Interpretacja indywidualna z dnia 9 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.629.2025.1.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca, (…), prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym 19%, w ramach której wytworzył i komercjalizuje produkt objęty ochroną wzoru przemysłowego nr (…).

Prace nad wzorem miały charakter twórczy, planowy i badawczo-rozwojowy, realizowane były w latach (...) przez Wnioskodawcę oraz jego pracownika. Efektem jest innowacyjne rozwiązanie umożliwiające wykonywanie (…).

Dochód z tego wzoru stanowi kwalifikowany dochód z prawa własności intelektualnej, w pełni wytworzonego w ramach własnej działalności B+R (wskaźnik Nexus = 1). Wnioskodawca prowadzi od 2019 r. odrębną ewidencję przychodów, kosztów i dochodów dotyczących sprzedaży produktów objętych ochroną zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT.

Wniosek dotyczy lat podatkowych 2020–2024 i ma na celu potwierdzenie prawa do zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku IP Box wobec dochodów uzyskiwanych z komercjalizacji wzoru przemysłowego nr (…).

Wnioskodawca posługuje się markami (…), prowadząc sprzedaż krajową i zagraniczną, a opracowany produkt został wyróżniony w (…) jako innowacyjny i wysokiej jakości (...).

Podsumowanie – kwalifikacja do ulgi IP Box (5%)

Forma działalności: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, opodatkowaną podatkiem liniowym 19%.

Kwalifikowane prawo własności intelektualnej: Wnioskodawca jest właścicielem prawa z rejestracji wzoru przemysłowego nr (…), zarejestrowanego w Urzędzie Patentowym RP.

Wzór dotyczy (…).

Samodzielne wytworzenie prawa: Wzór został opracowany i wytworzony w ramach działalności badawczo-rozwojowej (B+R) Wnioskodawca w latach (...), bez udziału podmiotów zewnętrznych.

Wskaźnik Nexus = 1 (100%).

Charakter twórczy i innowacyjny: Projekt ma charakter oryginalny i nowatorski, wprowadza nową technologię (…), co wcześniej nie było stosowane.

Komercjalizacja prawa: Dochody z IP Wnioskodawca uzyskuje poprzez sprzedaż produktów (…) wytwarzanych na podstawie wzoru przemysłowego nr (…).

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ewidencja IP Box: Od 2019 r. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję przychodów, kosztów i dochodów związanych wyłącznie ze sprzedażą produktów objętych ochroną wzoru przemysłowego, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT.

Spełnienie warunków ustawowych:

Wnioskodawca spełnia wszystkie wymogi art. 30ca i 30cb ustawy o PIT:

- posiada kwalifikowane IP (wzór przemysłowy),

- IP zostało wytworzone w ramach działalności B+R,

- uzyskuje z niego przychody,

- prowadzi wymaganą ewidencję,

- oblicza wskaźnik Nexus.

Lata objęte wnioskiem: Wniosek dotyczy lat 2020–2024, w odniesieniu do których możliwe jest dokonanie korekt zeznań podatkowych.

1.Jakiego roku/lat podatkowych dotyczy wniosek?

Wniosek dotyczy lat podatkowych 2020, 2021, 2022, 2023 oraz 2024, w odniesieniu do których możliwe jest dokonanie korekty zeznań podatkowych zgodnie z przepisami o przedawnieniu zobowiązań podatkowych.

2.Jaką formą opodatkowana jest działalność gospodarcza (wg skali podatkowej czy podatkiem „liniowym”)?

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy w latach 2020–2024 była i jest opodatkowana podatkiem liniowym w wysokości 19%, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3.Czy Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej z prawa z rejestracji wzoru przemysłowego?

Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, objętego ochroną zgodnie z decyzją Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej nr (…). Dochód ten pochodzi ze sprzedaży produktów (…) objętych tym prawem ochronnym. Produkty te są wytwarzane i oferowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

4.Czego dotyczy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego? Przedstawiono szczegółowy opis na czym polega jego innowacyjność.

Przedmiotem prawa ochronnego Wnioskodawcy na wzór przemysłowy nr (…).

Podstawowym elementem konstrukcyjnym jest specjalnie opracowana (…).

5.Czy Wnioskodawca jest jedynym twórcą wzoru przemysłowego?

W proces tworzenia rozwiązania uczestniczył także pracownik Wnioskodawcy – specjalista (...), zatrudniony na podstawie umowy o pracę. W ramach wykonywanych obowiązków służbowych brał udział w pracach nad opracowaniem rozwiązania objętego ochroną, w szczególności w zakresie doboru materiałów, testowania ich właściwości oraz przygotowania koncepcji technicznego (…).

Prace te prowadzone były w ramach działalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a ich rezultatem było opracowanie nowej wersji (…). Pracownik otrzymywał za swoje zaangażowanie wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę.

Na podstawie obowiązujących przepisów prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa do wzoru przemysłowego przeszły na Wnioskodawcę jako pracodawcę. Jako osoba uprawniona z rejestracji wzoru przemysłowego (zgłoszenie nr …, rejestracja nr …), Wnioskodawca posiada pełne i wyłączne prawo do korzystania z przedmiotu ochrony.

