poprawek

Jest to kluczowy etap całego procesu, w którym dokonuje się szczegółowej oceny finalnego prototypu pod kątem spełniania wszystkich wymagań technicznych, norm jakościowych oraz oczekiwań użytkowników. Proces iteracji, czyli wielokrotnego tworzenia, testowania i udoskonalania prototypu, odbywa się w sposób systematyczny i celowy, aż do uzyskania rozwiązania w pełni funkcjonalnego, zoptymalizowanego oraz gotowego do wdrożenia.

Charakter tego etapu odzwierciedla fundamentalne znaczenie realizowanych prac - pozwala na wychwycenie wszelkich niedoskonałości lub błędów konstrukcyjnych, które mogłyby w przyszłości prowadzić do (…). Takie ryzyko jest szczególnie istotne, ponieważ (…).

W przypadku, gdy prototyp nie spełnia oczekiwań, następuje powrót do poprzednich etapów prac, co może oznaczać konieczność wprowadzenia niezbędnych poprawek, zmian konstrukcyjnych i ponownego przeprowadzenia całego cyklu testów. Takie iteracyjne podejście pozwala minimalizować ryzyko błędów na etapie produkcji seryjnej i gwarantuje, że finalna infrastruktura będzie odpowiadała najwyższym standardom jakości i bezpieczeństwa.

Dzięki temu etapowi, Spółka jest w stanie dostarczyć innowacyjne, niezawodne i dopracowane rozwiązania, które skutecznie spełniają wymagania rynku oraz zapewniają długotrwałą i bezproblemową eksploatację infrastruktury.

4.11.Po akceptacji wyników uzyskanych na mniejszych stanowiskach testowych, przejście do realizacji całego projektu

Po pozytywnej weryfikacji rezultatów uzyskanych na stanowiskach testowych, Zespół B+R podejmuje decyzję o wdrożeniu rozwiązań na pełną skalę. Bazując na przykładzie (…).

Jeśli wszystkie testy przebiegną pomyślnie, projekt uzyskuje pełną akceptację, a rozwiązania zastosowane w (…) mogą zostać zreplikowane w innych instalacjach lub wdrożone do dalszej komercjalizacji. W ten sposób kończy się etap intensywnych działań projektowo-testowych, a wypracowane rozwiązanie przechodzi do etapu produkcyjnego lub seryjnego wdrożenia.

4.12.Produkcja całego złożenia projektu

Produkcja całego złożenia projektu to jeden z najbardziej wymagających i kluczowych etapów całego procesu. To właśnie na tym etapie dotychczasowe założenia, rozwiązania konstrukcyjne oraz wyniki testów i prób prototypowych są przenoszone na rzeczywistą skalę produkcyjną. Zadanie to wymaga nie tylko doskonałego zrozumienia funkcjonowania wszystkich komponentów, ale również precyzyjnej organizacji prac oraz ścisłego nadzoru nad zgodnością wykonania z dokumentacją techniczną.

W praktyce, etap ten wiąże się z koniecznością przygotowania odpowiedniej infrastruktury produkcyjnej - Spółka we własnym zakresie tworzy stanowiska robocze, w tym (…). Produkcja obejmuje nie tylko mechaniczny montaż, ale również wdrażanie rozwiązań, które muszą zapewniać wysoką jakość, trwałość i bezpieczeństwo pracy całej instalacji.

Czas realizacji tego etapu jest szczególnie krytyczny - ze względu na skalę projektu, liczność komponentów i konieczność precyzyjnego dopasowania elementów, każde opóźnienie lub błąd wykonawczy może powodować znaczne straty finansowe i technologiczne. Dlatego Spółka poświęca szczególną uwagę planowaniu harmonogramu prac, optymalizacji logistyki i kontroli jakości na każdym etapie produkcji.

4.13.Kontrola i monitorowanie prawidłowości i postępu prac oraz podejmowanie akcji korygujących w wypadku wystąpienia nieprawidłowości lub odstępstw od przyjętych celów projektu

Kontrola i monitorowanie prawidłowości oraz postępu prac stanowią kolejny ważny element przy realizacji Projektu B+R, mający bezpośredni wpływ na jego końcowy sukces. Prawidłowe wykonanie tego etapu wymaga bardzo dobrej znajomości całego procesu produkcyjnego, zarówno od strony technicznej, jak i organizacyjnej. Niezauważenie nawet drobnych odstępstw od założeń może prowadzić do poważnych konsekwencji, takich jak spadek wydajności, niespełnienie wymagań jakościowych czy konieczność kosztownych przeróbek czy napraw. Dlatego też niezbędna jest umiejętność przewidywania skutków wykrytych nieprawidłowości oraz podejmowania szybkich i trafnych decyzji korygujących. Skuteczna kontrola wymaga posiadania nie tylko wiedzy o założeniach projektowych, ale także doświadczenia i praktycznego rozumienia technologii stosowanej na każdym etapie produkcji.

