Interpretacja indywidualna z dnia 3 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.894.2025.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejscepołożenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Od 11 lipca 2025 r. opodatkowuje Pan przychody związane z działalnością gospodarczą w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgłaszając Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania w takcie rejestracji działalności gospodarczej.

Głównym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest PKD 70.22.Z – „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi na rzecz podmiotów gospodarczych w modelu współpracy B2B.

Zawarł Pan umowę o współpracę (dalej „Umowa”) z innym przedsiębiorcą (dalej „Zleceniodawca”), którego działalność obejmuje realizację projektów w zakresie budowy farm wiatrowych oraz fotowoltaicznych i ich późniejszą eksploatację. Na podstawie Umowy zobowiązał się Pan do świadczenia usług pośrednictwa w realizowanych przez Zleceniodawcę projektach, a w szczególności do:

1. poszukiwania nowych lokalizacji na inwestycje klienta;

2. wspierania klienta w negocjowaniu umów najmu, dzierżawy lub innych umów związanych z użytkowaniem nieruchomości na cele inwestycji;

3. wspierania klienta w negocjacjach innych umów dotyczących inwestycji;

4. poszukiwania i pozyskiwania nowych terenów w Polsce, na których możliwa jest realizacja nowych inwestycji w sektorze energetyki wiatrowej i słonecznej;

5. utrzymywania bieżącego kontaktu z właścicielami i dzierżawcami wieczystymi terenów przeznaczonych pod inwestycje;

6. organizacji i uczestnictwa w spotkaniach z właścicielami i dzierżawcami wieczystymi w celu wdrożenia projektów inwestycyjnych.

W Pana ocenie świadczone usługi powinny być sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod kodem 74.90.12.0, tj. jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. W celu potwierdzenia właściwego symbolu PKWiU złożył Pan wniosek o wydanie opinii klasyfikacyjnej przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego (Prezes GUS). W związku z tym, że na moment składania niniejszego wniosku nie otrzymał Pan jeszcze decyzji Prezesa GUS, wnioskuje Pan o potwierdzenie opodatkowania przychodu osiąganego z tytułu świadczenia usług właściwą stawką zryczałtowanego podatku dochodowego, pod warunkiem potwierdzenia klasyfikacji usług jako PKWiU 74.90.12.0.

Do chwili obecnej opodatkowuje Pan przychody z tytułu wykonywanych usług według stawki ryczałtu 15%, stosując ją z zachowaniem ostrożności i w celu uniknięcia zaniżenia podatku. Posiada Pan ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie poszczególnych kwot za świadczone usługi i przypisanie im odpowiednich stawek podatku.

Wskazuje Pan, że do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wykluczające możliwość stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie korzysta Pan również z opodatkowania w formie karty podatkowej. Pana działalność spełnia definicję działalności usługowej, określoną w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W związku z powyższym ubiega się Pan o wskazanie właściwej stawki podatku ryczałtowego dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług w ramach Umowy ze Zleceniodawcą.

W Pana ocenie usługi pośrednictwa obejmują:

• poszukiwanie nowych lokalizacji na inwestycje klienta – identyfikowanie potencjalnych miejsc pod instalacje OZE poprzez wskazanie właścicieli nieruchomości, gmin oraz innych podmiotów zainteresowanych współpracą ze Zleceniodawcą, na podstawie kontaktów biznesowych, analiz dokumentów oraz doświadczenia zawodowego;
• wspieranie Zleceniodawcy w negocjowaniu umów najmu, dzierżawy lub innych umów dotyczących użytkowania nieruchomości – pośredniczenie w konsultacjach i negocjacjach w celu zawarcia umów na korzystnych warunkach;
• wspieranie klienta w negocjacjach innych umów dotyczących inwestycji – pośredniczenie w rozmowach z właścicielami gruntów i instytucjami administracji publicznej w zakresie uzyskiwania pozwoleń administracyjnych;
• poszukiwanie i pozyskiwanie nowych terenów w Polsce pod realizację inwestycji w sektorze energetyki wiatrowej i słonecznej – identyfikacja potencjalnych gruntów i doprowadzenie do ich nabycia na korzystnych warunkach;
• utrzymywanie bieżącego kontaktu z właścicielami i dzierżawcami wieczystymi – budowanie relacji i pozyskiwanie informacji zwrotnej w celu prowadzenia skuteczniejszych negocjacji;
• organizacja i uczestnictwo w spotkaniach z właścicielami i dzierżawcami wieczystymi – przygotowanie miejsca spotkania, powiadamianie uczestników oraz wspieranie Zleceniodawcy w prezentacjach oferty.

Pana zleceniodawcą jest X. Sp. z o.o., której nie był Pan i nie jest wspólnikiem.

Wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania działalności gospodarczej od 11 lipca 2025 r., składając odpowiednie oświadczenie we wniosku o wpis w CEIDG.

Obecnie stosuje Pan stawkę ryczałtu 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stosując ją ostrożnie, gdyż nie jest Pan pewien, czy jest ona właściwa. Wniosek o interpretację indywidualną ma na celu rozstrzygnięcie wątpliwości co do prawidłowej stawki ryczałtu.

W Pana ocenie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług w zakresie: sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), usług head office, doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem doradztwa w zakresie rynku rybnego (PKWiU 70.22.16), usług fotograficznych, tłumaczeń pisemnych i ustnych ani specjalistycznego projektowania.