6.W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku?

Wnioskodawca wyjaśnia jakie konkretne działania podejmował w celu opracowania wzoru przemysłowego, a w szczególności:

a)Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wzoru przemysłowego wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte?

Przed opracowaniem obecnego rozwiązania objętego prawem z rejestracji wzoru przemysłowego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca oferował i sprzedawał (…).

W odpowiedzi na potrzeby klientów, którzy oczekiwali bardziej zaawansowanej (...), Wnioskodawca rozpoczął prace nad udoskonaleniem produktu. Efektem była opracowana przez Wnioskodawcę konstrukcja, w której zastosował (…).

Dzięki wdrożeniu zarówno wzoru przemysłowego, jak i innych technologii(...), nastąpił istotny rozwój przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. (…).

b)Jakie konkretnie „wzory przemysłowe” zostały wytworzone. W oparciu o jakie technologie? Do czego służyły? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzony nowy „wzór przemysłowy” lub usprawnienia w znaczymy stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących? Na czym polega oryginalność „wzoru przemysłowego” Wnioskodawcy?

W ramach działalności Wnioskodawca opracował i wdrożył wzór przemysłowy nr PL (…), dotycząc (…).

Oryginalność wzoru polega na integracji funkcjonalnej i estetycznej: nowym zastosowaniu znanych technologii w nowym kontekście produktu oraz na unikatowym modelu produkcyjnym, który pozwala na tworzenie pojedynczych egzemplarzy wysokiej jakości bez ponoszenia wysokich kosztów uruchomienia produkcji.

c)Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „wzór przemysłowy”, po jego wytworzeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących?

W porównaniu do wcześniej stosowanych w działalności Wnioskodawcy rozwiązań w zakresie (…), opracowany wzór przemysłowy nr (…) wprowadza nową technologię (…). Kluczowe różnice technologiczne obejmują:

(…)

Możliwość realizacji nawet pojedynczych egzemplarzy na zamówienie czyni to rozwiązanie wyjątkowym w skali rynku i wyraźnie odróżnia je od wcześniejszych metod stosowanych w firmie Wnioskodawcy oraz na rynku.

7.Czy prowadzona działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)Czy działalność, w zakresie realizacji „wzoru przemysłowego” prowadzona była w sposób zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Tak, działalność w zakresie opracowania wzoru przemysłowego nr (…) prowadzona była w sposób planowy, systematyczny i miała charakter twórczy.

W ramach firmy został powołany zespół projektowy złożony z właściciela (Wnioskodawcy) oraz pracownika zatrudnionego na podstawie umowy o pracę. Zakres prac obejmował działania badawczo-rozwojowe związane z opracowaniem nowego produktu – (…).

Działania miały charakter zaplanowany – istniał harmonogram prac podzielony na etapy:

•analiza dotychczasowych rozwiązań i ograniczeń technologicznych,

•badania różnych materiałów (…),

•testy kompatybilności z urządzeniami peryferyjnymi,

•prototypowanie i dobór optymalnego kształtu (…),

•wdrożenie próbnych partii produkcyjnych,

•testy z udziałem klientów oraz analiza ich opinii i poziomu satysfakcji.

b)Na czym polega systematyczność prowadzonych prac?

Systematyczność przejawiała się w regularnie prowadzonych próbach, analizach wyników oraz dokumentowaniu kolejnych wersji technicznych. Prowadzona była dokumentacja projektowa, w której ewidencjonowano warianty materiałowe, wyniki testów jakości (…) oraz spójność estetyczną produktu.

Prowadzono dokumentację projektową zawierającą:

•warianty materiałowe,

•wyniki testów (…),

•opisy zmian w technologii (…),

•ocenę funkcjonalności gotowych prototypów.

c)Jakie cele zostały postawione w zakresie realizacji „wzoru przemysłowego”?

Celem było opracowanie nowego produktu (…). Dzięki temu produkt ten nie tylko spełnia funkcje (...), ale również wyróżnia się na rynku ergonomią, estetyką i możliwością (...), co czyni go innowacyjnym w swojej kategorii.

d)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do „wzoru przemysłowego”?

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zrealizował wewnętrzny projekt badawczo-rozwojowy, którego celem było opracowanie nowego produktu: (…). Prace te miały charakter systematyczny i zaplanowany. Zespół projektowy składał się z właścicielki firmy oraz zatrudnionego pracownika (specjalisty ds. (...)), który brał czynny udział w testach materiałowych, ocenie ergonomii oraz opracowaniu technologii (…).

Proces badawczo-rozwojowy został całkowicie zakończony przed zgłoszeniem wzoru przemysłowego do Urzędu Patentowego RP (…). Harmonogram obejmował następujące etapy:

1.Etap I – analiza potrzeb rynkowych i pomysł koncepcyjny – okres: (…)

2.Etap II – badania materiałowe i testy (…) – okres: (…)

3.Etap III – opracowanie technologii i tworzenie prototypów – okres: (…).

