Interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.658.2025.6.JMS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - 28 listopada 2025 r. oraz 5 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „Pracodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.) (dalej jako: „Ustawa o CIT”).

Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, gdzie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości osiąganych dochodów. Spółka została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem: (…). Spółka posiada numer NIP: (…).

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).

Profil działalności Spółki.

Działalność gospodarcza Spółki polega przede wszystkim na (…) projektowaniu (…) oraz (…).

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego jest (…) - działalność w zakresie (…).

Natomiast, przedmiotem pozostałej działalności przedsiębiorcy zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego jest m.in.:

(…).

Spółka nie przewiduje zmian w zakresie przedmiotu swojej podstawowej działalności.

Spółka dostarcza innowacyjne oraz profesjonalne projekty (…) oraz ich części na zlecenie zewnętrznych klientów.

Klient zewnętrzny zwracając się do Spółki przekazuje informację, iż potrzebuje projektu (…), który będzie innowacyjny w skali Spółki, jak i niekiedy w skali światowej.

Spółka podkreśla, iż jej działania w zakresie (…) projektowania nie polegają na stworzeniu nowego produktu wyłącznie ze stosowanych/zaprojektowanych już wcześniej rozwiązań. Każdy projekt jest rozpatrywany przez Spółkę indywidualnie i zdecydowana większość (…) jest projektowana od samego początku z zastosowaniem autorskich, innowacyjnych rozwiązań. Każdy projekt realizowany przez Wnioskodawcę zawiera w sobie szczegółowe informacje m.in. odnośnie (…), jak i (…) parametrów technicznych, (dalej jako: „Projekty”)

Jedyną kwestią pewną w każdym Projekcie realizowanym przez Spółkę jest to, iż będzie on tworzony z przeznaczeniem do wykorzystania dla (…). Realizowane przez Spółkę czynności są nakierowane na realizację celu, którym jest innowacyjny projekt (…) oraz (…) części, które m.in. zoptymalizują koszty (…) wytworzenia, czy też koszty (…) eksploatacji.

Pracownicy Spółki zaangażowani w Projekty (dalej jako: „Pracownicy”) nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności do realizacji projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, które są tworzone w sposób twórczy. Prace nad Projektami są prowadzone w sposób zaplanowany, systematyczny i ciągły. Każdy z Pracowników, który uczestniczy w Projekcie jest odpowiedzialny za konkretną jego część np. (…).

Prace każdego z Pracowników przekładają się na szczegółową analizę dostępnych technologii inżynieryjnych w celu zaprojektowania rozwiązania, które będzie wpisywało się w oczekiwania klientów Spółki.

Należy też zaznaczyć, iż każdy z projektów realizowanych przez Spółkę ma twórczy charakter i nie można uznać, iż proces ich tworzenia stanowi działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany.

Każdy Projekt realizowany przez Spółkę jest podzielony na konkretne etapy:

- Faza koncepcyjna,

- Faza dokumentacji technicznej,

- Faza dokumentacji warsztatowej,

Faza koncepcyjna.

Faza koncepcyjna jest pierwszym etapem realizacji Projektów przez Spółkę. W ramach tego etapu są wyznaczane podstawy dalszego rozwoju i realizacji całego Projektu. Faza te definiuje główne założenia oraz cele projektowe, które będą realizowane w trakcie kolejnych faz realizacji Projektu.

Analiza wymagań i celów projektu.

Pierwszym krokiem w fazie koncepcyjnej jest dokładne zrozumienie wymagań zamawiającego oraz podstawowe kryteria, w zakresie (…), w tym min:

- Określenia celów (…).

- Analizy specyficznych warunków eksploatacji - kwestia ta ma kluczowe znaczenie pod względem m.in.:

- doboru odpowiednich materiałów (…),

- moc (…).

- Określenia głównych parametrów technicznych: (…).

- Analizy wymagań (…).

- Analizy aspektów bezpieczeństwa i zgodności (…).

Opracowanie wstępnej koncepcji (…).

Na bazie zebranych przez Pracowników od klientów informacji, wyspecjalizowany zespół projektowy Spółki przygotowuje wstępną koncepcję projektową (…).

Etap ten obejmuje przede wszystkim:

- Wstępne projekty - (…).

- Dobór technologii - (…).

- Analiza wykonalności - (…).

Modelowanie i symulacje.

W celu doboru właściwych materiałów oraz technologii Pracownicy dokonują każdorazowo testów modelowych oraz symulacyjnych w celu oceny, czy dobrane materiały oraz technologie będą całościowo optymalnym rozwiązaniem.

W ramach tej części przeprowadzane są następujące czynności:

- Tworzenie wizualizacji i filmów (…).

- Symulacja (…).

