Interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.624.2025.1.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) wpisaną do CEIDG. Data powstania firmy to (…) stycznia 2022 r. Przy otworzeniu firmy złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Działalność gospodarcza jest jednoosobowa – nie zatrudnia Pani pracowników.

Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie mają do Pani zastosowania. Pani roczne przychody nie przekraczają kwoty 2 mln euro. Nie prowadziła Pani oraz nie prowadzi Pani działalności w formie spółki. Oprócz dochodów z działalności nie posiada Pani innych źródeł dochodu. W ramach wykonywanych usług nie uzyskuje Pani przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menadżerskiego lub umów o podobnym charakterze.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani głównie usługi dla dwóch Kontrahentów. Jednak w niniejszej interpretacji poddaje Pani analizie współpracę z jednym Kontrahentem – (…).

(…) stycznia 2022 r. podpisała Pani ze spółką (…) Umowę Agencyjną. Pani wniosek o interpretację indywidualną dotyczy roku 2022 i kolejnych gdyż wspomniana wcześniej umowa agencyjna nadal obowiązuje i nigdy nie była zmieniana/aneksowana w zakresie świadczonych przez Panią usług dla (…). Umowa agencyjna podpisana pomiędzy Panią a (…) z (…) stycznia 2022 r. zawiera § 2, w którym wymienione są Pani obowiązki wynikające z tej umowy. Poniżej wszystkie punkty § 2:

§ 2 Agent zobowiązuje się wobec Zleceniodawcy (…), w zakresie działalności swojego przedsiębiorstwa do podjęcia działań i świadczenia usług polegających na doprowadzaniu do stałego zwiększania przychodów Zleceniodawcy w szczególności poprzez stałe pośredniczenie za wynagrodzeniem przy zawieraniu na rzecz Zleceniodawcy z Klientami (dalej zamiennie (…)) umów o świadczenie przez Zleceniodawcę usług faktoringowych oraz finansowania, oraz potwierdzanie tożsamości Klientów. W szczególności Agent zobowiązuje się do:

a)wyszukiwania podmiotów/firm prowadzących działalność gospodarczą z segmentu Mikro i SME oraz Large i pośredniczenia w zawieraniu umów z (…),

b)zaznajamiania potencjalnych klientów z profilem działalności i ofertą produktową,

c)negocjacji z wymienionymi podmiotami w zakresie oferowanych przez (…) usług faktoringowych i przeprowadzanie wstępnego procesu weryfikacji zdolności faktoringowej i wypłacalności przyszłych kontrahentów,

d)przygotowywania struktur transakcji Programów Specjalnych z klientami oraz rekomendowania ich do decyzji spółki,

e)procesowania w dedykowanym do tego systemie informatycznym udostępnionym Agentowi wniosku z Klientem poprzez wprowadzenie danych i wymaganej dokumentacji, oraz dokumentacji poświadczającej zawarcie umowy,

f)prowadzenia negocjacji cenowych,

g)zarządzania relacjami z Klientami i partnerami (…),

h)identyfikowania się ze standardami sprzedaży (…) oraz ich realizacji,

i)ścisłej współpracy z innymi sieciami sprzedaży (CC, brokerzy, oddziały Partnerskie Banku, oddziały własne Banku),

j)ścisłej współpracy i wykonywania zaleceń wdrażanych przez PPR,

k)efektywnego wspierania sprzedawców w regionach oraz Partnerów Zleceniodawcy,

l)realizacji planów sprzedaży,

m)postępowania zgodnie z Polityką sprzedaży,

n)terminowego raportowania wyników,

o)kształtowania pozytywnego wizerunku (…),

p)ścisłej współpracy z Bankiem,

q)realizacji innych ustalonych w porozumieniu ze Zleceniodawcą zadań.

Dodatkowo:

1.Agent zobowiązany jest przekazywać Zleceniodawcy wszelkie informacje mogące mieć dla niego znaczenie oraz podejmować, w zakresie prowadzonych spraw, wszelkie czynności niezbędne do ochrony interesów Zleceniodawcy.

2.Agent zobowiązuje się do uczestnictwa w spotkaniach organizowanych przez Zleceniodawcę z Klientami w terminach ustalonych przez Zleceniodawcę, przy czym Zleceniodawca zobowiązuje się powiadomić Agenta o planowanym spotkaniu z wyprzedzeniem co najmniej jednego dnia roboczego.