4.14.Montaż urządzenia

Montaż (…). Na tym etapie wykorzystywane są materiały i komponenty zakupione wcześniej przez Spółkę, zgodnie z wymaganiami projektowymi. Proces ten wymaga zaangażowania wykwalifikowanego personelu - zarówno specjalistów od montażu, jak i automatyków, którzy równolegle tworzą i integrują dedykowane oprzyrządowanie pomocnicze do (…). Ze względu na innowacyjny charakter Projektów B+R, w trakcie fizycznego składania prototypu często ujawniają się problemy, które nie były możliwe do przewidzenia na etapie projektowania czy nawet testowania prototypu - np. trudności w montażu elementów, ich nośności lub wzajemnej kompatybilności. W takich sytuacjach niezbędne jest cofnięcie się do etapu projektowego, wprowadzenie odpowiednich modyfikacji i kontynuowanie prac montażowych. Proces ten ma charakter iteracyjny i trwa do momentu, aż powstanie prototyp spełniający wszystkie zakładane lub skorygowane wymagania funkcjonalne i techniczne.

4.15.Przyłączenie i montaż elektryki

Etap przyłączenia i montażu elektryki w prototypowej (…) wymaga indywidualnego podejścia projektowego, ponieważ każde urządzenie cechuje się innym układem (…). Instalacja (…).

Układ (…).

Zastosowanie niestandardowych elementów lub konieczność ominięcia przeszkód konstrukcyjnych może wymuszać wdrażanie nowych rozwiązań mocujących, uchwytów czy obejm dla zabezpieczenia instalacji. Każda zmiana wymaga bieżącej weryfikacji przez elektryka i automatyka, którzy kontrolują zgodność ze specyfikacją oraz przeprowadzają pierwsze próby rozruchowe. Proces ten stanowi istotny element projektowania funkcjonalnej infrastruktury technologicznej, której poprawność działania zależy wprost od precyzyjnego dopasowania instalacji elektrycznej do warunków eksploatacyjnych.

4.16.Próby prawidłowego działania urządzenia aż do uzyskania satysfakcjonujących wyników

Po zakończeniu montażu całej (…) następuje kluczowy etap przeprowadzenia kompleksowych testów funkcjonalnych i wydajnościowych. W trakcie tych prób weryfikuje się poprawność działania wszystkich elementów i podzespołów, zwracając szczególną uwagę na takie aspekty jak stabilność napędów, szczelność instalacji, eliminację drgań oraz prawidłową współpracę poszczególnych systemów - suszenia, transportu, wentylacji czy sterowania. Ponieważ (…) to złożony układ łączący różnorodne rozwiązania technologiczne, każda nieprawidłowość może mieć wpływ na efektywność całego systemu, dlatego tak istotne jest dokładne monitorowanie oraz dokumentowanie wszelkich odchyleń od założeń.

Testy prowadzone są w cyklach: (…). Dzięki temu finalny system spełnia wymagania techniczne i normy branżowe, a także jest stabilny i bezpieczny w codziennej eksploatacji.

4.17.Po uzyskaniu wszystkich potrzebnych wyników - wykonanie dokumentacji technicznoruchowej

Na podstawie szczegółowych testów oraz obserwacji podczas całego procesu, tworzy się precyzyjną i kompleksową dokumentację techniczną, która stanowi kluczowy element dokumentacji wdrożeniowej nowej (…). Spółka przywiązuje dużą wagę do jakości i dokładności tej dokumentacji, ponieważ stanowi ona podstawę do bezpiecznej i efektywnej eksploatacji urządzeń oraz ułatwia późniejszą obsługę i serwisowanie. Po zakończeniu opracowywania technologii produkcji seryjnej projekt zostaje formalnie zamknięty.

5.Prezentacja uzyskanych wyników

5.

5.1.Potwierdzenie osiągnięcia celu

Na tym etapie dokonywana jest szczegółowa weryfikacja, czy finalna wersja (…) spełnia wszystkie wcześniej ustalone założenia techniczne, funkcjonalne oraz jakościowe. Potwierdzenie osiągnięcia celu obejmuje ocenę wyników testów oraz analizę czy prototyp działa stabilnie i efektywnie w warunkach zbliżonych do rzeczywistych, co stanowi podstawę do dalszych działań wdrożeniowych.

