Interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDWB.4010.166.2025.2.AZE
W świetle art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT, wypłacone wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów należy uznać za dochód z tytułu ukrytych zysków, niezależnie od tego, czy pochodzi ze zysków sprzed czy po objęciu spółki opodatkowaniem estońskim CIT.
Interpretacja indywidualna – stanowisko jest nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 października 2025r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…)pod numerem KRS (…), NIP: (…), REGON: (…).
Wnioskodawca jest opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako „estoński CIT” lub „Ryczałt”) na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.) dalej: „ustawa o CIT”, którego przeważającym przedmiotem działalności przedsiębiorcy jest (…)
Pozostała działalność obejmuje:
(...)
Na dzień poprzedzający objęcie opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek, Wnioskodawca działając zgodnie z art. 7aa ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT dokonał wyodrębnienia w ewidencji księgowej kapitałów oraz zysków niepodlegających opodatkowaniu ryczałtem.
W szczególności wyodrębniono:
- zyski zatrzymane z lat poprzednich,
- kapitały rezerwowe.
W rezultacie środki zgromadzone na kapitale rezerwowym, z których zostanie sfinansowane planowane dobrowolne umorzenie udziałów, pochodzą z okresu sprzed objęcia Spółki opodatkowaniem ryczałtem. Tym samym nie stanowią one zysku wypracowanego w okresie stosowania estońskiego CIT.
Planowana wypłata wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów nie będzie finansowana z zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, lecz ze środków zgromadzonych w kapitale rezerwowym oraz z zysków zatrzymanych pochodzących sprzed wejścia w ten system.
W konsekwencji wypłata ta nie spowoduje uszczuplenia zysku osiągniętego w okresie opodatkowania ryczałtem, a jedynie doprowadzi do zmniejszenia wartości kapitału rezerwowego i/lub zysków zatrzymanych utworzonych przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek estońskim CIT.
Uzupełnienie wniosku
Planowane przez Wnioskodawcę umorzenie udziałów nastąpi w trybie dobrowolnego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 199 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Umorzenie to będzie dokonane za zgodą wspólnika poprzez nabycie udziałów przez Spółkę w celu ich umorzenia. Wnioskodawca wskazuje, że umorzenie nie będzie przeprowadzane ani w trybie art. 199 § 2 k.s.h. (umorzenie przymusowe), ani w trybie art. 199 § 4 k.s.h. (umorzenie automatyczne).
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), w którym wynagrodzenie za dobrowolne umorzenie udziałów zostanie sfinansowane ze środków zgromadzonych w kapitale rezerwowym oraz z zysków zatrzymanych pochodzących z okresu sprzed objęcia Spółki opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek, po stronie Wnioskodawcy powstanie dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana wypłata wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, finansowana ze środków zgromadzonych w kapitale rezerwowym oraz z zysków zatrzymanych z lat ubiegłych stanowiących część kapitałów własnych Spółki utworzonych przed objęciem jej opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest wspólnik lub podmiot powiązany. W pkt 5 powyższego przepisu wskazano, że w szczególności obejmuje to „wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji)”. Warunkiem uznania danej wypłaty za ukryty zysk jest więc to, aby została ona dokonana z zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, tj. ze środków, które uszczuplają wynik finansowy netto spółki z tego okresu.
W analizowanym przypadku planowane umorzenie udziałów zostanie w całości sfinansowane ze środków pochodzących z kapitałów własnych utworzonych przed wyborem ryczałtu, w tym z kapitału rezerwowego oraz zysków zatrzymanych z lat ubiegłych, które, zgodnie z art. 7aa ust. 1 i 2 ustawy o CIT zostały prawidłowo wyodrębnione w ewidencji księgowej jako niepodlegające opodatkowaniu ryczałtem. W konsekwencji wypłata wynagrodzenia za umarzane udziały nie będzie pochodziła z zysków wypracowanych w okresie opodatkowania ryczałtem, lecz z kapitałów własnych Spółki powstałych przed objęciem tym systemem.
Operacja ta będzie neutralna z punktu widzenia wyniku finansowego Spółki – zmniejszeniu ulegnie wyłącznie wartość kapitału rezerwowego i/lub zysków zatrzymanych, natomiast zysk netto osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem pozostanie bez zmian.
W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy znajduje pełne potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 9 maja 2023 r., sygn. I SA/Łd 228/23, sąd wskazał, że: „Ukryte zyski nie obejmują wypłaty wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nieprzekraczającego wartości środków wniesionych przez wspólników tytułem wkładów na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego w ramach, którego objęli te następnie umarzane udziały. Wynagrodzenie takie nie zostało wypłacone z zysku, w konsekwencji nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie CIT estońskiego.”
Sąd w uzasadnieniu podkreślił również, że: „Organ rozważania swoje na tle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego ograniczył do zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy, pomijając zapis pkt 5 omawianego przepisu i przedstawione okoliczności, iż wypłata wynagrodzenia za umorzenie udziałów nie będzie skutkowała obniżeniem zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.”
Analogiczne stanowisko zaprezentował Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 29 września 2023 r., sygn. I SA/Kr 593/23, stwierdzając, że: „Umorzenie udziałów i wypłata wynagrodzenia stanowi jedynie formę zwrotu zainwestowanego kapitału. Nie powstanie dochód z tytułu ukrytych zysków, ponieważ może on powstać wyłącznie, gdy podatnik ryczałtu finansuje świadczenia lub wypłaty z zysków powstałych w okresie opodatkowania ryczałtem (art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT).”