Świadczone usługi dla Kontrahenta (…) mają charakter mieszany – zarówno usługi w zakresie zarządzania projektami, jak również przedstawicielstwa handlowego Klienta. Wykonywane usługi klasyfikuje Pani w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 oraz PKWiU 74.90.12.0

Zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 – usługi doradcze i zarządzania projektami. Czynności te polegają na stałym wsparciu procesów organizacyjnych i projektowych w spółce (…), w szczególności w obszarze zarządzania projektami, planowania, raportowania i poprawy efektywności operacyjnej.

W ramach tego grupowania wykonuje Pani następujące czynności:

1.Przygotowanie planów, budżetów i harmonogramów prac projektowych – opracowywanie szczegółowych harmonogramów realizacji zadań w spółce (…), planowanie etapów projektów, ustalanie priorytetów działań oraz koordynacja pomiędzy zespołami projektowymi. Celem tych działań jest zapewnienie terminowej i efektywnej realizacji projektów oraz maksymalizacja wydajności pracy.

2.Analiza i przydzielanie priorytetów w pracach projektowych i pomiędzy projektami – analizuje Pani obciążenie zespołów projektowych, ocenia Pani znaczenie poszczególnych zadań oraz rekomenduje Pani ich hierarchizację, aby zapewnić płynność realizacji procesów biznesowych.

3.Zarządzanie projektami i nadzór nad ich realizacją – koordynuje Pani działania zespołów projektowych, kontroluje Pani terminowości, kosztów i jakości wykonania, a także reaguje na potencjalne ryzyka operacyjne.

4.Koordynacja działań zespołów opracowujących nowe lub doskonalących istniejące produkty faktoringowe – współpraca przy opracowywaniu nowych produktów, analizowanie ich dopasowania do potrzeb klientów oraz wdrażanie rozwiązań mających na celu zwiększenie konkurencyjności oferty spółki (…).

5.Monitorowanie i identyfikacja ryzyka w projektach – ocena ryzyka opóźnień, barier wdrożeniowych lub problemów komunikacyjnych, a następnie rekomendowanie działań zapobiegawczych, mających na celu minimalizację potencjalnych strat lub nieefektywności.

6.Ścisła współpraca z innymi sieciami sprzedaży – współpraca operacyjna z kanałami sprzedażowymi (…), w celu zapewnienia spójności działań marketingowych i sprzedażowych, a także zwiększenia liczby pozyskiwanych klientów.

7.Raportowanie wyników i efektów realizowanych projektów – sporządzanie okresowych raportów dla Zarządu i osób decyzyjnych spółki (…), obejmujących analizę postępu prac, osiągnięte rezultaty oraz rekomendacje dotyczące dalszych działań optymalizacyjnych.

Cel i efekt usług:

·usprawnienie komunikacji i przepływu informacji pomiędzy działami spółki,

·zwiększenie efektywności operacyjnej i jakości zarządzania projektami,

·rozwój oferty produktowej spółki,

·poprawa skuteczności realizacji projektów biznesowych.

Za te czynności otrzymuje Pani stałe miesięczne wynagrodzenie, dokumentowane fakturą z opisem: „Usługa doradcza za miesiąc ... – w ramach PKWiU 70.22.20.0”.

Zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0 – usługi przedstawicielstwa handlowego. Ten zakres obejmuje czynności związane z pozyskiwaniem i obsługą klientów spółki (…) oraz realizacją planów sprzedażowych określanych w umowie agencyjnej. Mają one charakter przedstawicielstwa handlowego i pośrednictwa w zawieraniu umów faktoringowych.

W ramach tego grupowania wykonuje Pani w szczególności:

1.Realizację kwartalnych planów sprzedażowych – ma Pani określone przez spółkę (…) indywidualne cele sprzedażowe (m.in. wartość limitów faktoringowych pozyskanych dla spółki). Osiągnięcie planu sprzedaży skutkuje przyznaniem dodatkowego wynagrodzenia (premii sprzedażowej).

2.Aktywne wyszukiwanie potencjalnych klientów – identyfikowanie podmiotów gospodarczych (głównie z segmentu mikro i MŚP), które mogą być zainteresowane ofertą faktoringową spółki.

3.Prezentowanie oferty spółki (…) – podczas spotkań z potencjalnymi klientami przedstawia Pani produkty i usługi spółki, omawia Pani korzyści i dopasowuje ofertę do potrzeb konkretnego klienta.