Przewiduje Pan, że w 2025 r. oraz w latach następnych przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych Usług, sklasyfikowanych w ramach PKWiU 74.90.12.0, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych Usług sklasyfikowanych w ramach PKWiU 74.90.12.0, może Pan opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776; dalej „Ustawa”), Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. Ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 ww. Ustawy, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy).

Zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 Ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 tej Ustawy, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

W odniesieniu do osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 Ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że:

1) w żadnym z poprzednich lat podatkowych nie przekroczył Pan limitu przychodów w wysokości 2 mln euro,

2) nie korzystał i nie korzysta Pan z opodatkowania działalności gospodarczej w formie karty podatkowej,

3) w stosunku do usług wykonywanych przez Pana nie mają i będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy,

4) podatnik dokonał skutecznego wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, może Pan opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Obowiązujące stawki ryczałtu zostały wskazane w art. 12 Ustawy, a ich wysokość zależy od rodzaju wykonanego świadczenia lub prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z powyższego przepisu wynika, że wszelka działalność usługowa nieprzypisana wprost w Ustawie do innych stawek ryczałtu będzie opodatkowana wg stawki 8,5%.

Działalność usługowa zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W związku z powyższym prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, polegająca na świadczeniu Usług, wpisuje się w definicję działalności usługowej, o której mowa w powyżej przywołanym przepisie.

Pana zdaniem, Usługi Pośrednictwa powinny być opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5% jako usługi pośrednictwa komercyjnego - usługi rozeznania rynkowego (pośrednictwo w interesach), jako usługi ujęte w klasie 74.90.12.0 PKWiU.

Dokonał Pan powyższej kwalifikacji w oparciu o zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (tzw. PKWiU 2015) - stanowiące integralną część klasyfikacji.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Ze względu na możliwość zaliczenia opisanych usług do kilku grupowań pkt 7.6.2 zasad metodycznych nakazuje przyjąć następujące reguły klasyfikacyjne:

• grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
• usługę złożoną, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
• usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1,2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

I tak, zgodnie z tytułem Sekcji M PKWiU 2015, sekcja ta obejmuje „Usługi Profesjonalne, Naukowe i Techniczne”, gdzie zawarto m.in.: usługi prawne, usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu, usługi doradztwa podatkowego, usługi firm centralnych (head offices), usługi doradztwa związane z zarządzaniem, usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne, usługi w zakresie badań i analiz technicznych, usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, usługi reklamowe, usługi badania rynku i opinii publicznej, usługi fotograficzne, usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych, usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne, usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane, usługi weterynaryjne.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 74, który obejmuje „pozostałą działalność profesjonalną, naukową i techniczną”. W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 74.9 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne gdzie indziej niesklasyfikowane”, w skład której wchodzi grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Grupowanie to obejmuje w szczególności (i) usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową, a także (ii) usługi wyceny antyków, biżuterii, itp.

Uwzględniając powyższe, w Pana ocenie opisywane w stanie faktycznym usługi mieszczą się w ramach kodu PKWiU 74.90.12.0 - tj. usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Złożył Pan wniosek o wydanie opinii klasyfikacyjnej przez Prezesa GUS w odniesieniu do świadczonych Usług. Jednakże na moment złożenia niniejszego wniosku nie otrzymał Pan jeszcze decyzji Prezesa GUS w sprawie klasyfikacji Usług według PKWiU.

W przypadku potwierdzenia przez Prezesa GUS, że wykonywane Usługi należy zakwalifikować w ramach kodu PKWiU 74.90.12.0 oraz mając na uwadze powołane wyżej przepisy, Pana zdaniem świadczone Usługi mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki, wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ nie zostały przewidziane przepisy szczególne ustalające inną stawkę.

Stanowisko Pana znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. z:

• 4 kwietnia 2022 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.37.2022.4.BM;
• 24 marca 2022 r. Nr 0115-KDWT.4011.59.2022.2.RS;
• 23 marca 2022 r. Nr 0114-KDIP2-1.4011.84.2022.2.PD;
• 24 lutego 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.1007.2021.2.AA;
• 19 stycznia 2022 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.1028.2021.2.MJ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z wniosku wynika, że w ramach działalności gospodarczej zawarł Pan umowę o współpracę z innym przedsiębiorcą którego działalność obejmuje realizację projektów w zakresie budowy farm wiatrowych oraz fotowoltaicznych i ich późniejszą eksploatację. Na podstawie Umowy zobowiązał się Pan do świadczenia usług pośrednictwa w realizowanych przez Zleceniodawcę projektach, a w szczególności do:

• poszukiwania nowych lokalizacji na inwestycje klienta,
• wspierania klienta w negocjowaniu umów najmu, dzierżawy lub innych umów związanych z użytkowaniem nieruchomości na cele inwestycji,
• wspierania klienta w negocjacjach innych umów dotyczących inwestycji,
• poszukiwania i pozyskiwania nowych terenów w Polsce, na których możliwa jest realizacja nowych inwestycji w sektorze energetyki wiatrowej i słonecznej,
• utrzymywania bieżącego kontaktu z właścicielami i dzierżawcami wieczystymi terenów przeznaczonych pod inwestycje,
• organizacji i uczestnictwa w spotkaniach z właścicielami i dzierżawcami wieczystymi w celu wdrożenia projektów inwestycyjnych.

Świadczone usługi powinny być sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod kodem 74.90.12.0, tj. jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:

Grupowanie to nie obejmuje:

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec tego, przychody, które Pan uzyskał oraz będzie uzyskiwał, z tytułu świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 mogą zostać opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że stawka 8,5% ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i jeżeli faktycznie nie uzyskał/nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.