Interpretacja indywidualna z dnia 4 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.556.2025.2.DG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych dostawy parkingu wraz z prawem własności nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 października 2025 r. (wpływ 29 października 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Sp. z o.o.

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polską spółką kapitałową działającą w obszarze wynajmu powierzchni biurowych oraz świadczącą usługi związane z zarządzaniem nieruchomościami. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

28 marca 2023 roku Spółka nabyła nieruchomość, w skład której weszły m.in. budynek 1 oraz budynek 2, prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajdują się budynki 1 i 2, a także prawo własności gruntu zabudowanego parkingiem (razem jako: „Nieruchomości”).

Cenę zakupu Nieruchomości określono w akcie notarialnym następująco:

• nieruchomość zabudowana parkingiem (działka 1) - (…) zł (zwolniona z VAT)
• budynek 1 - (…) zł (zwolniona z VAT)
• budynek 2 - (…) zł (zwolniona z VAT)
• wieczyste użytkowanie nieruchomości (działka 2) - (…) zł (zwolniona z VAT).

Nieruchomości przed nabyciem ich przez Spółkę były wykorzystywane do działalności gospodarczej zbywcy.

Spółka jeszcze przed nabyciem Nieruchomości poniosła nakłady na budynek 1 w kwocie (…) zł.

Spółka po nabyciu przyjęła parking, budynek 2 oraz wieczyste użytkowanie do środków trwałych wg cen zakupu, natomiast w przypadku budynku 1 wartość początkowa budynku została powiększona o nakłady poniesione przez Spółkę do dnia zakupu (remont rozpoczął się po podpisaniu umowy przedwstępnej).

W okresie od maja 2023 r. do lipca 2025 r. ponoszone były dalsze nakłady na remont budynków 1 i 2. Wartość nakładów na budynki 1 i 2 od maja 2023 r. do końca lipca 2025 r. przekroczyła ich wartość początkową przyjętą w tabeli środków trwałych po nabyciu.

Znaczna część nakładów poniesionych przez Spółkę na budynki dotyczyła:

• malowania wnętrz;
• ocieplenia budynku i remontu elewacji;
• instalacji i wyposażenia technicznego;
• instalacji elektrycznej;
• wymiany okien;
• wymiany płytek i listew wewnątrz budynków;
• położenia tynków wewnątrz budynków;
• wymiany pokrycia dachowego;
• wymiana instalacji klimatyzacji;
• wymiany balustrady, remontu schodów.

Przeprowadzony remont nie zmienił przeznaczenia nieruchomości, jego funkcji, sposobu wykorzystania, ale mógł wpłynąć na jego charakterystykę energetyczną oraz zwiększył funkcjonalność i wartość rynkową obiektu. Budynek ten nie zmienił formalnie swojego charakteru. Zarówno przed wykonaniem powyższych prac jak i obecnie budynki 1 i 2 mają charakter budynków biurowych.

Spółka zamierza dokonać sprzedaży dwóch budynków 1 i 2 oraz zabudowanego placu parkingowego na rzecz B. (Zainteresowany).

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca potwierdza, że parking znajdujący się na działce nr 1 stanowi budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)

Powyższe wynika m.in. z przywołanego we wniosku wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 września 2023 r. (sygn. II OSK 1059/22), gdzie uznano, że utwardzenie terenu działki kruszywem w celu wykorzystywania go jako parkingu jest wykonaniem placu postojowego, tj. obiektu budowlanego, o którym mowa w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego (budowli).

Tym samym, sprzedaż placu parkingowego przez Wnioskodawcę będzie stanowiła na gruncie Ustawy o VAT dostawę budowli wraz z gruntem.

Wnioskodawca wskazuje, że na parking nie były ponoszone wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli.

Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie nakłady na budynek 1 i 2 przekroczyły wartość 30% wartości początkowej.

Tym niemniej zdaniem Wnioskodawcy to Organ powinien rozstrzygnąć, czy przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego nakłady poniesione przez Spółkę na budynki, dotyczące:

• malowania wnętrz;
• ocieplenia budynku i remontu elewacji;
• instalacji i wyposażenia technicznego;
• instalacji elektrycznej;
• wymiany okien;
• wymiany płytek i listew wewnątrz budynków;
• położenia tynków wewnątrz budynków;
• wymiany pokrycia dachowego;
• wymiany instalacji klimatyzacji;
• wymiany balustrady, remontu schodów

stanowią remont, czy też modernizację, a tym samym czy powinny one być uwzględniane przy kalkulacji limitu 30% wartości początkowej. Jest to o tyle istotne, że w przypadku gdyby te nakłady nie podlegały uwzględnieniu w kalkulacji (jako wydatki remontowe) to limit ten może nie być przekroczony.

Remont budynku 1 rozpoczął się po podpisaniu umowy przedwstępnej - jeszcze przed nabyciem Nieruchomości przez Wnioskodawcę, poniósł on nakłady na budynek 1 w kwocie (…) zł.