4.Negocjowanie warunków handlowych – prowadzenie rozmów z potencjalnymi i obecnymi klientami w imieniu spółki (…), w celu zawarcia korzystnych dla obu stron warunków umów faktoringowych.

5.Pośrednictwo w zawieraniu umów – działania prowadzące do podpisania umowy pomiędzy klientem a spółką (…).

6.Utrzymywanie relacji z pozyskanymi klientami – bieżący kontakt i obsługa klientów, informowanie o nowych produktach oraz wspieranie długoterminowej współpracy.

Cel i efekt usług:

·pozyskiwanie nowych klientów dla spółki (…),

·zwiększenie przychodów spółki poprzez realizację celów sprzedażowych,

·rozwój bazy klientów i wzmocnienie pozycji rynkowej spółki (…),

·utrzymywanie trwałych relacji biznesowych z klientami.

Za wykonanie powyższych czynności otrzymuje Pani premię sprzedażową (wynagrodzenie zmienne), dokumentowaną fakturą z opisem: „Usługa doradcza – dodatkowa – premia sprzedażowa w ramach PKWiU 74.90.12.0”.

W umowie agencyjnej wynagrodzenie określone jest jako:

-podstawowe (usługa doradcza),

-dodatkowe (jako kwartalna premia sprzedażowa w zależności od realizacji planu sprzedażowego).

Na fakturze określana jest jako:

-usługa doradztwa za miesiąc – klasyfikowana jest w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 i stanowi stałe cykliczne wynagrodzenie za wykonywane usługi, powyżej opisane,

-usługa doradztwa – dodatkowa – jako premia sprzedażowa, klasyfikowana jest w grupowaniu 74.90.12.0 i stanowi wynagrodzenie za realizację planu sprzedażowego, pozyskiwanie i wyszukiwanie Klientów dla Zleceniodawcy, negocjowanie warunków handlowych oraz pośrednictwo w zawieraniu umów pomiędzy potencjalnymi Klientami a Zleceniodawcą.

Wystawia Pani na to oddzielne faktury, więc z łatwością może Pan wyliczyć przychód w podziale na ww. grupowania.

Dodatkowe informacje i doprecyzowania:

·nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1),

·nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, nie występują żadne powiązania osobiste, kapitałowe ani majątkowe pomiędzy Pani osobą a spółką (…),

·nie jest Pani członkiem zarządu, wspólnikiem ani prokurentem spółki (…),

·działalność gospodarcza ma charakter usługowy, wykonywany w ramach umowy agencyjnej, i nie obejmuje świadczeń w ramach wolnego zawodu,

·Pani działalność jest działalnością usługową (w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym),

·Pani działalność nie jest działalnością usługową w zakresie handlu (w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym),

·w latach 2022, 2023 oraz 2024 przychody wynikające z umowy agencyjnej zawartej pomiędzy Panią a spółką (…) opodatkowywała Pani stawką 15%. Od roku 2025 przychody te opodatkowane są stawką 8,5%. Zmieniła Pani od tego roku stawkę gdyż Pani koledzy, którzy mają identyczną umowę agencyjną ze spółką (…) otrzymywali indywidualne interpretacje, które potwierdzały zasadność stosowania stawki 8,5% dla przychodów wynikających z podpisanych umów agencyjnych. Dodała Pani, że umowy Pani kolegów są identyczne jak Pani. Ostatnia taka interpretacja Pani kolegi, który również współpracuje ze spółką (…) była wydana przez delegaturę z Torunia i jej znak pisma to: 0115-KDST2-1.4011.49.2025.4.KB UNP: (…).

Pytanie

Czy przychody uzyskujące ze wspomnianej wcześniej umowy agencyjnej może Pani rozliczać w oparciu o 8,5% stawkę podatku?

Pana stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, świadczone usługi dla Kontrahenta (…) mają charakter mieszany – zarówno usługi w zakresie zarządzania projektami, jak również przedstawicielstwa handlowego Klienta. Wykonywane usługi klasyfikuje Pani w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0 oraz 74.90.12.0. Zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 – usługi doradcze i zarządzania projektami. Czynności te polegają na stałym wsparciu procesów organizacyjnych i projektowych w spółce (…), w szczególności w obszarze zarządzania projektami, planowania, raportowania i poprawy efektywności operacyjnej.