5.2.Przekazanie informacji do działu handlowego o parametrach i funkcjonalności nowego produktu

Po pozytywnym zakończeniu testów oraz akceptacji projektu, istotne jest przekazanie zespołowi handlowemu szczegółowych informacji dotyczących parametrów technicznych, funkcjonalności oraz przewag konkurencyjnych nowej (…). Takie dane umożliwiają działowi handlowemu skuteczne przygotowanie oferty i komunikację wartości produktu wobec potencjalnych klientów, co wspiera proces sprzedaży i wdrożenia na rynek. Na tym kończy się przebieg Projektu B+R. Spółka nie zalicza do Projektów B+R etapów polegających na seryjnej produkcji (…).

Spółka jako przykład realizowanych Projektów B+R w przybliżeniu przedstawia innowacyjność poniższych, trzech projektów w zakresie tworzenia od podstaw nowej (…):

I.(…)

(…).

II.Wprowadzenie innowacji w konstrukcji (…)

(…).

III.Lekkie (…)

(…).

Z kolei, jako przykład Projektów B+R związanych z ulepszeniem (…) Spółka chciałaby przedstawić prace nad poniższymi Projektami B+R:

I.(…)

W ramach prowadzonych przez Spółkę działań nad ulepszeniem opracowanych i wykorzystywanych już rozwiązań, Zespół B+R zrealizował projekt dotyczący opracowania (…).

W odpowiedzi na te wyzwania, Zespół B+R opracował (…).

II.(…)

Zespół B+R zrealizował również Projekt B+R dotyczący (…).

III.Bieżące ulepszenia na potrzeby obecnie realizowanych Projektów B+R

Spółka obecnie realizuje projekt (…). Umowa zakłada (…).

W ramach bieżących prac, Zespół B+R koncentruje się m.in. na:

·Zupełnie nowym (…);

·Nowych (…);

·Nowych (…);

·Nowych (…);

·Nowym (…);

·(…);

·Systemie (…).

Dzięki intensywnym pracom prowadzonym w ramach tego projektu, Spółka rozwija kompetencje w zakresie projektowania i wdrażania zaawansowanych rozwiązań technologicznych. Opracowywane obecnie innowacje nie tylko umożliwią realizację wymagań zagranicznego kontrahenta, ale również będą stanowiły istotny krok w kierunku podniesienia konkurencyjności Spółki na rynkach międzynarodowych.

Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Projekty B+R:

·są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we wcześniejszej części wniosku przez Pracowników, posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;

·są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;

·mają na celu tworzenie innowacyjnej (…) oraz zmian do (…) konstruowanej i budowanej przez Wnioskodawcę.

Dodatkowo, Wnioskodawca:

·będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;

·prowadziła działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, lecz zezwolenie wygasło 3 lutego 2022 r.;

·w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów B+R w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;

·prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

·nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

·w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, w przypadku otrzymanych dofinansowań/zwrotów kosztów Spółka nie zastosuje tych kosztów poniesionych na realizację Projektów B+R przy rozliczaniu ulgi badawczo-rozwojowej;

·nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.

W odniesieniu do opisanych powyżej Projektów B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”):

1.Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji Projektów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie, umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R Spółka zalicza jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony na Projekty B+R. W przypadku pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka nie zalicza do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która przypada na czas nieusprawiedliwionej absencji;

2.Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R;

3.Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R;

4.Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz koszty dotyczące nabycia wyników badań od jednostek naukowych;

5.Koszty patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów przemysłowych;

6.Koszty dotyczące nabycia sprzętu specjalistycznego.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

Ad 1.

Spółka w swojej działalności wykorzystuje, rozwija i systematycznie poszerza wiedzę z wielu dziedzin inżynierii, technologii oraz fizyki. Podstawą realizowanych prac jest zaawansowana inżynieria (…).

Kluczową rolę w działalności Spółki odgrywa (…).

Ważnym obszarem wykorzystywanej wiedzy są technologie (…).

Ad 2.

W wyniku realizacji opisanych prac w Spółce powstaje nowa, praktycznie zweryfikowana wiedza techniczna obejmująca kilka kluczowych dziedzin inżynierii. Przede wszystkim rozwijana jest wiedza z obszaru inżynierii (…).

Nowa wiedza powstaje także w dziedzinie (…).

Istotna nowa wiedza powstaje również w (…).

Ad 3.

W realizowanych projektach połączono przede wszystkim wiedzę z inżynierii (…).

Ad 4.