Dalsze nakłady na remont zarówno budynku 1 jak i budynku 2 były ponoszone przez Wnioskodawcę w okresie od maja 2023 r. do lipca 2025 r.

W obu przypadkach wydatki ponosił Wnioskodawca.

W stosunku do nakładów poniesionych na ulepszenie budynków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z zakończeniem prac remontowych w lipcu 2025 r., między oddaniem budynków do użytkowania po poniesieniu nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej budynków, a datą planowanej sprzedaży Nieruchomości nie upłyną dwa lata.

Zarówno parking wraz z prawem własności nieruchomości, na której się znajduje jak również budynki 1 i 2 wraz z prawem użytkowania wieczystego nie były w ogóle wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku VAT w całym okresie posiadania tych nieruchomości.

Wnioskodawca informuje, że Nabywca (a jednocześnie Zainteresowany) - B. posiada status czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT.

Nabywca będzie wykorzystywał parking wraz z prawem własności nieruchomości, na której się znajduje i budynki 1 i 2 wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu na którym się znajdują, po ich nabyciu wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

Nieruchomość będzie wykorzystywana do prowadzenia przez B. w (…) działalności o charakterze publiczno-prawnym. Nieruchomość będzie służyła wykonywaniu podstawowych zadań wynikających z treści art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 636 ze zm.), zatem pozostającej poza zakresem opodatkowania VAT.

Zgodnie bowiem z treścią art. 15 ust. 6 Ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Pytania zadane we wniosku oraz w uzupełnieniu

1)Czy dostawa parkingu wraz z prawem własności nieruchomości, na której się znajduje będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT jako realizowana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia?

3)Czy w przypadku, gdy dostawa parkingu wraz z prawem własności nieruchomości, na której się znajduje, będzie podlegała opodatkowaniu VAT, nabywca w związku z zakupem nie będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ Nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT?

Państwa stanowisko w sprawie zawarte we wniosku sprawy oraz jego uzupełnieniu

Ad 1)

Dostawa parkingu wraz z prawem własności nieruchomości, na której się znajduje będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT jako realizowana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; dalej: „Ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Sprzedaż nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania nią na jej nowego właściciela, stąd w świetle przepisu art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT taką transakcję traktuje się jako odpłatną dostawę towarów.

W treści art. 3 pkt 3 Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418; dalej: „Prawo budowlane”) zamieszczono katalog obiektów stanowiących budowle, natomiast w treści art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, znalazły się obiekty będące urządzeniami budowlanymi. Pośród tych drugich wymieniono m.in. place postojowe i place pod śmietniki.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji określającej wymogi dla konstrukcji budowlanej, która na gruncie podatku VAT może lub nie zostać uznana za budynek, budowlę lub ich części, dlatego też należy odwołać się do innych źródeł określających cechy budynku lub budowli.

W kwestii placu parkingowego - przytoczyć należy orzecznictwo, z którego wynika, że każde urządzenie budowlane jest urządzeniem technicznym, jednak nie każde urządzenie techniczne jest urządzeniem budowlanym (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 września 2023 r., sygn. akt III FSK 750/22). Dodatkowo, z brzmienia przepisu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego wynika, że każde urządzenie techniczne jest budowlą.

W kwestii zakwalifikowania utwardzeń gruntu jako budowli wypowiedział się NSA w wyroku z 14 września 2023 r. (sygn. II OSK 1059/22) uznając, że:

„Utwardzenie terenu działki kruszywem w taki sposób, że umożliwia to wykorzystywanie go jako parkingu, stanowi wykonanie placu postojowego, tj. obiektu budowlanego, o którym mowa w art. 3 pkt 3 p.b. (budowli).”

Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia, sprzedaż placu parkingowego będzie na gruncie ustawy o VAT dostawą budowli wraz z gruntem.

Ze względu na fakt, że Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie parkingu, dostawa ta nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a biorąc pod uwagę, że parking został zbudowany dawniej niż 2 lata temu, dostawa parkingu wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Ad 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym scenariuszu, gdzie którakolwiek z dostaw dokonywanych w ramach transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, nabywca w związku z zakupem nie będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ Nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT - do czynności związanych z realizacją zadań statutowych wynikających z ustawy o Policji.

Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; dalej: „Ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1) lit. a) Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych regulacji wynika, że co do zasady z odliczenia naliczonego podatku VAT wynikającego z faktury otrzymanej z tytułu nabycia towaru, może skorzystać podatnik, który będzie wykorzystywał ten towar do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedstawionych okolicznościach sprawy, nabywca będzie wykorzystywał parking wraz z prawem własności nieruchomości, na której się znajduje, po jego nabyciu do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Nieruchomość będzie bowiem wykorzystywana do wykonywania czynności związanych z realizacją zadań statutowych wynikających z ustawy o Policji - do prowadzenia przez B w (…), działalności o charakterze publiczno-prawnym.