W ramach tego grupowania wykonuje Pan następujące czynności:

1.Przygotowanie planów, budżetów i harmonogramów prac projektowych – opracowywanie szczegółowych harmonogramów realizacji zadań w spółce (…), planowanie etapów projektów, ustalanie priorytetów działań oraz koordynacja pomiędzy zespołami projektowymi. Celem tych działań jest zapewnienie terminowej i efektywnej realizacji projektów oraz maksymalizacja wydajności pracy.

2.Analiza i przydzielanie priorytetów w pracach projektowych i pomiędzy projektami – analizuje Pani obciążenie zespołów projektowych, ocenia znaczenie poszczególnych zadań oraz rekomenduje Pani ich hierarchizację, aby zapewnić płynność realizacji procesów biznesowych.

3.Zarządzanie projektami i nadzór nad ich realizacją – koordynuje Pani działania zespołów projektowych, kontroluje Pani terminowości, kosztów i jakości wykonania, a także reaguje Pani na potencjalne ryzyka operacyjne.

4.Koordynacja działań zespołów opracowujących nowe lub doskonalących istniejące produkty faktoringowe – współpraca przy opracowywaniu nowych produktów, analizowanie ich dopasowania do potrzeb klientów oraz wdrażanie rozwiązań mających na celu zwiększenie konkurencyjności oferty spółki (…).

5.Monitorowanie i identyfikacja ryzyka w projektach – ocena ryzyka opóźnień, barier wdrożeniowych lub problemów komunikacyjnych, a następnie rekomendowanie działań zapobiegawczych, mających na celu minimalizację potencjalnych strat lub nieefektywności.

6.Ścisła współpraca z innymi sieciami sprzedaży – współpraca operacyjna z kanałami sprzedażowymi (…), w celu zapewnienia spójności działań marketingowych i sprzedażowych, a także zwiększenia liczby pozyskiwanych klientów.

7.Raportowanie wyników i efektów realizowanych projektów – sporządzanie okresowych raportów dla Zarządu i osób decyzyjnych spółki (…), obejmujących analizę postępu prac, osiągnięte rezultaty oraz rekomendacje dotyczące dalszych działań optymalizacyjnych.

Cel i efekt usług:

·usprawnienie komunikacji i przepływu informacji pomiędzy działami spółki,

·zwiększenie efektywności operacyjnej i jakości zarządzania projektami,

·rozwój oferty produktowej spółki,

·poprawa skuteczności realizacji projektów biznesowych.

Zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0 – usługi przedstawicielstwa handlowego. Ten zakres obejmuje czynności związane z pozyskiwaniem i obsługą klientów spółki (…) oraz realizacją planów sprzedażowych określanych w umowie agencyjnej. Mają one charakter przedstawicielstwa handlowego i pośrednictwa w zawieraniu umów faktoringowych.

W ramach tego grupowania wykonuje Pani w szczególności:

1.Realizację kwartalnych planów sprzedażowych – ma Pani określone przez spółkę (…) indywidualne cele sprzedażowe (m.in. wartość limitów faktoringowych pozyskanych dla spółki). Osiągnięcie planu sprzedaży skutkuje przyznaniem dodatkowego wynagrodzenia (premii sprzedażowej).

2.Aktywne wyszukiwanie potencjalnych klientów – identyfikowanie podmiotów gospodarczych (głównie z segmentu mikro i MŚP), które mogą być zainteresowane ofertą faktoringową spółki.

3.Prezentowanie oferty spółki (…) – podczas spotkań z potencjalnymi klientami przedstawia Pani produkty i usługi spółki, omawia Pani korzyści i dopasowuję ofertę do potrzeb konkretnego klienta.

4.Negocjowanie warunków handlowych – prowadzenie rozmów z potencjalnymi i obecnymi klientami w imieniu spółki (…), w celu zawarcia korzystnych dla obu stron warunków umów faktoringowych.

5.Pośrednictwo w zawieraniu umów – działania prowadzące do podpisania umowy pomiędzy klientem a spółką (…).

6.Utrzymywanie relacji z pozyskanymi klientami – bieżący kontakt i obsługa klientów, informowanie o nowych produktach oraz wspieranie długoterminowej współpracy.

Cel i efekt usług:

•pozyskiwanie nowych klientów dla spółki (…),

•zwiększenie przychodów spółki poprzez realizację celów sprzedażowych,

•rozwój bazy klientów i wzmocnienie pozycji rynkowej spółki (…),

•utrzymywanie trwałych relacji biznesowych z klientami.