4. Etap IV – podsumowanie prac i zgłoszenie wzoru przemysłowego – okres: (…).

Wszystkie działania były realizowane systematycznie, dokumentowane i miały charakter planowego procesu badawczo-rozwojowego. Wnioskodawca posiada wykształcenie wyższe techniczne (…), co pozwala Wnioskodawcy na samodzielne prowadzenie prac B+R i nadzorowanie projektów technicznych. Projekt zakończył się sukcesem, a uzyskane rozwiązanie zostało objęte ochroną jako wzór przemysłowy. Od momentu zgłoszenia wzoru nie były wprowadzane zmiany w konstrukcji ani technologii wykonania.

8.W odniesieniu do działalności, w zakresie realizacji „wzoru przemysłowego” należy wyjaśnić:

a)Jakimi zasobami wiedzy dysponowano przed rozpoczęciem realizacji „wzoru przemysłowego”?

Przed rozpoczęciem realizacji wzoru przemysłowego nr (…) Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy technicznej, organizacyjnej oraz branżowej, które były wynikiem wykształcenia Wnioskodawcy, doświadczenia zawodowego oraz prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie produkcji i sprzedaży artykułów (...).

Wnioskodawca posiada wyższe wykształcenie techniczne – tytuł (…) które obejmowało m.in. wiedzę z zakresu procesów produkcyjnych, materiałoznawstwa, marketingu oraz zarządzania projektami.

W chwili rozpoczęcia projektu rozwojowego Wnioskodawca był właścicielem działającej firmy (…). Wnioskodawca prowadził działalność związaną z (…). Wiedza ta obejmowała zarówno aspekty technologiczne (np. ...), jak i estetyczne (projektowanie …).

Dodatkowo, w firmie były wykorzystywane podstawowe urządzenia do (…), a zespół składał się z osób posiadających wiedzę praktyczną z zakresu projektowania i produkcji (...). Te zasoby wiedzy stanowiły podstawę do podjęcia działań rozwojowych mających na celu opracowanie nowego, funkcjonalnego i innowacyjnego rozwiązania w postaci (…) z możliwością (…).

b)Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywano i rozwijano w ramach działalności?

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę oraz umiejętności z zakresu:

•technologii (…);

•materiałoznawstwa – (…);

•projektowania graficznego – (…);

•procesów produkcyjnych – obejmujących opracowanie i wdrażanie (…) i kontroli jakości;

•zarządzania produktem i innowacją – planowania etapów rozwoju produktu, testowania nowych rozwiązań technologicznych, wdrażania zmian oraz nadzorowania produkcji prototypów;

•sprzedaży i marketingu produktów B2B/B2C – z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb klientów, komunikacji wizualnej, oferty produktowej oraz analizy rynku i konkurencji.

Wiedza ta jest rozwijana systematycznie, w szczególności poprzez:

•prowadzenie testów nowych materiałów i rozwiązań,

•analizę informacji zwrotnej od klientów i użytkowników,

•wdrażanie usprawnień technologicznych w procesie produkcji,

•uczestnictwo w szkoleniach branżowych i konsultacjach technicznych z dostawcami sprzętu i materiałów.

Dzięki temu możliwe było opracowanie i wdrożenie innowacyjnego produktu objętego wzorem przemysłowym nr (…) oraz dalsze rozszerzanie oferty (…) w odpowiedzi na potrzeby rynku.

c)Jakie produkty, usługi, procesy oferowano dotychczas w swojej działalności?

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca oferowała szeroki zakres produktów i usług z obszaru (...) w szczególności:

(...)

Działania te obejmowały zarówno realizację zamówień jednostkowych (dla klientów indywidualnych), jak i kompleksową obsługę firm i instytucji w zakresie (...).

d)Na jakich rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były realizacje „wzoru przemysłowego”?

Realizacja wzoru przemysłowego nr (…) opierała się na rozwiązaniach z zakresu wiedzy technicznej, technologicznej i praktycznej, związanej z (…)

W trakcie prac Wnioskodawca wykorzystywał również wiedzę praktyczną zdobytą podczas wcześniejszej działalności w zakresie (...), co pozwoliło skutecznie dobrać materiały i parametry technologiczne. Wszystkie te elementy były niezbędne do opracowania rozwiązania objętego ochroną jako wzór przemysłowy.

e)Co zostało zaplanowane?

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zaplanował opracowanie nowego, funkcjonalnego i innowacyjnego produktu (...).

Celem projektu było stworzenie konstrukcji (…).

Zaplanowany projekt miał na celu pokonanie tych ograniczeń poprzez:

(…)

Integralną częścią planu było również zgłoszenie nowego rozwiązania do ochrony jako wzór przemysłowy w Urzędzie Patentowym RP (zgłoszenie nr …, rejestracja nr …), co miało na celu formalne potwierdzenie oryginalności opracowanego produktu i zabezpieczenie praw własności intelektualnej.

f)W jaki sposób zrealizowano zaplanowane przedsięwzięcie?