Wnioskodawca w pełni podziela powyższą linię orzeczniczą i wskazuje, że umorzenie finansowane z obniżenia kapitału zakładowego nie jest tożsame ekonomicznie z dystrybucją zysku. Operacja ta nie prowadzi do powstania ukrytej dywidendy, ponieważ nie dochodzi do transferu zysków wypracowanych w okresie opodatkowania ryczałtem.
Z punktu widzenia rachunkowego wypłata wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów nie obniża zysku netto, lecz skutkuje jedynie zmianą w strukturze kapitałów własnych. Zysk wykazany w rachunku zysków i strat za okres opodatkowania ryczałtem pozostaje niezmieniony niezależnie od dokonania tej wypłaty, co oznacza, że czynność nie generuje dochodu do opodatkowania ryczałtem.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłata wynagrodzenia za dobrowolne umorzenie udziałów, finansowana ze środków zgromadzonych w kapitale rezerwowym oraz z zysków zatrzymanych pochodzących sprzed objęcia Spółki opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek, nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT, gdyż nie prowadzi do uszczuplenia zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.
W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
2) świadczenia wykonane na rzecz:
a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;
4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
8) wydatki na reprezentację;
9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest, co do zasady, efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.
Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
·wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
·inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
·wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,
·wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
Charakter dochodu stanowiącego „ukryty zysk” wskazuje, że – co do zasady – ukrytym zyskiem są świadczenia, których wynikiem jest przysporzenie bezpośrednie lub pośrednie dla podmiotu powiązanego ze spółką będącą podatnikiem ryczałtu.
Jak wskazali Państwo we wniosku Spółka planuje dokonanie umorzenia udziałów w trybie dobrowolnego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 199 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Umorzenie to będzie dokonane za zgodą wspólnika poprzez nabycie udziałów przez spółkę w celu ich umorzenia. Planowana wypłata wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów nie będzie finansowana z zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, lecz ze środków zgromadzonych w kapitale rezerwowym oraz z zysków zatrzymanych pochodzących sprzed wejścia w ten system.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy wypłata wynagrodzenia za dobrowolne umorzenie udziałów sfinansowana ze środków zgromadzonych w kapitale rezerwowym oraz z zysków zatrzymanych pochodzących z okresu sprzed objęcia Spółki opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek, po stronie Spółki powstanie dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT.
W kwestii zasad dotyczących sposobu i źródeł finansowania wynagrodzenia za umorzenie udziałów należy sięgnąć do ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
Jak wynika z art. 199 § 1 KSH:
Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki.
Zgodnie z art. 199 § 2 KSH:
Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również uzasadnienie.
Stosownie do art. 199 § 3 KSH:
Za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.
W myśl art. 199 § 4 KSH:
Umowa spółki może stanowić, że udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników. Stosuje się wówczas przepisy o umorzeniu przymusowym.
Zgodnie z art. 199 § 5 KSH:
W przypadku ziszczenia się określonego w umowie spółki zdarzenia, o którym mowa w § 4, zarząd powinien powziąć niezwłocznie uchwałę o obniżeniu kapitału zakładowego, chyba że umorzenie udziału następuje z czystego zysku.
Jak stanowi art. 199 § 6 i 7 KSH:
§ 6. Umorzenie udziału z czystego zysku nie wymaga obniżenia kapitału zakładowego.
§ 7. W razie umorzenia wymagającego obniżenia kapitału zakładowego, umorzenie następuje z chwilą obniżenia kapitału zakładowego.
Stosownie do art. 200 § 1 KSH:
Spółka nie może obejmować lub nabywać ani przyjmować w zastaw własnych udziałów. Zakaz ten dotyczy również obejmowania lub nabywania udziałów bądź przyjmowania ich w zastaw przez spółkę albo spółdzielnię zależną. Wyjątek stanowi nabycie w drodze egzekucji na zaspokojenie roszczeń spółki, których nie można zaspokoić z innego majątku wspólnika, nabycie w celu umorzenia udziałów oraz nabycie albo objęcie udziałów w innych przypadkach przewidzianych w ustawie.
Według stanowiska doktryny, umorzenie udziałów spółki w trybie art. 199 § 1 i 4 Kodeksu spółek handlowych prowadzi do unicestwienia niektórych udziałów w kapitale zakładowym oraz praw związanych z tym udziałem. Wypłata wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów (akcji) jest bez wątpienia świadczeniem związanym z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk, którego beneficjentem jest udziałowiec lub akcjonariusz.
Treść art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT wskazuje, iż przykładowym świadczeniem kreującym dochód z tytułu ukrytych zysków jest wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
Powołany przepis referuje do wypłaconego z zysku wynagrodzenia z tytułu m.in. umorzenia udziału (akcji), nie dokonując przy tym rozróżnienia na zysk wypracowany przed oraz w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W związku z powyższym, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT, do dochodu z tytułu ukrytych zysków należy zaliczyć również wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji) wypłacone zarówno z zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, jak i przed okresem opodatkowania ryczałtem.
W związku z tym, planowana wypłata wynagrodzenia za dobrowolne umorzenie udziałów sfinansowana ze środków zgromadzonych w kapitale rezerwowym oraz z zysków zatrzymanych pochodzących z okresu sprzed objęcia Spółki opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek, będzie stanowiła dochód z tytułu ukrytych zysków o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT.
Zatem, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków sądowych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
POTRZEBUJESZ POMOCY?