- Badania modelowe - (…).

Ocena ekonomiczna.

Ocena ekonomiczna ma na celu dokonanie wstępnej analizy ekonomicznych aspektów związanych z realizacją Projektu tj.:

- Koszty (…).

- Koszty eksploatacji.

- Czas realizacji Projektu.

Zgodność z normami i regulacjami.

Z uwagi na (…), Projekt musi być zgodny z międzynarodowymi normami oraz regulacjami dotyczących bezpieczeństwa, (…) itp.

W ramach tego etapu Pracownicy przeprowadzają audyt pod kątem zgodności Projektu z:

- (…).

Dokumentacja koncepcyjna.

W wyniku wyżej wskazanych etapów powstaje dokumentacja koncepcyjna zawierająca:

-Opis założeń projektowych.

- Wstępne rysunki i (…).

- Analizy techniczne i ekonomiczne.

- Harmonogram oraz przewidywany koszt realizacji projektu.

Podsumowanie.

Faza koncepcyjna projektu (…) jest najważniejszym etapem jego projektu. W ramach tej fazy (…). Ma to kluczowe znaczenie pod kątem (…), jednocześnie zapewniając optymalną realizację założonych celów. Właściwe przeprowadzenie tego etapu pozwala na uniknięcie wielu potencjalnych komplikacji podczas projektowania (…) oraz jego późniejszych testów.

Faza koncepcyjna jest realizowana przez wykwalifikowany zespół projektowy Spółki, złożony z doświadczonych projektantów (…).

Profesjonalne podejście na tym etapie stanowi fundament dla późniejszych faz projektowania, produkcji oraz eksploatacji (…), zapewniając wysoką jakość, bezpieczeństwo i zgodność z oczekiwaniami klienta. Należy mieć na uwadze, iż zmiana któregoś z elementów (…) może mieć kluczowe znaczenie w zakresie całego projektu. Uwzględnia się tu wartości (…). Wszystkie te elementy są ze sobą ściśle powiązane. Dla przykładu: (…).

Faza dokumentacji technicznej.

Działania w fazie dokumentacji technicznej skupiają się w głównej mierze na opracowywaniu dokumentacji klasyfikacyjnej, która stanowi wizualizację wstępnych założeń (…) do postaci spójnych rozwiązań konstrukcyjnych i funkcjonalnych (…). Są to działania twórcze i innowacyjne.

Faza ta obejmuje m.in.:

- Projektowanie ogólnego (…).

- Podział (…).

- Określenie (…).

- Zapewnienie zgodności z przepisami klasyfikacyjnymi i regulacjami prawnymi.

Prace na tym etapie skupiają się na tworzeniu nowych, nieistniejących wcześniej rozwiązań projektowych, dostosowanych do unikalnych wymagań konkretnego (…) i specyfikacji zamawiającego. Projekty nie stanowią odtworzenia istniejących już schematów, lecz są wynikiem szczegółowych prac koncepcyjnych, analitycznych prowadzonych przez wyspecjalizowany zespół Wnioskodawcy.

Faza dokumentacji warsztatowej.

Kolejną fazą realizowaną przez Spółkę, równolegle z procesem (…), jest faza dokumentacji warsztatowej. Faza ta obejmuje przygotowanie szczegółowej dokumentacji warsztatowej i montażowej niezbędnej do (…). Działania te również skupiają się na tworzeniu indywidualnych dedykowanych rozwiązań dla konkretnej (…) - dostosowanie zarówno do specjalistycznych założeń z tej fazy, jak i do wymagań technologicznych (…).

Zakres prac obejmuje m.in.:

- Opracowanie szczegółowych rysunków (…).

- Przygotowanie zestawień (…).

- Integrację systemów (…).

- Opracowanie dokumentacji (…).

Stworzona dokumentacja projektowa stanowi bezpośrednią podstawę do działań produkcyjnych. Prace te nie mają charakteru rutynowego, ani odtwórczego, za każdym razem wymagane jest dostosowanie rozwiązań konstrukcyjnych oraz technologicznych (…).

Podkreślenia wymaga fakt, iż prace projektowe są prowadzone równolegle z procesem (…) - dokumentacja warsztatowa jest od razu wdrażana do produkcji.

Pracownicy.

Spółka posiada wyodrębnione w swojej strukturze wyspecjalizowane działy, które zatrudniają specjalistów zajmujących się zarówno projektowaniem (…), projektowaniem (…), inżynierów mechaników projektujących (…).

Poniżej Wnioskodawca zamieszcza opis działów, o których mowa powyżej oraz stanowisk Pracowników odpowiedzialnych za realizację Projektów wraz z efektami ich prac w postaci dokumentacji projektowej, dokumentacji technicznej, kodów źródłowych itp. (dalej łącznie jako: „Rezultaty Prac”), które zdaniem Wnioskodawcy należy uznać jako efekty prac badawczo-rozwojowych:

Dział (…).