Na wstępie Spółka zwraca uwagę, że w przedmiotowym pytaniu pojawia się pojęcie „działalności badawczo-rozwojowej”, tj. „(…) zaliczacie Państwo do działalności badawczo-rozwojowej?” Wnioskodawca zwraca uwagę, że przedmiotem Wniosku jest pytanie, czy opisana przez Wnioskodawcę działalność w zakresie realizacji Projektów B+R spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej. Zatem to Wnioskodawca oczekuje od tutejszego Organu podatkowego zajęcia stanowiska w tym przedmiocie. Bezpośrednia odpowiedź na tak zadane przez Organ podatkowy pytanie prowadziłaby do sytuacji, w której to Wnioskodawca samodzielnie w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym (udzielane przez Wnioskodawcę odpowiedzi stanowią bowiem uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) wskazałby fakt, który jest de facto przedmiotem zadanego pytania.

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowe pytanie powinno brzmieć: „Czy pracę o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do Projektów B+R?” Odpowiedź Wnioskodawcy na tak zadane pytanie: Do Projektów B+R Spółka nie zalicza prac o charakterze rutynowym.

Ad 5.

Na początku określono główne cele, które miały ukierunkować całość podejmowanych działań. Najważniejsze było stworzenie rozwiązań (…). Założono również, że wszystkie prace powinny prowadzić do opracowania rozwiązań łatwiejszych w produkcji, bardziej ekonomicznych oraz lepiej dostosowanych do wymagań użytkowników. Celem było także uporządkowanie sposobu prowadzenia Projektów B+R, tak aby przebiegały w sposób bardziej kontrolowany.

W związku z tym, przygotowano harmonogram obejmujący podstawowe etapy: (…).

Harmonogram został zrealizowany w swojej głównej strukturze, chociaż poszczególne zadania były dostosowywane w trakcie pracy do rzeczywistych możliwości, wyników testów oraz pojawiających się potrzeb; należy bowiem zwrócić uwagę, że realizowane przez Wnioskodawcę Projekty B+R cechują się wysoką twórczością i innowacyjnością oraz bazują na przeprowadzanych testach i próbach. Oznacza to, że charakteryzuje je także pewnego rodzaju nieprzewidywalność, która wymaga dostosowania harmonogramu do dynamiki i zmiennych w danym projekcie. Niemniej jednak harmonogramy są tak ustalane, aby możliwa była ich korekta w zależności od pojawiających się nowych okoliczności w trakcie projektu. Kluczowe elementy, takie jak analiza, projekt, budowa prototypu i jego ocena, zostały wykonane zgodnie z przyjętym planem, co pozwoliło osiągnąć założone cele oraz zakończyć prace w sposób uporządkowany i zgodny z przyjętą metodyką.

Ad 6.

Pracownicy wykonujący prace, w ramach Projektów B+R opisanych we Wniosku, realizują je przede wszystkim na podstawie umów o pracę. Spółka współpracuje również z osobami zatrudnionymi na podstawie umowy zlecenia, jednakże najczęstszą formą współpracy jest umowa o pracę.

Ad 7.

Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 lub art. 13 ust. 8 lit. a Ustawy PIT.

Ad 8.

Tak, usługi nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz nabycia wyników badań są nabywane wyłącznie od podmiotów wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jeżeli Spółka będzie planować ponieść takie wydatki również w przyszłości, to będą one dotyczyły nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych lub nabycia wyników nadań od podmiotów spełniających przesłanki, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ad 9.

Przedmiotem pytania są koszty materiałów i surowców oraz koszty sprzętu specjalistycznego i środków trwałych wykorzystywanych bezpośrednio przy realizacji Projektów B+R ukierunkowanych na opracowanie nowych lub udoskonalonych rozwiązań konstrukcyjnych w zakresie (…). Obejmują one przede wszystkim:

1.Materiały konstrukcyjne i techniczne – stal konstrukcyjna, blachy (w tym blachy faliste i ocynkowane), profile stalowe, rury, elementy złączne (śruby, nakrętki, podkładki), uszczelnienia, elementy (…), powłoki ochronne, materiały do prototypowych (…). Materiały te są niezbędne do budowy (…).

2.Komponenty (…).

3.Sprzęt specjalistyczny i wyposażenie warsztatowe – urządzenia pomiarowe, narzędzia do obróbki metalu, stanowiska testowe wykorzystywane do prób wytrzymałościowych i obciążeniowych, sprzęt niezbędny do montażu i demontażu prototypowych konstrukcji oraz urządzenia wykorzystywane przy ocenie (…).