Zaplanowane przedsięwzięcie Wnioskodawca realizował jako wewnętrzny projekt badawczo-rozwojowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Projekt miał charakter systematyczny, etapowy i obejmował zarówno prace koncepcyjne, jak i testy technologiczne oraz wdrożenie do oferty rynkowej.

Realizacja odbywała się zgodnie z przygotowanym harmonogramem, który obejmował następujące działania:

•analizę potrzeb rynkowych i ograniczeń technologicznych – (…),

•dobór i testowanie materiałów – (..),

•opracowanie technologii aplikacji (…),

•wykonanie prototypów – (…),

•ocena ergonomii i jakości użytkowej – przeprowadzono testy z udziałem użytkowników końcowych, analizując komfort pracy z produktem, jego wygląd oraz trwałość (…),

•wdrożenie produktu do oferty handlowej – po pozytywnych wynikach testów produkt został wprowadzony do stałej sprzedaży i stanowi obecnie jeden z filarów oferty firmy,

•zabezpieczenie prawne rozwiązania – wzór został zgłoszony do Urzędu Patentowego RP i objęty ochroną jako wzór przemysłowy nr (…).

W projekcie Wnioskodawca uczestniczył osobiście jako pomysłodawczyni, organizatorka i osoba zarządzająca całym procesem, a także jako wykonawca prac testowych. W realizacji zadania wspierał Wnioskodawcę pracownik zatrudniony na umowę o pracę, zaangażowany m.in. w testy materiałowe, dokumentację projektową oraz prace wdrożeniowe.

Całość działań była dokumentowana i prowadzona w sposób uporządkowany, co umożliwiło jednoznaczne przypisanie efektów prac do konkretnego prawa własności intelektualnej oraz ich rozliczenie w ramach preferencyjnej stawki podatku IP Box.

g)Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji „wzoru przemysłowego”?

Efektem podjętych działań było opracowanie i wdrożenie nowego produktu – (…).

Nowe zastosowanie polega na połączeniu (…).

Nowością w skali rynku jest:

(…)

W rezultacie opracowany został produkt o nowym zastosowaniu – (...) – który stanowi obecnie wyróżnik oferty firmy Wnioskodawcy i główne źródło przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Potwierdzeniem innowacyjności i wartości użytkowej opracowanego rozwiązania jest fakt, że produkt został wyróżniony w branżowym konkursie (…).

Wyróżnienie to przyznawane jest produktom, które łączą wysoką jakość, oryginalność i potencjał (...), co potwierdza unikatowy charakter wzoru przemysłowego nr (…).

9.Czy obliczono tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Tak. Wnioskodawca oblicza wskaźnik Nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku wzoru przemysłowego nr (…) wskaźnik Nexus wynosi 1 (100%), ponieważ całe kwalifikowane prawo własności intelektualnej zostało wytworzone w ramach własnej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy.

Zgodnie z ustawowym wzorem: Nexus=(A+B)/(A+B+C+D)

gdzie:

• A – koszty prac B+R poniesione bezpośrednio przeze Wnioskodawcę,

• B – koszty prac B+R zlecone podmiotom niepowiązanym (u Wnioskodawcy: brak),

• C – koszty prac B+R zlecone podmiotom powiązanym (u Wnioskodawcy: brak),

• D – koszty nabycia prawa własności intelektualnej (u Wnioskodawcy: brak).

W przypadku Wnioskodawcy:

• A > 0,

• B, C, D = 0,

więc: Nexus=A/A=1

Wszystkie prace B+R zostały przeprowadzone samodzielnie, w ramach działalności gospodarczej, jeszcze przed zgłoszeniem wzoru do Urzędu Patentowego RP, tj. w latach (...). Obejmowały one testy materiałowe, projektowanie technologiczne i ocenę prototypów. Wnioskodawca nie korzystał z zewnętrznych usług B+R ani nie nabywał prawa od innych podmiotów.

W związku z powyższym cały dochód z tytułu komercjalizacji wzoru przemysłowego nr (…) kwalifikuje się do objęcia preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego, zgodnie z przepisami IP Box.

10.Od kiedy prowadzona jest odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Od momentu rozpoczęcia sprzedaży produktów objętych wzorem przemysłowym nr (…), tj. od 2019 roku, Wnioskodawca prowadzi dokumentację sprzedażową oraz analityczną dla celów zarządczych i księgowych, która jest tożsama z zakresem danych wymaganych przez art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT.

Ewidencja ta obejmuje:

•szczegółowe dane sprzedażowe (faktury, daty, nazwy produktów, dane klientów),

•(...),

•przypisanie kosztów materiałów i usług do konkretnych zamówień,

•grupowanie sprzedaży według technologii wykonania i rodzaju produktu.

Na tej podstawie Wnioskodawca może jednoznacznie ustalić przychody, koszty oraz dochód osiągnięty z komercjalizacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – wzoru przemysłowego nr (…).