Dział (…) zajmuje się poszerzaniem portfolio firmy, szukaniem innowacyjnych rozwiązań projektowych oraz monitorowaniem tych założeń w kolejnych fazach projektu (…).

1. (…) Architect

Obowiązki:

- Kontakt z klientem (…), poszukiwanie i prezentacja rozwiązań.

- Tworzenie założeń projektowych.

- Projektowanie koncepcyjne (…).

- Opracowanie (…).

- Projekt podziału wewnętrznego (…).

- Obliczenia (…).

- Wykonywanie dokumentacji technicznej (…).

- Współpraca z (…).

- Nadzorowanie i koordynacja prac inżynieryjnych i wykonawczych podczas realizacji projektu, (…).

- Udział w badaniach (…).

- Weryfikacja założeń projektowych.

2. (…) Architect

Obowiązki:

- Kontakt z klientem (…), poszukiwanie i prezentacja rozwiązań.

- Tworzenie założeń projektowych.

- Projektowanie koncepcyjne (…),

- Opracowanie (…),

- Projekt podziału (…),

- Obliczenia (…)

- Wykonywanie dokumentacji technicznej (…).

- Współpraca z (…).

- Nadzorowanie i koordynacja prac inżynieryjnych i wykonawczych podczas realizacji projektu, (…)

- Udział w badaniach (…).

- Weryfikacja założeń projektowych.

3. (…) Architect

Obowiązki:

- Kontakt z klientem (…), poszukiwanie i prezentacja rozwiązań.

- Tworzenie założeń projektowych.

- Projektowanie koncepcyjne (…).

- Opracowanie (…).

- Projekt podziału (…).

- Obliczenia (…).

- Wykonywanie dokumentacji technicznej (…).

- Współpraca z towarzystwami klasyfikacyjnym (…).

- Nadzorowanie i koordynacja prac inżynieryjnych i wykonawczych podczas realizacji projektu, (…).

- Udział w badaniach (…).

- Weryfikacja założeń projektowych.

Dział (…).

Dział (…), odpowiada za projektowanie oraz rozwój konstrukcji (…) i innych (…). Prace te mają na celu opracowywanie nowych oraz ulepszonych rozwiązań konstrukcyjnych, zapewniających bezpieczeństwo (…), zgodność z wymaganiami (…), przepisami (…) oraz możliwościami technologicznymi (…).

Zakres działań podejmowanych przez Spółkę obejmuje w szczególności:

- Opracowywanie koncepcji (…).

- Przeprowadzanie analiz (…).

- Sporządzanie dokumentacji technicznej, (…).

- Koordynację i integrację przyjętych rozwiązań (…).

- Prowadzenie prac nad poszukiwaniem i wdrażaniem nowych technologii (…).

1. (…)

Obowiązki:

- Przygotowywanie wstępnej dokumentacji technicznej (…).

- Udział w analizach i tworzeniu koncepcji.

- Realizowanie prostych zadań projektowych.

- Udział w poszukiwaniu innowacyjnych rozwiązań.

2. (…)

Obowiązki:

- Tworzenie rysunków (…).

- Wykonywanie (…).

- Dostosowywanie rozwiązań (…).

- Współpraca z innymi działami.

3. (…)

Obowiązki:

- Przygotowywanie zaawansowanych rozwiązań konstrukcyjnych.

- Wykonywanie i zatwierdzanie (…).

- Opracowywanie autorskiej dokumentacji technicznej.

- Wdrażanie nowych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych.

- Wsparcie i nadzór nad młodszymi inżynierami.

4. (…) - (…)

Obowiązki:

- Opracowanie i nadzorowanie koncepcji konstrukcyjnych.

- Zarządzanie harmonogramem i zakresem prac.

- Współpraca z (…).

- Dostosowywanie rozwiązań do zmieniających się wymagań.

- Koordynacja zespołu projektowego.

- Podejmowanie decyzji o charakterze twórczym i innowacyjnym.

Dział (…).

Dział (…) odpowiada za przygotowanie szczegółowej dokumentacji roboczej konstrukcji (…), stanowiącej rozwinięcie dokumentacji (…). W szczególności obejmuje to:

- Tworzenie rysunków warsztatowych i montażowych (…).

- Opracowywanie zestawień materiałowych i technologicznych.

- Dostosowywanie dokumentacji do wymagań technologicznych (…).

- Integrację dokumentacji roboczej (…).

1. (…) - (…)

Obowiązki:

- Odpowiada za przygotowanie szczegółowej dokumentacji roboczej (…) na podstawie dokumentacji (…).