4.Sprzęt komputerowy i oprogramowanie – komputery, akcesoria oraz licencje wykorzystywane do opracowywania modeli (…), przeprowadzania analiz symulacyjnych, obliczeń wytrzymałościowych, sporządzania dokumentacji technicznej oraz obsługi (…).

5.Materiały eksploatacyjne i media – energia elektryczna, materiały pomocnicze niezbędne do przeprowadzania montaży, prób prototypowych i testów parametrów użytkowych.

Wszystkie te koszty dotyczą bezpośredniego zużycia materiałów, komponentów i sprzętu w procesie twórczego projektowania, budowy prototypów, ich montażu oraz praktycznej weryfikacji. Nie są to wydatki rutynowe, lecz nakłady wynikające z konieczności przeprowadzenia kolejnych iteracji konstrukcyjnych, testów i udoskonaleń nowych rozwiązań stosowanych w (…).

Ad 10.

Przedmiotem pytania nr 2 są koszty patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów przemysłowych w zakresie rozwiązań, które powstają w wyniku realizacji przez Wnioskodawcę Projektów B+R, a które następnie podlegają rejestracji w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej. Koszty te obejmują lub mogą obejmować w przyszłości (Wniosek dotyczy także zdarzenia przyszłego) wydatki poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ad 11.

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe, Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu Ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad 12.

Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Nawet, gdyby Spółka w przyszłości osiągała tego typu przychody, to w przypadku uznania stanowiska Spółki za prawidłowe, Spółka nie zamierza dokonać odliczenia w ramach tzw. ulgi B+R od przychodów z zysków kapitałowych.

Ad 13.

Na wstępie Spółka zwraca uwagę, że w przedmiotowym pytaniu pojawia się pojęcie „działalności badawczo-rozwojowej”, tj. „(…) w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością badawczo-rozwojową (…)” Wnioskodawca zwraca uwagę, że przedmiotem Wniosku jest pytanie, czy opisana przez Wnioskodawcę działalność w zakresie realizacji Projektów B+R spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej. Zatem to Wnioskodawca oczekuje od tutejszego Organu podatkowego zajęcia stanowiska w tym przedmiocie. Bezpośrednia odpowiedź na tak zadane przez Organ podatkowy pytanie prowadziłaby do sytuacji, w której to Wnioskodawca samodzielnie w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym (udzielane przez Wnioskodawcę odpowiedzi stanowią bowiem uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) wskazałby fakt, który jest de facto przedmiotem zadanego pytania.

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowe pytanie powinno brzmieć: „Czy w latach kiedy prowadzili Państwo działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i korzystali z przysługującego zwolnienia na podstawie zezwolenia, ponoszone koszty kwalifikowane, w związku z prowadzonymi przez Państwa Projektami B+R, zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?”

Odpowiedź Wnioskodawcy na tak zadane pytanie: W latach kiedy Wnioskodawca prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i korzystał z przysługującego zwolnienia na podstawie zezwolenia, ponoszone koszty kwalifikowane, w związku z prowadzonymi przez Spółkę Projektami B+R, zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przypadku uznania stanowiska Spółki za prawidłowe (tj. potwierdzenie uprawnienia do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy CIT), w stosunku do tych lat, kiedy Spółka prowadziła działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, Spółka nie zaliczy do Kosztów Projektów B+R (kosztów kwalifikowanych) tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez Spółkę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT.

Pytania

1.Czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?

2.Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.

2.Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.

Ad. 1

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja Projektów B+R ma charakter twórczy, oryginalny i indywidualny. Projekty B+R są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowania budowy (…). Każdorazowo podejmowany Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo, prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności czy posiadania umiejętności technicznych.

W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”.

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace w ramach Projektów B+R, były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”.

W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane Wnioskodawca realizuje Projekty B+R. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład dedykowanych Pracowników w proces realizacji Projektów B+R. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.

W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ czynności związane z realizacją Projektów B+R każdorazowo mają na celu stworzenie czegoś nowego, niepowtarzalnego.

Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że Projekty B+R realizowane przez Zespół B+R oraz pracowników Spółki są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w ramach etapów o określonej długości. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.

Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu rozpoczęcia myślenia o nowym Projekcie B+R, stanowi nierozerwalny ciąg prac. Albowiem pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w postaci nowej (…). W konsekwencji, między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.

Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli na stworzenie (…). Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie Zespołu B+R oraz wyspecjalizowanych pracowników, co każdorazowo pozwala na stworzenie (…) dopasowanej do oczekiwań kontrahentów.

Prowadzone Projekty B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.

Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów.