Choć formalnie o możliwości zastosowania preferencyjnego opodatkowania dochodów z IP Box Wnioskodawca dowiedział się dopiero w roku 2025, dokumentacja prowadzona od 2019 roku pozwala na pełne odtworzenie ewidencji w rozumieniu art. 30cb ust. 2 i jest dostępna do wglądu na żądanie organu podatkowego.

11.Czy ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera zapisy zgodne z art. 30cb ust. 1 ww. ustawy?

Tak. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja zawiera zapisy zgodne z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umożliwia ona jednoznaczne ustalenie:

•przychodów z tytułu komercjalizacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (wzoru przemysłowego nr …),

•kosztów uzyskania tych przychodów – zarówno bezpośrednich (np. zakup materiałów, robocizna, opakowania), jak i przypisanych kosztów pośrednich,

•dochodu lub straty z działalności związanej z tym prawem,

•dochodu kwalifikowanego, który podlega opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku.

Choć ewidencja była pierwotnie prowadzona na potrzeby wewnętrzne, jest tożsama z zakresem wymaganym przepisami ustawy. Zawiera dane sprzedażowe, (...), informacje o zastosowanej technologii produkcji oraz dane nabywców.

Dzięki strukturze sprzedaży oraz przypisaniu produktów do określonych grup technologicznych, każda transakcja dotycząca produktu objętego wzorem przemysłowym nr (…) może być jednoznacznie zidentyfikowana i przypisana do tego prawa własności intelektualnej.

Jako firma (...) Wnioskodawca koncentruje się wyłącznie na sprzedaży (…). Produkt objęty wzorem przemysłowym – (…) – w sposób jednoznaczny wyróżnia się spośród pozostałych zarówno wizualnie, jak i technologicznie. W związku z tym przypisanie sprzedaży do chronionego prawa własności intelektualnej nie budzi żadnych wątpliwości.

Dodatkowo do każdej sprzedaży wykonywana jest (...), która potwierdza (...) oraz formę produktu i stanowi element dokumentacji związanej z kwalifikowanym prawem.

Wyróżnienie kosztów jest również możliwe i przejrzyste, ponieważ technologia wykonania tego konkretnego produktu różni się od pozostałych – zastosowane są inne materiały, proces produkcji i czas wykonania. Dzięki temu zakupy materiałowe oraz nakład pracy mogą być jednoznacznie przypisane do działalności związanej z chronionym wzorem przemysłowym.

Ewidencja jest zgodna z przepisami art. 30cb ustawy o PIT oraz rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 10 września 2019 r. i może być udostępniona organowi podatkowemu na żądanie.

Wnioskodawca prowadzi ją nie tylko w celu rozliczenia IP Box, ale również jako narzędzie do bieżącego monitorowania sprzedaży poszczególnych grup produktowych i analizy wyników finansowych. Dane są uporządkowane i gotowe do wglądu.

Koszty związane z produkcją i sprzedażą (…) objętej wzorem przemysłowym nr (…) są precyzyjnie identyfikowane i przypisywane do tego konkretnego prawa własności intelektualnej. W ewidencji uwzględniane są następujące elementy:

(…)

Koszt roboczogodziny oraz czas produkcji jednostkowej pozwala przypisać wartość pracy do każdej wyprodukowanej sztuki.

6. Koszty stałe – zostały przypisane do produktu objętego ochroną proporcjonalnie, na podstawie wskaźnika udziału tego produktu w całkowitej działalności. Wnioskodawca stosuje metodę alokacji kosztów stałych opartą na czasie pracy oraz liczbie wyprodukowanych sztuk, z zastosowaniem stałego współczynnika przyporządkowania. Dzięki temu możliwe jest oszacowanie kosztów pośrednich, takich jak:

•amortyzacja sprzętu (…),

·zużycie energii,

·czynsz, oświetlenie, ogrzewanie pomieszczenia produkcyjnego,

·koszty administracyjne związane z realizacją zamówień

12. Dodatkowe informacje uzupełniające:

Wnioskodawca posługuje się marką (…), która stanowi rozpoznawalny (...). Marka ta jest także powiązana z domeną (…). Obie domeny stanowią sklepy internetowe i platformy sprzedażowe prowadzone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W dokumencie patentowym jako zgłaszający figuruje (…), natomiast obecnie Wnioskodawca działa pod nazwą (…), co wynika z posługiwania się nazwami marketingowymi i prowadzeniem sprzedaży w oparciu o brandy (…). Zmiana ta nie miała wpływu na prawa do wzoru przemysłowego ani na sposób prowadzenia działalności B+R.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniona do zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego, o której mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży produktów wytworzonych na podstawie wzoru przemysłowego objętego prawem ochronnym nr (…)?

Pani stanowisko w sprawie

Stan faktyczny dotyczy działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, w ramach której został wytworzony i jest komercjalizowany produkt objęty prawem ochronnym na wzór przemysłowy nr (...), zarejestrowanym w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej.

Dochody z tego tytułu są osiągane ze sprzedaży produktów (...) wytwarzanych w oparciu o chroniony wzór.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym 19%, a prace nad wzorem miały charakter twórczy i badawczo-rozwojowy (B+R), zrealizowany w ramach tej działalności.