2. (…) - (…)

Obowiązki:

- Tworzenie (…).

- Opracowywanie dokumentacji roboczej i (…).

- Wprowadzanie poprawek do projektów.

- Projektowanie fundamentów urządzeń.

3. (…) - (…)

Obowiązki:

- Przygotowywanie (…).

- Dokumentacji roboczej i (…).

- Opracowanie rozwiązań technologicznych.

- Wprowadzanie rewizji dokumentacji.

4. (…) - (…)

Obowiązki:

- Tworzenie modeli (…).

- Opracowywanie dokumentacji warsztatowej.

- Opracowywanie (…).

- Rewizje dokumentacji.

- Współpraca (…).

- Kierowanie zespołem.

Dział (…).

Dział (…) odpowiada za projektowanie oraz rozwój przestrzeni (…). Realizowane działania mają na celu opracowanie innowacyjnych i dostosowanych do specyfiki poszczególnych projektów rozwiązań, łączących wymagania (…).

Zakres prac podejmowanych przez Spółkę obejmuje w szczególności:

- Opracowywanie koncepcji (…).

- Koordynację i integrację opracowywanych rozwiązań (…).

- Dostosowywanie dokumentacji projektowej (…).

- Tworzenie koncepcji (…).

1. (…)

Obowiązki:

- Współpraca z koordynatorem,

- Tworzenie dokumentacji i rozwiązań koncepcyjnych pod nadzorem.

2. (…)

Obowiązki:

- Opracowywanie koncepcji i dokumentacji w porozumieniu z koordynatorem.

- Dostosowywanie rozwiązań do wymagań klienta i (…).

3. (…)

Obowiązki:

- Samodzielne tworzenie koncepcji i dokumentacji technicznej.

- Poszukiwanie nowych rozwiązań projektowych.

4. (…) - (…)

Obowiązki:

- Koordynowanie projektami.

- Współpraca z klientem i (…).

- Nadzór nad zespołem, weryfikacja dokumentacji.

- Poszukiwanie optymalnych rozwiązań projektowych.

5. (…) - (…)

Obowiązki:

- Koordynowanie projektami.

- Współpraca z klientem i (…).

- Nadzór nad zespołem, weryfikacja dokumentacji.

- Poszukiwanie optymalnych rozwiązań projektowych.

Dział (…)

Dział (…) odpowiada za opracowywanie (…) urządzeń i systemów (…) oraz przygotowywanie dokumentacji produkcyjnej, która stanowi podstawę dla realizacji procesu (…).

Prace obejmują m.in.:

- Tworzenie szczegółowych (…).

- Integrację poszczególnych systemów (…).

- Dostosowywanie dokumentacji (…).

1. (…) - (…)

Obowiązki:

- Modelowanie (…).

- Przygotowanie (…).

2. (…) - (…)

Obowiązki:

- Modelowanie (…).

- Przygotowanie (…).

- Opracowywanie dokumentacji wykonawczej.

3. (…) - (…)

Obowiązki:

- Modelowanie i przygotowanie (…).

- Wprowadzanie zmian w projekcie.

- Opracowywanie dokumentacji wykonawczej, rysunków koordynacyjnych i list materiałowych.

4. (…) - (…)

Obowiązki:

- Zarządzanie środowiskiem projektowym (…).

- Tworzenie standardów i bibliotek.

- Pisanie (…).

- Rozwój procesów projektowych.

- Przygotowanie (…).

5. Senior (…) - (…)

Obowiązki:

- Koordynacja prac projektowych.

- Kontakt z (…).

- Nadzór nad zespołem.

- Wprowadzanie zmian do dokumentacji.

- Przygotowanie dokumentacji wykonawczej.

Dział (…).

Dział (…) specjalizuje się w projektowaniu i analizie systemów (…).

Zakres działań obejmuje w szczególności:

- Opracowywanie koncepcji (…).

- Projektowanie systemów (…).

- Wykonywanie (…).

- Dostosowywanie przyjętych rozwiązań do wymagań (…).

1. (…)

Obowiązki:

- Udział w (…).

2. (…)

Obowiązki:

- Samodzielne opracowywanie rozwiązań projektowych.

- Wykonywanie analiz.

- Przygotowanie dokumentacji zgodnej z normami.

3. (…)

Obowiązki:

- Realizacja złożonych projektów.

- Opracowanie kluczowych rozwiązań projektowych.

- Nadzór nad młodszymi inżynierami.

- Tworzenie dokumentacji.

4. (…) - (…)

Obowiązki:

- Kierowanie zespołem projektowym.

- Nadzorowanie harmonogramu i budżetu.

- Współpraca z interesariuszami.

- Koordynacja prac projektowych.

- Tworzenie dokumentacji.