Dla potwierdzenia, Spółka pragnie przywołać fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS):

•Interpretacja Indywidualna z 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.JMS, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego uzasadnienia:

„Na nie rutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych.

Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz odpowiednich procesów montażu i walidacji, każdorazowo dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania kontrahenta, specyfiki miejsca działań Wnioskodawcy. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z trzech projektów, obejmując nawet optymalizację sposobu transportu”;

·Interpretacja indywidualna z 7 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.239.2022.2.JG, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego uzasadnienia:

„Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry techniczne (w tym celu testowane są różne materiały i sposoby ich łączenia).

Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych”.

Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Projekty B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.

Ad. 2

Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy CIT, wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są m.in. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025 poz. 163; dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Dodatkowo, stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

•w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

•w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

•w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Natomiast w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

3.nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych,

4.ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

5.koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów, należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

·podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

·koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;

·koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 Ustawy CIT;

·w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

·podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

·kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w Ustawie CIT;

·koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy, Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się tworzenie (…), koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu zamkniętym. Ponadto, koszty zostały wyodrębnione w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i przychodów działalności w zakresie opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR.

Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca pragnie przywołać poniżej fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi w ramach realizacji Projektów B+R.

1.Pracownicy

Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników biorących udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w:

•Interpretacji Indywidualnej z 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM:

„Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo rozwojowe - jest prawidłowe.”

•Interpretacji Indywidualnej z 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.MBD:

„Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.”

W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń pracowników za realizację prac polegających na tworzeniu (…) do kosztów kwalifikowanych. Osoby te bowiem biorą czynny udział w Projektach B+R będących przedmiotem działalności Spółki.

Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.218.2019.1.APO:

„Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., kosztów wynagrodzeń pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową oraz kosztów wynagrodzeń z tytułu umowy zlecenie lub umowy o dzieło, w tym także wynagrodzeń z tytułu przeniesienia praw autorskich, oraz składek od tych należności finansowanych przez płatnika, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.”

2.Materiały

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie wykorzystywane do działań badawczo rozwojowych również wynikają z literalnego brzmienia przepisów, niemniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca pragnie przytoczyć stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawione w:

•Interpretacji Indywidualnej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.625.2019.1.BM:

„W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe nabywane wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub częściowo związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 udpop, jest prawidłowe.”

•Interpretacji Indywidualnej z 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.JKT: „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy koszty energii zużytej na działalność badawczo- rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.”

•Interpretacji Indywidualnej z 7 czerwca 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:

„Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., wynika, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczać wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z działalnością B+R. Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter związku pomiędzy materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że materiały i surowce muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych aktywnością sklasyfikowaną jako działalność badawczo-rozwojowa. W przedstawionym przypadku nabywane od osób współpracujących fragmenty kodów są wykorzystywane do wytworzenia/ulepszenia Produktów, w związku z czym są bezpośrednio związane z działalnością B+R. Spełniony jest zatem warunek wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., w związku z czym na podstawie tego przepisu Spółka ma prawo do uznawania za koszty kwalifikowane i do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia osób współpracujących, ujmowanego na bieżąco.”

•Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2019.1.BM:

„Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi ponosi koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej.

Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia materiałów, takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.”

Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów wykorzystywanych przy Projektach B+R, w tym m.in. blacha, energia elektryczna, sprzęt komputerowy czy koszty materiałów do konstrukcji i budowy (…), stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.

3.Amortyzacja środków trwałych

Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć m.in. Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2019 r„ sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:

„Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane zarówno od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, stanowią/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, stosownie do treści art. 18d ust. 3 uCIT, w całości, w przypadku, gdy wykorzystywane są one wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych.

Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane na potrzeby prac badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów kwalifikowanych.

Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą bowiem stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy.

Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3 uCIT, w części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności.”

Zatem, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej Spółka wykorzystuje je w prowadzonej działalności związanej z realizacją Projektów B+R, będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 Ustawy CIT.

4.Nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej

Możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków związanych z nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wynika wprost z przepisów.

Zaś samo pojęcie „sprzęt specjalistyczny” nie zostało zdefiniowane w ustawie CIT. Ustawodawca wskazał jedynie w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy CIT, przykładowe wyliczenie rodzajów sprzętu specjalistycznego, tj. naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe, niemniej jednak jest to katalog otwarty. Doktryna prawa podatkowego wskazuje, że przez „sprzęt specjalistyczny” powinno się rozumieć sprzęt, którego zastosowanie jest ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową. Ustalenie, czy nabyty sprzęt stanowi „sprzęt specjalistyczny” powinno także uwzględniać specyfikę branży, której dotyczą badania (tak: K. Gil, A. Obońska, A. Waclawczyk, A. Walter., Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Warszawa 2019, s. 1064).