Od 2019 roku prowadzona jest odrębna ewidencja przychodów, kosztów i dochodów związanych z komercjalizacją produktu objętego ochroną, zgodna z wymogami art. 30cb ustawy o PIT.

Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki określone w art. 30ca i 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku (IP Box) w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej — wzoru przemysłowego nr (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym 19%, w ramach której wytworzyła i komercjalizuje produkt objęty ochroną wzoru przemysłowego nr (…) Prace nad wzorem realizowane były w latach 2017–2018 przez Panią oraz Pani pracownika. Efektem jest (…) Dochody z IP uzyskuje Pani poprzez sprzedaż produktów (…) wytwarzanych na podstawie wzoru przemysłowego nr (…). Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy lat podatkowych 2020-2024.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (wzoru przemysłowego opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku wskazała Pani, że w ramach działalności gospodarczej wytworzyła i komercjalizuje produkt objęty ochroną wzoru przemysłowego nr (…).

Przed opracowaniem obecnego rozwiązania objętego prawem z rejestracji wzoru przemysłowego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oferowała i sprzedawała Pani (…).

W odpowiedzi na potrzeby klientów, którzy oczekiwali bardziej zaawansowanej (…)

Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie wytworzenia opisanego wzoru przemysłowego ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W opisie stanu faktycznego podała Pani, że Pani działalność w zakresie opracowania wzoru przemysłowego nr (…) prowadzona była w sposób planowy, systematyczny i miała charakter twórczy.

W ramach firmy został powołany zespół projektowy złożony z właściciela (Pani) oraz pracownika zatrudnionego na podstawie umowy o pracę. Zakres prac obejmował działania badawczo-rozwojowe związane z opracowaniem nowego produktu – (…).

Działania miały charakter zaplanowany – istniał harmonogram prac podzielony na etapy:

•analiza dotychczasowych rozwiązań i ograniczeń technologicznych,

•badania różnych materiałów (…),

•testy kompatybilności z urządzeniami peryferyjnymi,

•prototypowanie i dobór optymalnego (…),

•wdrożenie próbnych partii produkcyjnych,

•testy z udziałem klientów oraz analiza ich opinii i poziomu satysfakcji.

Systematyczność przejawiała się w regularnie prowadzonych próbach, analizach wyników oraz dokumentowaniu kolejnych wersji technicznych. Prowadzona była dokumentacja projektowa, w której ewidencjonowano warianty materiałowe, wyniki testów jakości (…) oraz spójność estetyczną produktu.

Prowadzono dokumentację projektową zawierającą:

•warianty materiałowe,

•wyniki testów (…),

•opisy zmian w technologii (…),

•ocenę funkcjonalności gotowych prototypów.

Celem było opracowanie nowego produktu (…).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zrealizowała Pani wewnętrzny projekt badawczo-rozwojowy, którego celem było opracowanie nowego produktu.

Proces badawczo-rozwojowy został całkowicie zakończony przed zgłoszeniem wzoru przemysłowego do Urzędu Patentowego RP (…). Harmonogram obejmował następujące etapy:

1.Etap I – analiza potrzeb rynkowych i pomysł koncepcyjny – okres: (…).

2.Etap II – badania materiałowe i testy (…) – okres: (…).

3.Etap III – opracowanie technologii i tworzenie prototypów – okres: (…).

4. Etap IV – podsumowanie prac i zgłoszenie wzoru przemysłowego – okres: (...) – działania: wybór finalnej wersji rozwiązania, opracowanie dokumentacji zgłoszeniowej, złożenie zgłoszenia wzoru przemysłowego do Urzędu Patentowego RP w dniu (…) (zgłoszenie nr ), które zakończyło projekt.

Wszystkie działania były realizowane systematycznie, dokumentowane i miały charakter planowego procesu badawczo-rozwojowego. Projekt zakończył się sukcesem, a uzyskane rozwiązanie zostało objęte ochroną jako wzór przemysłowy. Od momentu zgłoszenia wzoru nie były wprowadzane zmiany w konstrukcji ani technologii wykonania.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego wzoru przemysłowego jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego wynika, że przed rozpoczęciem realizacji wzoru przemysłowego nr (…) dysponowała Pani zasobami wiedzy technicznej, organizacyjnej oraz branżowej, które były wynikiem Pani wykształcenia, doświadczenia zawodowego oraz prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie produkcji i sprzedaży artykułów (...).

Posiada Pani wyższe wykształcenie techniczne (…) – które obejmowało m.in. wiedzę z zakresu procesów produkcyjnych, materiałoznawstwa, marketingu oraz zarządzania projektami.

W chwili rozpoczęcia projektu rozwojowego była Pani właścicielem działającej firmy (...) z kilkuletnim doświadczeniem w produkcji (…). Prowadziła Pani działalność związaną z przygotowaniem i realizacją (…). Wiedza ta obejmowała zarówno aspekty technologiczne (np. …), jak i estetyczne (…).