Dział IT.

Dział IT odpowiada za projektowanie, rozwój i utrzymanie systemów informatycznych wspierających zarówno procesy projektowe, jak i biznesowe Spółki.

1. (…)

Obowiązki:

- Projektowanie, (…).

- Udział w tworzeniu (…).

- Współpraca z (…).

- (…).

- Wdrażanie dobrych praktyk (…),

- Prowadzenie projektów technologicznych, udział w planowaniu sprintów.

2. (…)

Obowiązki:

- Tworzenie i wdrażanie (…).

- Koordynowanie obiegu dokumentów (…).

- Definiowanie i wdrażanie (…).

- Zapewnienie jakości (…).

- Nadzór nad (…).

- Szkolenie pracowników w zakresie (…).

3. (…)

Obowiązki:

- Projektowanie, (…).

- Udział w tworzeniu (…).

- Współpraca z (…).

- (…).

- Wdrażanie dobrych praktyk (…).

4. (…)

Obowiązki:

- Projektowanie, (…).

- Udział w (…).

- Współpraca z (…).

- (…).

- Wdrażanie dobrych praktyk (…).

- Prowadzenie projektów technologicznych, (…).

Każdy projekt, czy też analiza przygotowywana przez danego Pracownika nie powstaje w wyniku rutynowego działania. W ramach każdej z tych aktywności Pracownicy nabywają, łączą i kształtują dostępną wiedzę w celu zaprojektowania optymalnego rozwiązania w ramach Projektu. Należy wskazać, iż każdy z Rezultatów Prac Pracowników jest unikalny oraz innowacyjny. Każda zaprojektowana część (…) musi funkcjonować jak element jednego organizmu - wszystkie są ze sobą powiązane i współzależne. Warto więc podkreślić, że istnieje nieskończona liczba możliwych sposobów realizacji projektu. Rezultaty prac Pracowników mają charakter twórczy, z uwagi na złożoność całego procesu projektowania, konieczność łączenia posiadanej wiedzy z różnych dziedzin nauki takich jak (…).

Umowy.

Spółka zamierza zawrzeć aneksy do zawartych umów o pracę zgodnie z którymi wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do utworów wytworzonych w ramach realizacji powierzonych zadań (w związku z realizacją Projektów) (dalej jako: „Wynagrodzenie autorskie”) zostanie w sposób definitywny oddzielone od wynagrodzenia za nietwórcze czynności realizowane w ramach obowiązków pracowniczych. Przedmiotem przeniesienia autorskich praw majątkowych będą wyłącznie Rezultaty Prac, wymienione we wcześniejszej części wniosku.

Pracownik będzie otrzymywał miesięczne wynagrodzenie w określonej kwotowo wysokości będące sumą:

 a) wynagrodzenia zasadniczego, wypłacanego z tytułu wykonywania przez pracownika nietwórczych obowiązków pracowniczych, które nie może być niższe niż aktualnie obowiązujące wynagrodzenie minimalne, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2024 r. poz. 1773 ze zm.);

 b) honorarium z tytułu przeniesienia na Pracodawcę majątkowych praw autorskich do stworzonych przez Pracownika w danym miesiącu utworów. Maksymalna kwota honorarium nie może przekroczyć różnicy między Wynagrodzeniem określonym kwotowo, a kwotą wynagrodzenia zasadniczego, o którym mowa w pkt a).

Warunkiem uzyskania honorarium są:

i. Umieszczenie Utworu w systemach informatycznych Spółki (…) niezwłocznie po powstaniu utworu, nawet w postaci nieukończonej, najpóźniej ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego.

ii. Przedstawienie przez Pracownika specyfikacji utworów za każdy okres rozliczeniowy, zawierającą listę stworzonych przez niego utworów.

iii. Akceptacja tego protokołu przez Pracodawcę.

W protokołach ujmowane będą jedynie te Rezultaty Pracy, które będą stanowiły utwór w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 24 maja 1994 r. prawo autorskie i prawa pokrewne (Dz. U. t. j. 2025 poz. 24 z późn. zm.) (dalej jako: „Pa”) oraz będą rezultatem prowadzonej przez nich (zdaniem Wnioskodawcy) działalności badawczo-rozwojowej.

Wysokość honorarium autorskiego nie będzie zależna od czasu pracy poświęconego na stworzenie danego utworu lub jego części, lecz będzie wynikiem uzgodnienia warunków pracy i płacy pomiędzy Spółką i Pracownikiem. Z przyczyn biznesowych możliwe będzie prowadzenie przez Spółkę ewidencji czasu pracy Pracowników zaangażowanych w prace twórcze, niemniej będzie ona miała charakter pomocniczy (techniczny), w żaden sposób niewpływający na wartość honorarium wypłacanego Pracownikom.