Zatem Pani zdaniem:

1.Usługi sklasyfikowane w PKWiU 70.22.20.0 opisane powyżej oraz w sekcji G stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie są to usługi doradztwa zarządczego (PKWiU ex dział 70), lecz usługi wspomagające procesy organizacyjne i projektowe w spółce. W konsekwencji przychody z tego tytułu mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

2.Usługi sklasyfikowane w PKWiU 74.90.12.0 opisane powyżej oraz w sekcji G stanowią działalność przedstawicielstwa handlowego i pośrednictwa w sprzedaży produktów spółki (…). Nie są to usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU 46), a tym samym nie mieszczą się w zakresie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy. Przychody z tego tytułu również podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%.

W związku z powyższym uważa Pani, że przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – z tytułu usług sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.20.0 oraz 74.90.12.0 – mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od (…) stycznia 2022 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani głównie usługi dla dwóch Kontrahentów. Jednak w niniejszej interpretacji poddaje Pani analizie współpracę z jednym Kontrahentem – (…). Świadczone usługi dla Kontrahenta (…) mają charakter mieszany – zarówno usługi w zakresie zarządzania projektami, jak również przedstawicielstwa handlowego Klienta. Wykonywane usługi klasyfikuje Pani w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 oraz PKWiU 74.90.12.0.

Zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 – usługi doradcze i zarządzania projektami. Czynności te polegają na stałym wsparciu procesów organizacyjnych i projektowych w spółce (…), w szczególności w obszarze zarządzania projektami, planowania, raportowania i poprawy efektywności operacyjnej. W ramach tego grupowania wykonuje Pani następujące czynności:

1.Przygotowanie planów, budżetów i harmonogramów prac projektowych – opracowywanie szczegółowych harmonogramów realizacji zadań w spółce (…), planowanie etapów projektów, ustalanie priorytetów działań oraz koordynacja pomiędzy zespołami projektowymi. Celem tych działań jest zapewnienie terminowej i efektywnej realizacji projektów oraz maksymalizacja wydajności pracy.

2.Analiza i przydzielanie priorytetów w pracach projektowych i pomiędzy projektami – analizuje Pani obciążenie zespołów projektowych, ocenia Pani znaczenie poszczególnych zadań oraz rekomenduje Pani ich hierarchizację, aby zapewnić płynność realizacji procesów biznesowych.

3.Zarządzanie projektami i nadzór nad ich realizacją – koordynuje Pani działania zespołów projektowych, kontroluje Pani terminowości, kosztów i jakości wykonania, a także reaguje na potencjalne ryzyka operacyjne.

4.Koordynacja działań zespołów opracowujących nowe lub doskonalących istniejące produkty faktoringowe – współpraca przy opracowywaniu nowych produktów, analizowanie ich dopasowania do potrzeb klientów oraz wdrażanie rozwiązań mających na celu zwiększenie konkurencyjności oferty spółki (…).

5.Monitorowanie i identyfikacja ryzyka w projektach – ocena ryzyka opóźnień, barier wdrożeniowych lub problemów komunikacyjnych, a następnie rekomendowanie działań zapobiegawczych, mających na celu minimalizację potencjalnych strat lub nieefektywności.

6.Ścisła współpraca z innymi sieciami sprzedaży – współpraca operacyjna z kanałami sprzedażowymi (…)(…), w celu zapewnienia spójności działań marketingowych i sprzedażowych, a także zwiększenia liczby pozyskiwanych klientów.

7.Raportowanie wyników i efektów realizowanych projektów – sporządzanie okresowych raportów dla Zarządu i osób decyzyjnych spółki (…), obejmujących analizę postępu prac, osiągnięte rezultaty oraz rekomendacje dotyczące dalszych działań optymalizacyjnych.

Cel i efekt usług:

• usprawnienie komunikacji i przepływu informacji pomiędzy działami spółki,

• zwiększenie efektywności operacyjnej i jakości zarządzania projektami,

• rozwój oferty produktowej spółki,

• poprawa skuteczności realizacji projektów biznesowych.

Za te czynności otrzymuje Pani stałe miesięczne wynagrodzenie, dokumentowane fakturą z opisem: „Usługa doradcza za miesiąc ... – w ramach PKWiU 70.22.20.0”.

Zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0 – usługi przedstawicielstwa handlowego. Ten zakres obejmuje czynności związane z pozyskiwaniem i obsługą klientów spółki (…) oraz realizacją planów sprzedażowych określanych w umowie agencyjnej. Mają one charakter przedstawicielstwa handlowego i pośrednictwa w zawieraniu umów faktoringowych.