Dodatkowo, w firmie były wykorzystywane podstawowe urządzenia do (..), a zespół składał się z osób posiadających wiedzę praktyczną z zakresu projektowania i produkcji (...). Te zasoby wiedzy stanowiły podstawę do podjęcia działań rozwojowych mających na celu opracowanie nowego, funkcjonalnego i innowacyjnego rozwiązania w postaci (…).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje i rozwija Pani wiedzę oraz umiejętności z zakresu:

•technologii (…) –;

•materiałoznawstwa – (…);

•projektowania graficznego – (…);

•procesów produkcyjnych – (…);

•zarządzania produktem i innowacją – planowania etapów rozwoju produktu, testowania nowych rozwiązań technologicznych, wdrażania zmian oraz nadzorowania produkcji prototypów;

•sprzedaży i marketingu produktów B2B/B2C – z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb klientów, komunikacji wizualnej, oferty produktowej oraz analizy rynku i konkurencji.

Wiedza ta jest rozwijana systematycznie, w szczególności poprzez:

•prowadzenie testów nowych materiałów i rozwiązań,

•analizę informacji zwrotnej od klientów i użytkowników,

•wdrażanie usprawnień technologicznych w procesie produkcji,

•uczestnictwo w szkoleniach branżowych i konsultacjach technicznych z dostawcami sprzętu i materiałów.

Dzięki temu możliwe było opracowanie i wdrożenie innowacyjnego produktu objętego wzorem przemysłowym nr (…) oraz dalsze rozszerzanie oferty (…).

Realizacja wzoru przemysłowego nr (…) opierała się na rozwiązaniach z zakresu wiedzy technicznej, technologicznej i praktycznej, związanej z:

•technologią – (…),

•materiałoznawstwa – (…),

•technologii łączenia– (…),

•urządzeń i procesów obróbki materiałów – takich jak (…),

•projektowania graficznego i przygotowania do (… ),

•rozwiązań organizacyjnych i produkcyjnych – pozwalających na realizację (...) zamówień jednostkowych lub niskonakładowych bez konieczności uruchamiania kosztownej produkcji seryjnej.

W trakcie prac wykorzystywała Pani również wiedzę praktyczną zdobytą podczas wcześniejszej działalności w zakresie (...), co pozwoliło skutecznie dobrać materiały i parametry technologiczne. Wszystkie te elementy były niezbędne do opracowania rozwiązania objętego ochroną jako wzór przemysłowy.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazano we wniosku, w ramach prowadzonej przez Panią działalności badawczo-rozwojowej opracowała i wytworzyła Pani wzór przemysłowy objęty ochroną zgodnie z decyzją Urzędu Patentowego RP nr (…). Wzór przemysłowy dotyczy (…)j. Prace nad wzorem miały charakter twórczy, planowy i badawczo-rozwojowy, realizowane były w latach (...) przez Panią oraz Pani pracownika. Oryginalność wzoru polega na integracji funkcjonalnej i estetycznej: nowym zastosowaniu znanych technologii w nowym kontekście produktu oraz na unikatowym modelu produkcyjnym, który pozwala na tworzenie pojedynczych egzemplarzy wysokiej jakości bez ponoszenia wysokich kosztów uruchomienia produkcji. Nowy proces pozwala na indywidualizację produktu z dokładnym odwzorowaniem (…). Działalność w zakresie opracowania wzoru przemysłowego prowadzona była w sposób planowy, systematyczny i miała charakter twórczy. Celem było opracowanie nowego produktu (…). Systematyczność przejawiała się w regularnie prowadzonych próbach, analizach wyników oraz dokumentowaniu kolejnych wersji technicznych. Prowadzona była dokumentacja projektowa, w której ewidencjonowano warianty materiałowe, wyniki testów jakości (..) oraz spójność estetyczną produktu. Proces badawczo-rozwojowy został całkowicie zakończony przed zgłoszeniem wzoru przemysłowego do Urzędu Patentowego RP. Przed rozpoczęciem realizacji wzoru przemysłowego dysponowała Pani zasobami wiedzy technicznej, organizacyjnej oraz branżowej, które były wynikiem Pani wykształcenia, doświadczenia zawodowego oraz prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie produkcji i sprzedaży artykułów (...). Realizacja wzoru przemysłowego opierała się na rozwiązaniach z zakresu wiedzy technicznej, technologicznej i praktycznej, związanej z technologią (…), materiałoznawstwa, technologii (…), urządzeń i procesów obróbki materiałów, projektowania graficznego i przygotowania do (…), rozwiązań organizacyjnych i produkcyjnych. W trakcie prac wykorzystywała Pani również wiedzę praktyczną zdobytą podczas wcześniejszej działalności w zakresie (...), co pozwoliło skutecznie dobrać materiały i parametry technologiczne. Wszystkie te elementy były niezbędne do opracowania rozwiązania objętego ochroną jako wzór przemysłowy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność prowadząca do wytworzenia wymienionego wzoru przemysłowego spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pani działalność polegająca na wytworzeniu wzoru przemysłowego spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co ważne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Patent, czy też wzór przemysłowy są prawami własności intelektualnej wymienionymi w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby wyjaśnić znacznie tych pojęć, należy odnieść się do odrębnych przepisów, które regulują ochronę prawną, której podlegają tego rodzaju prawa.