Spółka będzie prowadzić szczegółową dokumentację w zakresie poszczególnych utworów lub ich części (dalej: „Rejestr”), która będzie stanowiła zbiorcze zestawienie specyfikacji, o których mowa powyżej.

Rejestr będzie prowadzony na bieżąco oraz będzie zawierał co najmniej następujące informacje:

- dane osobowe autora bądź współautora utworu lub jego części,

- dane pozwalające na identyfikację danego utworu lub jego części,

- datę stworzenia danego utworu lub jego części.

Rejestr będzie tym samym stanowił potwierdzenie stworzenia i przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworu lub jego części przez Pracownika na rzecz Spółki w poszczególnych miesięcznych okresach rozliczeniowych. Rejestry ze wskazanymi w nich opisami utworów lub ich części będą przez Spółkę archiwizowane. Dane dotyczące utworów stworzonych przez pracowników będą podlegać weryfikacji oraz akceptacji przez wyznaczone do tego osoby.

Honorarium nie będzie wypłacane w sytuacji, w której Pracownik nie stworzy w danym miesiącu żadnego utworu lub jego części.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

1. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej będą zastosowane w ramach prac nad Projektami? Innymi słowy, co powoduje, że prowadzone prace opisane we wniosku w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących, na czym polega ich unikatowość/innowacyjność, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na opracowywaniu projektów (…).

Właśnie to (…) przeznaczenie oraz konieczność sprostania wymogom klienta sprawia, że w toku prac projektowych powstają nowe koncepcje projektowe.

Każdy typ (…) musi spełniać odrębne wymagania techniczne, takie jak m.in. (…).

Proces projektowy wymaga każdorazowo przeprowadzenia szczegółowej analizy specyficznych wymogów klienta, niejako (…) tego z obowiązującymi normami - co powoduje, że każdy projekt jest tworzony od podstaw z wykorzystaniem posiadanej wiedzy i doświadczenia - ale w celu stworzenia nowego rozwiązania.

Niejako pochodną wymogów klienta, są również prace koncepcyjne nad doborem, przykładowo odpowiedniego materiału do wykorzystania w (…) w których będą (…).

W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy funkcjonują wyspecjalizowane działy odpowiedzialne za opracowanie odrębnych elementów projektu. Z uwagi na konieczność zapewnienia spójności całego projektu (…), zmiana dokonana w jakiejkolwiek części opracowywanej przez jeden z działów, może wymagać odpowiednich modyfikacji w pracach pozostałych zespołów.

Wnioskodawca podkreśla, że każdy z realizowanych projektów (który jest przedmiotem niniejszego wniosku) ma charakter unikalny co najmniej w skali przedsiębiorstwa, a często również stanowi innowację w skali międzynarodowej. Tym samym należy uznać, że poszczególne projekty opracowywane przez Spółkę mają charakter twórczy, innowacyjny oraz wymagający systematycznego prowadzenia prac projektowych, odpowiadając definicji działalności badawczo-rozwojowej.

2. Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?

Proces projektowania (…), ze względu na jego wysoki poziom złożoności, wymaga od pracowników Wnioskodawcy zarówno inwencji twórczej, jak i specjalistycznej wiedzy niezbędnej do realizacji danego przedsięwzięcia. Pracownicy wykorzystują kompetencje z wielu dziedzin nauki, w szczególności z zakresu (…).

Określenie „niepowtarzalne” odnosi się do innowacyjnego charakteru tworzonych rozwiązań, a nie do ich nieodtwarzalności. Każdy Projekt umożliwia zleceniodawcy (…), jednak sam proces projektowy prowadzi do powstania nowego, oryginalnego rezultatu intelektualnego, stanowiącego efekt twórczej pracy specjalistów (pracowników) Wnioskodawcy.

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości jest związana z powstaniem rezultatu o charakterze kreacyjnym i zostaje spełniona, gdy efekt pracy jest nowym wytworem intelektu. W przypadku Wnioskodawcy bezsprzecznie można stwierdzić, że opracowanie zaawansowanego projektu (…), jak również specjalistycznych systemów IT przeznaczonych (…), ma charakter twórczy oraz stanowi rezultat oryginalnej działalności intelektualnej pracowników.

Twórczość w projektowaniu (…) polega na łączeniu (…) i innowacji, aby stworzyć (…), która spełnia określone wymagania techniczne, funkcjonalne i użytkowe. To proces, w którym projektant nie tylko tworzy(…), ale tworzy rozwiązania dopasowane do potrzeb (…).

Podsumowując, chcąc lepiej zobrazować Organowi stanowisko Wnioskodawcy, podsumowaliśmy w punktach na czym polega twórczość w prowadzonych przez nas Projektach, w aspektach takich jak:

1) Rozwiązywanie złożonych problemów

(…).