(…) wykonują wszystkie zadania w oparciu o plan finansowy przyznany przez dysponenta wyższego stopnia - (...) na dany rok obrachunkowy. (…) jako podmiot Skarbu Państwa otrzymuje od Ministra Finansów roczny plan finansowy, który jest rozdzielany pomiędzy poszczególnych (...). Stąd też środki finansowe na realizację czynności zleconych ujęte są w planie podstawowym wydatków poszczególnych jednostek zlecających (…).

Nie można jednak wykluczyć tego, że w przyszłości dojdzie do zmiany sposobu wykorzystywania tej Nieruchomości i będzie ona służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

Zgodnie z treścią art. 90a ust. 1 Ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu.

Wówczas, zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli dostawa parkingu z własnością gruntu będzie podlegała opodatkowaniu VAT, a nabywca w związku z zakupem nie będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ pierwotnie będzie wykorzystywał Nieruchomość do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, jednak w ciągu 10 lat od nabycia dojdzie do zmiany wykorzystywania Nieruchomości i będzie ona wykorzystywana do działalności opodatkowanej VAT, nabywca będzie uprawniony do dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w treści art. 90a ust. 1 Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w zakresie skutków podatkowych transakcji zbycia parkingu wraz z prawem własności nieruchomości (działka 1).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, budynki i budowle, a także grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzi działalność w zakresie wynajmu powierzchni biurowych oraz świadczenia usług związanych z zarządzaniem nieruchomościami. 28 marca 2023 r. Spółka nabyła prawo własności gruntu oznaczonego jako działka nr 1 zabudowanego parkingiem. Opisaną ww. nieruchomość Spółka planuje sprzedać na rzecz Skarbu Państwa - tj. B w (…).

Przedmiotowa nieruchomość stanowi własność Spółki, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Majątek spółki kapitałowej zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.

Mając na uwadze fakt, że Spółką jest z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Spółki, wykorzystywanego w prowadzonej przez tę Spółkę działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie opisanej nieruchomości Spółka będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do przedsiębiorstwa Spółki.

W konsekwencji, sprzedaż ww. nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków czy budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do ich pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków/budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle albo ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli albo ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli albo ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy parkingu wraz z prawem własności nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 28 marca 2023 r. Spółka nabyła prawo własności gruntu zabudowanego parkingiem (działka nr 1). Znajdujący się na działce 1 parking, zgodnie z Państwa wskazaniem, stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Po nabyciu, ww. nieruchomość Spółka przyjęła do środków trwałych. Na parking nie były ponoszone wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że dostawa parkingu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim i od pierwszego zasiedlenia tej budowli do dnia sprzedaży miną co najmniej 2 lata. Co więcej, parking nie był przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej. W konsekwencji, dla transakcji sprzedaży opisanej wyżej budowli (parkingu) zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, sprzedaż gruntu będzie podlegała opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budowla na nim posadowiona. W związku z powyższym, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, sprzedaż własności nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1, na której znajduje się opisana budowla (parking), również będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z uwagi na fakt, że dostawa ww. parkingu wraz z prawem własności nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia od podatku tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Ponadto należy wskazać, że dostawa ww. parkingu wraz z prawem własności nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, więc będą Państwo mogli wspólnie z nabywcą zrezygnować z tego zwolnienia i - po skutecznym spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy - będą Państwo mogli skorzystać z opcji opodatkowania dostawy ww. nieruchomości według właściwej dla tej czynności stawki podatku VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem parkingu wraz z prawem własności gruntu.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z treści wniosku wynika, że Nabywca posiada status czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT. Nabywca będzie wykorzystywał parking wraz z prawem własności nieruchomości, na której się znajduje, po jego nabyciu wyłącznie do działalności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Ponadto jak już wcześniej wskazano, transakcja dostawy ww. nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT (w przypadku braku rezygnacji ze zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie mogą przy tym zaistnieć przesłanki określone w art. 88 ustawy. W przedmiotowej sprawie natomiast przesłanka taka zachodzi - bowiem w przypadku braku rezygnacji ze zwolnienia od podatku opisanej transakcji będzie ona korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy - co wyklucza skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego. W sytuacji natomiast jeśli strony zdecydują się na rezygnację ze zwolnienia od podatku i opodatkowanie transakcji właściwą stawką podatku - Nabywcy również nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - ze względu na to, że Nabywca planuje wykorzystywać nabytą nieruchomość od czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT.

W konsekwencji Nabywcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem parkingu wraz z prawem własności nieruchomości, na której się on znajduje.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga w zakresie skutków podatkowych dostawy parkingu wraz z prawem własności nieruchomości. W zakresie skutków podatkowych dostawy budynków 1 i 2 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja oparta jest na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznaczają pytania przedstawione przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań nr 1 i 3). Inne kwestie nieobjęte pytaniami, wynikające np. z zajętego stanowiska, nie zostały rozpatrzone w interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.