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1170):

Ustawa normuje stosunki w zakresie wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, znaków towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii układów scalonych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

Ilekroć w ustawie jest mowa o projektach wynalazczych – rozumie się przez to wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, topografie układów scalonych i projekty racjonalizatorskie.

Natomiast w myśl art. 6 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

1.Na warunkach określonych w ustawie udzielane są patenty oraz dodatkowe prawa ochronne na wynalazki, prawa ochronne na wzory użytkowe i znaki towarowe, a także prawa z rejestracji na wzory przemysłowe, topografie układów scalonych oraz oznaczenia geograficzne.

2.W sprawach, o których mowa w ust. 1, właściwy jest Urząd Patentowy.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

Na warunkach określonych w ustawie twórcy wynalazku, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego oraz topografii układu scalonego przysługuje prawo do:

1) uzyskania patentu, prawa ochronnego albo prawa z rejestracji;

2) wynagrodzenia;

3) wymieniania go jako twórcy w opisach, rejestrach oraz w innych dokumentach i publikacjach.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

Prawo do uzyskania patentu na wynalazek albo prawa ochronnego na wzór użytkowy, jak również prawa z rejestracji wzoru przemysłowego przysługuje, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, twórcy.

Natomiast w myśl art. 20 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

Twórca wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego uprawniony do uzyskania patentu, prawa ochronnego lub prawa z rejestracji może przenieść to prawo nieodpłatnie lub za uzgodnioną zapłatą na rzecz przedsiębiorcy albo przekazać mu wynalazek, wzór użytkowy albo wzór przemysłowy do korzystania.

W myśl art. 102 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

1.Wzorem przemysłowym jest nowa i posiadająca indywidualny charakter postać wytworu lub jego części, nadana mu w szczególności przez cechy linii, konturów, kształtów, kolorystykę, fakturę lub materiał wytworu oraz przez jego ornamentację.

2.Wytworem jest każdy przedmiot wytworzony w sposób przemysłowy lub rzemieślniczy, obejmujący w szczególności opakowanie, symbole graficzne oraz kroje pisma typograficznego, z wyłączeniem programów komputerowych.

3.Za wytwór uważa się także:

1)przedmiot składający się z wielu wymienialnych części składowych umożliwiających jego rozłożenie i ponowne złożenie (wytwór złożony);

2)wymienialną część składową wytworu złożonego, jeżeli po jej włączeniu do wytworu złożonego pozostaje ona widoczna w trakcie jego zwykłego używania, przez które rozumie się każde używanie, z wyłączeniem konserwacji, obsługi lub naprawy.

3)(uchylony)

4.W przypadku wzoru stosowanego lub zawartego w części składowej wytworu złożonego, w rozumieniu ust. 3 pkt 1, ocena nowości i indywidualnego charakteru dotyczy tylko jego widocznych cech.

W myśl art. 105 ustawy – Prawo własności przemysłowej:

1.Na wzór przemysłowy udziela się prawa z rejestracji.

2.Przez uzyskanie prawa z rejestracji uprawniony nabywa prawo wyłącznego korzystania z wzoru przemysłowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.

3.Uprawniony może zakazać osobom trzecim wytwarzania, oferowania, wprowadzania do obrotu, importu, eksportu lub używania wytworu, w którym wzór jest zawarty bądź zastosowany, lub składowania takiego wytworu dla takich celów.

4.Prawo z rejestracji wzoru przemysłowego obejmuje każdy wzór, który na zorientowanym użytkowniku nie wywołuje odmiennego ogólnego wrażenia. Art. 104 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

5.Prawo z rejestracji wzoru przemysłowego ogranicza się do wytworów tego rodzaju, dla których nastąpiło zgłoszenie.

6.Prawa z rejestracji wzoru udziela się na 25 lat od daty dokonania zgłoszenia w Urzędzie Patentowym, podzielone na pięcioletnie okresy, z zastrzeżeniem art. 111.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym;

-wytworzyła Pani wzór przemysłowy w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-od 2019 r prowadzi Pani odrębną ewidencję przychodów, kosztów i dochodów związanych wyłącznie ze sprzedażą produktów objętych ochroną wzoru przemysłowego, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT;

-oblicza Pani wskaźnik Nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-osiąga Pani dochód ze sprzedaży produktów (…) objętych prawem z rejestracji wzoru przemysłowego, chronionego zgodnie z decyzją Urzędu Patentowego RP.

Mając powyższe na uwadze, wytworzony przez Panią w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wzór przemysłowy, podlegający ochronie prawnej na podstawie ustawy – Prawo własności przemysłowej – jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu (opisanego we wniosku prawa z rejestracji wzoru przemysłowego) stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 3 w zw. z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że może Pani zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2020-2024.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku dokumentów – jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko kwestii będących przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.