2) Innowacyjne wykorzystanie technologii

(…).

Twórczość (w tym aspekcie) to proponowanie nieoczywistych rozwiązań technicznych, które zwiększają efektywność lub bezpieczeństwo.

3) Optymalizacja (…)

(…).

4) Twórcze podejście do ograniczeń

(…).

3. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystujecie Państwo do prac nad Projektami?

Pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują wiedzę, która w zależności od działu jest potrzebna do realizacji Projektów, jest to m.in. wiedza w zakresie (…).

4. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

Tak, w związku z realizacją Projektów powstaje nowa wiedza, z uwagi na nieustanny rozwój dziedzin i dyscyplin, wskazanych w odpowiedzi na pytanie II.3., pracownicy Wnioskodawcy muszą zawsze aktualizować swoją wiedzę o najnowsze technologie lub też o wiedzę, której wcześniej nie wykorzystywali.

5. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace nad realizacją Projektów są prowadzone w sposób zaplanowany, systematyczny i ciągły - proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?

Działania Wnioskodawcy mają charakter systematyczny i są prowadzone w oparciu o precyzyjnie określone cele i harmonogramy - w ramach danego Projektu. Już na etapie fazy koncepcyjnej określany jest kierunek dalszych prac - celem nadrzędnym jest opracowanie rozwiązania, które w pełni spełni techniczne i funkcjonalne wymagania klienta.

Harmonogram uwzględnia etapy wskazane szczegółowo we wniosku tj.:

Faza koncepcyjna, faza ta obejmuje m.in.:

(…).

Faza dokumentacji technicznej, faza ta obejmuje m.in.:

(…).

Faza dokumentacji warsztatowej, faza ta obejmuje m.in.:

(…).

Chociaż w przypadku Projektów, nie da się całkowicie wyeliminować ryzyka zmian i konieczności powrotu do wcześniejszych etapów. Spółka konsekwentnie dąży do realizacji zaplanowanych prac zgodnie z przyjętym harmonogramem, dostosowując go dynamicznie do wyników pośrednich oraz nowych uwarunkowań projektowych.

6. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Opracowanie rozwiązań następuje w oparciu o następujące zasoby:

1) Zasoby ludzkie:

Zespół specjalistów (pracowników) działów wymienionych we wniosku.

2) Zasoby rzeczowe:

Stanowiska komputerowe z odpowiednim oprogramowaniem projektowym.

3) Zasoby finansowe:

Środki finansowe pokryły koszty pracy zespołu, zakupu oprogramowania i materiałów, oraz ew. usług zewnętrznych wymaganych w projekcie.

7. Czy efekty pracy Spółki w zakresie specjalistycznego projektowania(…), których Spółka jest i będzie „twórcą”:

 a. zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?

 b. nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

 c. nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Tak, efekty pracy Spółki w zakresie specjalistycznego projektowania (…), których Spółka jest i będzie twórcą:

 a. zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu lub istniejącego, jednakże zmienionego w takim stopniu, że jest/będzie się odróżniał w znacznym stopniu od rozwiązań już istniejących;

 b. rezultaty prac prowadzonych przez Wnioskodawcę nie są efektem czynności o charakterze odtwórczym, rutynowym ani przewidywalnym. Działania te wymagają twórczego wykorzystania wiedzy specjalistycznej, rozwiązywania m.in. złożonych problemów inżynieryjnych i opracowywania (…). Zarówno efekt końcowy, jak i czas potrzebny do jego osiągnięcia nie są z góry przewidziane, z uwagi na stopień złożoności oraz ryzyko techniczno-technologiczne związane z realizacją Projektów;

 c. nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.

Pytanie

Czy działalność Spółki w zakresie specjalistycznego projektowania (…) w ramach Projektów należy zakwalifikować, jako działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu ustawy o CIT, a tym samym czy Spółka będzie miała prawo do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 1. Wniosek w pozostałej części jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie specjalistycznego projektowania (…) należy zakwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu ustawy o CIT, a tym samym może skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawa o CIT nie zawiera w sobie definicji badań naukowych, a jedynie odsyła do ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z art. 4 ust. 2 tej ustawy za badania naukowe uznaje się działalność obejmującą:

 a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

 b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, definicja prac rozwojowych znajduje się w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 4 ust. 3), zgodnie z którą za prace rozwojowe rozumie się: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W celu stwierdzenia, czy podejmowane przez Wnioskodawcę działania stanowią działalność badawczo-rozwojową należy dokonać szczegółowej analizy w tej kwestii.

Na początku należy wskazać, iż zdaniem Wnioskodawcy nie prowadzi on badań naukowych, a w jego opinii podejmowane przez Niego działania spełniają definicję prac rozwojowych.