W ramach tego grupowania wykonuje Pani w szczególności:

1. Realizację kwartalnych planów sprzedażowych – ma Pani określone przez spółkę (…) indywidualne cele sprzedażowe (m.in. wartość limitów faktoringowych pozyskanych dla spółki). Osiągnięcie planu sprzedaży skutkuje przyznaniem dodatkowego wynagrodzenia (premii sprzedażowej).

2. Aktywne wyszukiwanie potencjalnych klientów – identyfikowanie podmiotów gospodarczych (głównie z segmentu mikro i MŚP), które mogą być zainteresowane ofertą faktoringową spółki.

3. Prezentowanie oferty spółki (…) – podczas spotkań z potencjalnymi klientami przedstawia Pani produkty i usługi spółki, omawia Pani korzyści i dopasowuje ofertę do potrzeb konkretnego klienta.

4. Negocjowanie warunków handlowych – prowadzenie rozmów z potencjalnymi i obecnymi klientami w imieniu spółki (…), w celu zawarcia korzystnych dla obu stron warunków umów faktoringowych.

5. Pośrednictwo w zawieraniu umów – działania prowadzące do podpisania umowy pomiędzy klientem a spółką (…).

6. Utrzymywanie relacji z pozyskanymi klientami – bieżący kontakt i obsługa klientów, informowanie o nowych produktach oraz wspieranie długoterminowej współpracy.

Cel i efekt usług:

• pozyskiwanie nowych klientów dla spółki (…),

• zwiększenie przychodów spółki poprzez realizację celów sprzedażowych,

• rozwój bazy klientów i wzmocnienie pozycji rynkowej spółki (…),

• utrzymywanie trwałych relacji biznesowych z klientami.

Za wykonanie powyższych czynności otrzymuje Pani premię sprzedażową (wynagrodzenie zmienne), dokumentowaną fakturą z opisem: „Usługa doradcza – dodatkowa – premia sprzedażowa w ramach PKWiU 74.90.12.0”.

W umowie agencyjnej wynagrodzenie określone jest jako:

-podstawowe (usługa doradcza),

-dodatkowe (jako kwartalna premia sprzedażowa w zależności od realizacji planu sprzedażowego).

Na fakturze określana jest jako:

-usługa doradztwa za miesiąc – klasyfikowana jest w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 i stanowi stałe cykliczne wynagrodzenie za wykonywane usługi, powyżej opisane,

-usługa doradztwa – dodatkowa – jako premia sprzedażowa, klasyfikowana jest w grupowaniu 74.90.12.0 i stanowi wynagrodzenie za realizację planu sprzedażowego, pozyskiwanie i wyszukiwanie Klientów dla Zleceniodawcy, negocjowanie warunków handlowych oraz pośrednictwo w zawieraniu umów pomiędzy potencjalnymi Klientami a Zleceniodawcą.

Wystawia Pani na to oddzielne faktury, więc z łatwością może Pan wyliczyć przychód w podziale na ww. grupowania.

Przy otworzeniu firmy złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Działalność gospodarcza jest jednoosobowa – nie zatrudnia Pani pracowników. Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie mają do Pani zastosowania. Pani roczne przychody nie przekraczają kwoty 2 mln euro. Nie prowadziła Pani oraz nie prowadzi Pani działalności w formie spółki. Oprócz dochodów z działalności nie posiada Pani innych źródeł dochodu. W ramach wykonywanych usług nie uzyskuje Pani przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menadżerskiego lub umów o podobnym charakterze. Nie osiąga Pani przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Nie wykonuje Pani żadnego wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ponadto, nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1); nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy. Pomiędzy Pani osobą a spółką (…) nie występują żadne powiązania osobiste, kapitałowe ani majątkowe; nie jest Pani członkiem zarządu, wspólnikiem ani prokurentem spółki (…). Pani działalność gospodarcza ma charakter usługowy, wykonywany w ramach umowy agencyjnej, i nie obejmuje świadczeń w ramach wolnego zawodu. Pani działalność jest działalnością usługową (w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym) i nie jest działalnością usługową w zakresie handlu (w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem oraz usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że dla przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia opisanych usług, które klasyfikuje Pani w grupowaniach PKWiU 70.22.20.0 oraz PKWiU 74.90.12.0, i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, zastosowanie miała/ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej należy wskazać, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.