Należy wskazać, że art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy CIT, stanowi, iż warunkiem uznania za koszty kwalifikowane wydatków na nabycie sprzętu specjalistycznego jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje tych pojęć. Za koszty kwalifikowane na nabycie sprzętu specjalistycznego uznaje się wydatki ściśle związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Ścisłe powiązanie oznacza, że podatnik może ustalić, jakie konkretnie przejawy działalności badawczo-rozwojowej (realizowanych w ramach niej projektów/poszczególnych etapów projektów), stały się możliwe w wyniku poniesionych nakładów na nabycie sprzętu specjalistycznego. Powyższy warunek jest i będzie spełniony w przypadku omawianych w niniejszym wniosku kosztów nabycia przez Wnioskodawcą, ponieważ sprzęt specjalistyczny jest i będzie niezbędny do prowadzenia prac w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych, a tym samym do prowadzenia projektów opisanych we Wniosku.

5.Ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy CIT, kosztem kwalifikowanym są również koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez:

1)uczelnię,

2)federację podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki,

3)instytut naukowy Polskiej Akademii Nauk,

4)instytut badawczy, działający na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498),

5)międzynarodowy instytut naukowy utworzony na podstawie odrębnych ustaw działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

6)Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098),

7)instytut działający w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz,

8)Polską Akademię Umiejętności,

9)inny podmiot prowadzący głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

Zatem ponoszone przez Wnioskodawcę Koszty Ekspertyz w związku z realizacja prac na podstawie umowy z jedną z tego rodzaju instytucji mogą stanowić kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy CIT.

6.Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego

Na podstawie art. 18d ust. 1 pkt 5 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie;

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Spółka ponosi i ponosić będzie następujące koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego:

1)koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego;

2)koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy;

3)koszty wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych;

4)koszty badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.

Zdaniem Spółki, ponoszenie ww. kosztów jest niezbędne w procesie nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego. Koszty te będą mogły stanowić zatem dla Spółki koszty kwalifikowane ulgi.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w:

a)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 czerwca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.157.2022.2.BM),

b)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 września 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.40W.280.2018.2.MO),

c)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.345.2018.2.JS),

d)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.343.2018.2.JS),

e)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.142.2021.2.JS)

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

Stosownie do 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

•  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

· koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

· ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

· jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

· w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

· podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

· kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

· koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Ad. 1

W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

·w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

·w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Zgodnie z powyższym, Państwa działalność w zakresie przekazania informacji do działu handlowego o parametrach i funkcjonalności nowego produktu nie spełnia definicji działalności badawczo-rozwojowej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że po pozytywnym zakończeniu testów oraz akceptacji projektu, istotne jest przekazanie zespołowi handlowemu szczegółowych informacji dotyczących parametrów technicznych, funkcjonalności oraz przewag konkurencyjnych nowej (…). Takie dane umożliwiają działowi handlowemu skuteczne przygotowanie oferty i komunikację wartości produktu wobec potencjalnych klientów, co wspiera proces sprzedaży i wdrożenia na rynek. Na tym kończy się przebieg Projektu B+R.

Samo przekazanie informacji nie ma charakteru twórczości. Aby dane prace, czy czynności stanowiły działalność badawczo-rozwojową, winno nastąpić takie łączenie i kształtowanie wiedzy, których efektem powinna być wartość dodana w zakresie wiedzy i umiejętności.

Cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Przekazanie informacji do działu handlowego o parametrach i funkcjonalności nowego produktu nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Jest to etap który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi.

W tym zakresie Państwa stanowisko, jest więc nieprawidłowe.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka specjalizuje się w produkcji (…). Niektóre z projektów realizowanych przez Państwa Spółkę charakteryzują się wysokim stopniem złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”).

Projekty B+R, realizowane przez Państwa Spółkę, obejmują pełen proces twórczy związany z rozwojem (…) - od etapu koncepcji i projektowania, przez prototypowanie, aż po konstruowanie nowych rozwiązań. Oprócz tworzenia nowych produktów, działania te skupiają się również na udoskonalaniu istniejących elementów (…) poprzez wprowadzanie innowacyjnych funkcji, zastosowanie nowoczesnych technologii oraz optymalizację parametrów technicznych.

Spółka w swojej działalności wykorzystuje, rozwija i systematycznie poszerza wiedzę z wielu dziedzin inżynierii, technologii oraz fizyki.

