Interpretacja indywidualna z dnia 12 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.899.2025.2.ST

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej wskazania, że w Pani przypadku za moment nabycia sprzedanego udziału w lokalu mieszkalnym należy uznać 2009 r. i wskazania braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych oraz nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 listopada 2025 r. (data wpływu 12 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 25 sierpnia 2009 r. wraz z mężem … nabyła Pani lokal mieszkalny za kwotę 125 000 zł. W dniu 7 kwietnia 2021 r. Pani mąż zmarł. W skład spadku po nim wszedł ww. lokal mieszkalny. W dniu otwarcia spadku udział w nieruchomości przypadł: Pani, Państwa wspólnej córce … oraz dzieciom Pani męża z pierwszego małżeństwa – … – po 1/4 części każdemu.

Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w … z dnia 14 czerwca 2021 r. dokonano działu spadku. Spłaciła Pani … kwotami po 13 987,50 zł dla każdej z tych osób. W rezultacie sąd ustalił, że ostatecznie udział w lokalu mieszkalnym wynosi: Pani udział – 3/4 części, udział Pani córki …– 1/4 części.

W maju 2025 r. lokal mieszkalny został sprzedany za kwotę 278 000 zł. Z uzyskanej ceny sprzedaży Pani córka … otrzymała 38,125 zł, a pozostała część ceny przypadła Pani – zgodnie z udziałami.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że miejsce położenia lokalu: …. Lokal stanowił odrębną własność (KW nr …). Lokal został nabyty 21 sierpnia 2009 r. do majątku wspólnego małżeńskiego (…).

Stwierdzenie nabycia spadku: postanowienie Sądu Rejonowego w … z dnia 14 czerwca 2021 r. – uprawomocnienie: 22 czerwca 2021 r. W skład masy spadkowej wchodził udział 1/2 w lokalu (wartość 55 950 zł) oraz pojazdy … (1 900 zł) i … (12 300 zł).

Postanowienie Sądu Rejonowego w … z dnia 12 grudnia 2022 r. o dziale spadku – uprawomocnienie: 4 stycznia 2023 r. Uczestnicy działu spadku: … (żona), … (córka), …, … (dzieci z poprzedniego związku …). Przedmiotem działu spadku był lokal oraz dwa pojazdy. Wartość udziału mieściła się w przysługującym udziale, dział spadku był ekwiwalentny. Spłaty po 13 987,50 zł dla … i … wyrównywały udziały. Wartość lokalu określa postanowienie Sądu Rejonowego w … z dnia 12 grudnia 2022 r. o dziale spadku, na podstawie protokołu spisu inwentarza wydanego przez komornika sądowego z dnia 30 grudnia 2021 r. Wysokość spłat po 13 987,50 zł ustalona w postanowieniu Sądu Rejonowego w … z dnia 12 grudnia 2022 r. o dziale spadku.

Koszty uzyskania przychodu: połowa ceny nabycia z 2009 r. – 62 500 zł i spłaty dla … i … – łącznie 27 975 zł.

Sprzedaż nie była działalnością gospodarczą, a jednorazową sprzedażą prywatną.

Pytania

1.Czy przy sprzedaży mieszkania w maju 2025 r. powinna Pani zapłacić podatek dochodowy od całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży, czy tylko od tej części mieszkania, którą nabyła Pani w drodze spadku po mężu w 2021 r.?

2.Jeżeli podatek dotyczy tylko części odziedziczonej w 2021 r., to czy podstawą opodatkowania będzie cały Pani udział w spadku (3/4), czy tylko jego część po odliczeniu udziału Pani córki …?

3.Czy kwoty, które w grudniu 2022 r. wypłaciła Pani dzieciom Pani męża z pierwszego małżeństwa (po 13 987,50 zł każdemu), mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, obniżając podstawę opodatkowania?

4.Czy zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwoty spłat na rzecz pozostałych spadkobierców (po 13 987,50 zł) mogą stanowić koszt uzyskania przychodu przy sprzedaży udziału w lokalu? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w przedstawionej sprawie:

Ad 1 – Nie powinna Pani płacić podatku od całego przychodu ze sprzedaży mieszkania. Połowę mieszkania nabyła Pani wraz z mężem w 2009 r. i od tej daty minęło ponad 5 lat. Sprzedaż tej części nie podlega więc opodatkowaniu. Podatek może dotyczyć jedynie części mieszkania, którą nabyła Pani w spadku po mężu w 2021 r.

Ad 2 – Podatek dotyczy tylko Pani udziału w spadku. Sąd ustalił, że Pani udział w spadku wyniósł 3/4, a udział córki 1/4. W związku z tym powinna Pani rozliczyć się wyłącznie od przypadającej Pani części.

Ad 3 – Spłaty dokonane na rzecz pasierbów (13 987,50 zł dla … i 13 987,50 zł dla …) były konieczne, aby móc dysponować pełnym udziałem w nieruchomości. Uważa Pani, że kwoty te powinny stanowić koszt uzyskania przychodu i pomniejszać podstawę opodatkowania.

Ad 4 – W Pani ocenie, spłaty po 13 987,50 zł zasądzone w postanowieniu sądu i faktycznie wypłacone, powinny stanowić koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust 6c ustawy o PIT, gdyż były one warunkiem nabycia pełnych praw do udziału w nieruchomości.

Podsumowując, sprzedaż części nabytej w 2009 r. nie podlega podatkowi, sprzedaż części odziedziczonej w 2021 r. podlega podatkowi, a przychód do opodatkowania należy pomniejszyć o koszty spłat na rzecz pasierbów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

Wedle art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Na podstawie art. 924 ww. Kodeksu:

Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j .Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 Kodeksu stanowi, że:

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Zatem w przypadku nabycia nieruchomości (lub praw majątkowych) do majątku wspólnego małżonków, a następnie śmierci jednego z nich i nabycia w drodze dziedziczenia przez małżonka pozostałego przy życiu udziału w nieruchomości lub w prawie majątkowym nawet ponad własny udział w majątku wspólnym - datą nabycia nieruchomości w drodze spadku po małżonku jest dzień nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

Wobec powyższego wskazać należy, że z uwagi na fakt, iż lokal mieszkalny, został nabyty przez Panią i Pani męża w 2009 r. do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską, nie można wyodrębnić udziałów, które Pani oraz Pani mężowi przysługiwały w chwili nabycia ww. lokalu. Z tego względu nie mogła Pani ponownie nabyć udziału w ww. lokalu ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku.

W związku z powyższym za datę nabycia przez Panią udziału w ww. lokalu, należy uznać datę nabycia tego lokalu do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. 2009 r., stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, odpłatne zbycie przez Panią w 2025 r. wskazanego we wniosku udziału w lokalu mieszkalnym, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie tego udziału w lokalu mieszkalnym, nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia. W związku z tym, nie wystąpił u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu ww. odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w części dotyczącej wskazania, że w Pani przypadku za moment nabycia sprzedanego udziału w lokalu mieszkalnym, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać 2009 r. i wskazania braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, należało uznać za prawidłowe. Zatem, postawione przez Panią pytanie nr 2 jest bezprzedmiotowe.

Natomiast Pani stanowisko, w którym uznała Pani, że sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnymw części nabytego w spadku i dziale spadku podlega opodatkowaniu, należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z tym, że z tytułu sprzedaży przez Panią udziału w lokalu mieszkalnym nie wystąpi u Pani przychód z odpłatnego zbycia podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który mógłby podlegać pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to stwierdzam, że postawione przez Panią pytania nr 3 i nr 4 są bezprzedmiotowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla innych spadkobierców (w szczególności dla Pani córki).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.