Wnioskodawca wskazuje, iż w jego opinii prace nad Projektami B+R, które zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym z całą pewnością charakteryzują się twórczością. Podejmowane prace polegają na tworzeniu niepowtarzalnych nieistniejących wcześniej rozwiązań w postaci m.in.(…). Nie ma tutaj mowy o działaniach rutynowych, bowiem każde tworzone przez pracowników Wnioskodawcy rozwiązanie realizowane jest na zapotrzebowanie własne lub innych podmiotów z organizacji, rozwiązując skomplikowany problem biznesowy. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bezapelacyjnie należy stwierdzić, iż stworzenie nowoczesnego projektu (…) dla tegoż (…) posiadają charakter kreacyjny i są nowym wytworem intelektu pracowników.

Dodatkowo jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego realizacja każdego z Projektów jest realizowana w ramach określonego schematu podzielonego na konkretne fazy. Świadczy to o systematyczności działań podejmowanych przez Wnioskodawcę.

W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest ponadto Podręcznik Frascati Manual 2015 („The Measurement of Scientific, Technological and Innovation Activities; Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, (dalej: „Podręcznik”). Podręcznik odnosi się bezpośrednio do szeregu czynności wykonywanych w ramach prowadzenia Działalności B+R w sektorze produkcyjnym, które znajdują odniesienie do profilu działalności Spółki.

Zgodnie z pkt 2.13 Podręcznika, wyróżnia się 5 podstawowych kryteriów umożliwiających identyfikację działalności B+R:

- jest ukierunkowana na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),

- jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. z późn. zm. w produkcie),

- brak jest pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności),

- jest zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie (działalność systematyczna - przeprowadzana w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych),

- prowadzi do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia).

W opinii Wnioskodawcy, w powyższym kontekście działalność związana z realizacją projektów definitywnie spełnia powyższe przesłanki, ponieważ ma charakter:

- nowatorski - (…);

- twórczy - (…);

- realizowana jest w warunkach niepewności co do wyniku końcowego - (…);

- powtarzalny - (…).

Definicja działalności badawczo-rozwojowej również ma swoją definicję zaprezentowaną przez Główny Urząd Statystyczny. Zgodnie z nią również i w tym przypadku jest to działalność której celem jest tworzenie nowych produktów, u których podstaw leżą oryginalne koncepcje i hipotezy.

Jak można zauważyć definicja ta jest bliźniaczo podobna do tej zaprezentowanej w podręczniku Frascati.

Oprócz tego Wnioskodawca wskazuje, iż działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. (M. Poźniak-Niedzielska, A. Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, J. Barta (red.), wyd. 3, Warszawa 2013, s. 9.) Jak zostało wspomniane w stanie faktycznym, że każdy projekt, który zdaniem Wnioskodawcy stanowi projekt B+R jest innowacyjny na poziomie Jego przedsiębiorstwa. Zgodnie z wyżej prezentowanym podejściem Wnioskodawca śmie twierdzić, iż została wypełniona również przesłanka dot. spełnienia działalności twórczej.

Należy wskazać, iż usługi polegające na specjalistycznym projektowaniu wielokrotnie zostały uznane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej za działalność badawczo-rozwojową. Przykładem takich stanowisk są stanowiska w odniesieniu do podmiotów zajmujących się stricte projektowaniem oprogramowania (…), które bezpośrednio nie zajmują się pisaniem kodu źródłowego.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że realizowana przez Spółkę działalność B+R w ramach opisanych w stanie faktycznym projektów spełnia definicję wskazaną w art. 4a pkt 28, a tym samym spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka prowadzona przez działalność polegająca na (…) projektowaniu (…) w ramach Projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową, a tym samym Spółka ma prawo skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że prowadzą Państwo działalność polegającą na opracowywaniu projektów (…). Proces projektowania (…), ze względu na jego wysoki poziom złożoności, wymaga od Państwa pracowników zarówno inwencji twórczej, jak i specjalistycznej wiedzy niezbędnej do realizacji danego przedsięwzięcia. Twórczość w projektowaniu (…) polega na łączeniu inżynierii, estetyki, ergonomii i innowacji, aby stworzyć (…), która spełnia określone wymagania techniczne, funkcjonalne i użytkowe. Ponadto, Państwa działania mają charakter systematyczny i są prowadzone w oparciu o precyzyjnie określone cele i harmonogramy w ramach danego Projektu.

Zatem, odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się z Państwem należy, że działalność Spółki w zakresie specjalistycznego projektowania (…) w ramach Projektów należy zakwalifikować, jako działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu ustawy o CIT, a tym samym czy Spółka będzie miała prawo do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.