Ponadto, z opisu sprawy wynika, że realizowane Projekty B+R są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we wcześniejszej części wniosku przez Pracowników, posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe oraz mają na celu tworzenie innowacyjnej (…) oraz zmian do (…) konstruowanej i budowanej przez Wnioskodawcę.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, w zakresie:

·przekazania informacji do działu handlowego o parametrach i funkcjonalności nowego produktu, jest nieprawidłowe;

·w pozostałym zakresie, jest prawidłowe.

Ad. 2

Interpretacja dotyczy tych kosztów kwalifikowanych, które nie zostały przez Państwa Spółkę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 2, dotyczą ustalenia, czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.

Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do opisanych we wniosku Projektów B+R, Państwa Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”):

1.Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji Projektów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie, umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R Spółka zalicza jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony na Projekty B+R. W przypadku pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka nie zalicza do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która przypada na czas nieusprawiedliwionej absencji;

2.Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R;

3.Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R;

4.Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz koszty dotyczące nabycia wyników badań od jednostek naukowych;

5.Koszty patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów przemysłowych;

6.Koszty dotyczące nabycia sprzętu specjalistycznego.

W zakresie wynagrodzeń pracowników, wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przedmiotem pytania nr 2 są również koszty materiałów i surowców oraz koszty sprzętu specjalistycznego i środków trwałych wykorzystywanych bezpośrednio przy realizacji Projektów B+R ukierunkowanych na opracowanie nowych lub udoskonalonych rozwiązań konstrukcyjnych w zakresie (…). Obejmują one przede wszystkim:

1. Materiały konstrukcyjne i techniczne – stal konstrukcyjna, blachy (w tym blachy faliste i ocynkowane), profile stalowe, rury, elementy złączne (śruby, nakrętki, podkładki), uszczelnienia, elementy (…), powłoki ochronne, materiały do prototypowych (…). Materiały te są niezbędne do budowy (…).

2. Komponenty (…).

3. Sprzęt specjalistyczny i wyposażenie warsztatowe – urządzenia pomiarowe, narzędzia do obróbki metalu, stanowiska testowe wykorzystywane do prób wytrzymałościowych i obciążeniowych, sprzęt niezbędny do montażu i demontażu prototypowych konstrukcji oraz urządzenia wykorzystywane przy ocenie (…).

4. Sprzęt komputerowy i oprogramowanie – komputery, akcesoria oraz licencje wykorzystywane do opracowywania modeli (…), przeprowadzania analiz symulacyjnych, obliczeń wytrzymałościowych, sporządzania dokumentacji technicznej oraz (…).

5. Materiały eksploatacyjne i media – energia elektryczna, materiały pomocnicze niezbędne do przeprowadzania montaży, prób prototypowych i testów parametrów użytkowych.

Wszystkie te koszty dotyczą bezpośredniego zużycia materiałów, komponentów i sprzętu w procesie twórczego projektowania, budowy prototypów, ich montażu oraz praktycznej weryfikacji. Nie są to wydatki rutynowe, lecz nakłady wynikające z konieczności przeprowadzenia kolejnych iteracji konstrukcyjnych, testów i udoskonaleń nowych rozwiązań stosowanych w (…).

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Pojęciem surowców z pewnością objęte będą media, takie jak m.in. energia elektryczna wykorzystywana na potrzeby prac B+R. W związku z powyższym, koszty energii elektrycznej poniesione przez Spółkę, z własnych środków, na potrzeby prac B+R, mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów kwalifikowanych.

Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z kolei, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, wynika, że:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

·sprzęt nie stanowi środka trwałego,

·zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

·jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Dalej, przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

·zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

·nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

·środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,

Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,

W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,

Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d uCIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z opisu sprawy wynika, że ponoszą Państwo również koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz koszty dotyczące nabycia wyników badań od jednostek naukowych.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się,

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

·na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

·na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przedmiotem pytania nr 2 są również koszty patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów przemysłowych w zakresie rozwiązań, które powstają w wyniku realizacji przez Państwa Spółkę Projektów B+R, a które następnie podlegają rejestracji w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej. Koszty te obejmują lub mogą obejmować w przyszłości (Wniosek dotyczy także zdarzenia przyszłego) wydatki poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości co do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów przemysłowych, należy wskazać na treść cytowanego wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop.

Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, w części dotyczącej:

-kosztów związanych z przekazaniem informacji do działu handlowego o parametrach i funkcjonalności nowego produktu, jest nieprawidłowe;

-pozostałych kosztów, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.